Аудит кассовых операций

Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

" Восточная экономико-юридическая гуманитарная академия"

Институт современных технологий образования Курсовая работа По дисциплине «Аудит»

На тему «Аудит кассовых операций»

Студента (ФИО) Турсунбаева Юлия Азаматовна Специальность 60 500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Специализация Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях Уфа — 2012

• Введение
• Глава 1. Аудит
• 1.1 Цели и задачи аудита
• 1.2 Характеристика основных видов и целей аудита
• 1.3 Этапы аудиторской проверки
• Глава 2. Касса
• 2.1 Общие положения
• 2.2 Документальное оформление кассовых операций
• 2.3 Ревизия в кассе
• Глава 3. Аудит кассовых операций на примере ООО «Информтехника»
• 3.1 ООО «Информтехника»
• 3.2 Методология ведения бухгалтерского учета
• 3.3 Аудит кассовых операций в ООО «Информтехника»
• Заключение
• Список используемой литературы
• Приложения

В своей работе я хочу показать важность темы, избранную для исследования. На первый взгляд мне показалось, что эта тема нетрудная. Но постепенно изучая ее я поняла, что этот вопрос охватывает большую масштабность. Эта проблема очень актуальная и значимая. Не зря этой проблематике посвящено много работ, статей, публикаций, Интернет — сайтов и т. п. Выбранная тема очень абстрактно и полно освещена в публикациях. Источниковая база помогает решить как общие, так и конкретные, узкие проблемы. Хотелось бы отметить полноту информации по данной теме, настолько она всесторонне обеспечена информацией и позволяет осветить поставленную проблему.

Обзор источников по теме дает полное представление о том, что такое аудит в целом, что такое касса и, естественно, что такое аудит кассовых операций. В современных экономических словарях термин аудит (от англ. audit — проверка бухгалтерских книг < лат. audоre — слушать; расследовать) определяется как независимая проверка (экспертиза) финансовой отчетности и финансового положения организации, проводимая аудимторами.

Аудит кассовых операций в современном мире занимает важное место. Ведь касса связана с оборотом денег, а деньги — высоколиквидный товар, т. е. тот товар, который легче всего обменять на другой товар. Деньги постоянно находятся в движении, в обороте, чтобы извлечь максимально возможную прибыль, и естественно за этим движением нужен контроль.

Любое предприятие ведёт свою деятельность с целью получения материальных (или каких-либо иных) выгод. Вся деятельность организаций в основном связана с извлечением прибыли, а чтобы была прибыль необходимо контролировать денежный поток, чтобы не было осадка денег или же наоборот лишней растраты.

Денежные средства являются основным оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере, и их правильный учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. Одной из основных задач любого бизнеса — это привлечение инвесторов. Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения именно на основе размеров прибыли, указанной в финансовой отчетности, а также ясности соблюдения учета денежных средств. Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли доверять лишь той финансовой информации, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятий. Собственники, и прежде всего коллективные собственники (акционеры, пайщики, инвесторы, а также кредиторы) лишены возможности самостоятельно удостовериться в том, что все многочисленные и часто очень сложные операции организации соответствуют законодательству РФ и правильно отражены в отчетности. Довольно нередкие банкротства организаций, обман со стороны администрации существенно увеличивали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Наличие достоверной информации помогает повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Так же дает возможность объективно оценить потенциал дальнейшего существования организации, принимать важные управленческие решения. Верные данные нужны не только инвесторам или акционерам, но и кредиторам, чтобы оценить надежность погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности организации вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников организации — устойчивость и прибыльность деятельности организации, чтобы оценить возможность работы в будущем в данной организации, получения финансовых и других льгот и выплат. Правительство заинтересовано в достоверной информации для разработки экономической политики, включая и налоговую политику. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности организации и соблюдении ею законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям — для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

В связи с такими обстоятельствами как: необъективная и неправдоподобная информация со стороны составителей отчетности; зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации; отсутствие у пользователей информации; доступа к ней для оценки ее качества; необходимость специальных знаний для проверки информации, и возникла потребность в услугах аудитора — независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Как видно из вышесказанного, аудит является очень важной процедурой для каждой организации. Благодаря удачно проведенной аудиторской проверки руководители организаций имеют достоверную и полную информацию о деятельности организации. А наличие такой информации помогает вовремя устранить нежелательные последствия, избежать убытков и затрат, повысить эффективность деятельности организации, оценить, прогнозировать и принять важные управленческие и экономические решения. Тем более иметь полную информацию о том, насколько точно отображаются финансовые результаты деятельности в документации всегда очень важно.

Как мне кажется, аудиторская проверка нужна не только внешним пользователям или третьим лицам, она также необходима и руководителю организации. Ведь ему важно знать, что вообще происходит в его организации, чтобы работать в будущем и получать прибыль

На основе всех этих выводов и состоит актуальность моей темы.

На основании актуальности темы формируются цели и задачи исследования.

Мною была поставлена следующую цель — изучить аудит кассовых операций. Чтобы достичь эту цель мне предстояло решить следующие задачи:

1. узнать что такое аудит.

2. узнать что такое касса.

3. применить теоретические знания на практике.

Объектом исследования является аудит, а предметом исследования является аудит кассовых операций.

Теоретико-методологическую основу исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты в хозяйственной сфере,

разработки отечественных и зарубежных ученых в области экономики, бухгалтерского учета и аудита, ПБУ и т. д.

Данная работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение, библиографический список литературы, приложения.

аудит кассовая операция учет

Глава 1. Аудит

1.1 Цели и задачи аудита

Согласно международным стандартам аудита и российскому федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», целью аудиторской деятельности является конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 1 аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Под достоверностью понимается степень надежности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать соответствующие выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать основывающиеся на этих выводах обоснованные и аргументированные решения.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и подходящие аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит призван предоставить данные о том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Здесь применяется такое понятие как разумная уверенность. Разумная уверенность — это общий подход, относящийся к процессу сбора аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных ошибок и изъянов в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Несмотря на то, что мнение аудитора может помочь повышению доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации, пользователь не должен принимать предоставленное мнение как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем и как подтверждение эффективности ведения дел руководством данной организации. Таким образом, полное устранение информационного риска при помощи аудита невозможно.

Ограничения, характерные аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;

любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, могут быть сговоры); доминирующая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет аргументы в подтверждение определенного вывода, а не носит всестороннего характера.

Сужает надежность аудита и тот факт, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении: сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур; подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для формулирования выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами).

Основная цель аудита финансовых отчетов — объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.

При этом устанавливают:

все ли активы и пассивы отражены в отчете;

все ли документы использованы в отчете;

насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета общей (бухгалтерской) и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

· полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

· тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

· полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:

· соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества;

· правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

· разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

· обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на первое число каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен решать ряд задач и составить мнение по следующим вопросам:

· общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;

· обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;

· законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;

· оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;

· классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;

· разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;

· аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

· раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

Выполняя проверку, независимые аудиторы исполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Роль оценочной функции — толковании фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценки выводов — сильно возросла в последние года. Частично это следствие успешного улучшения администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторам часто легче проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, чем проверять информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения упоров в аудите является рост сложных сделок, сделок нового типа.

Указанные две функции не являются исчерпывающими, поскольку аудиторы выполняют также консультационную, информационную и другие функции.

Таким образом из всего вышеизложенного можно акцентировать внимание на том, что аудиторская проверка — это, все-таки в первую очередь, выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и полностью полагаться на аудиторскую проверку не следует. Хотя конечно аудиторская проверка предоставляет достоверные данные о хозяйственной деятельности и об имущественном положении проверяемой организации. Аудит призван предоставить данные о том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит значительных искажений. Главная цель аудита — объективная оценка, достоверность, полнота и точность.

1.2 Характеристика основных видов и целей аудита

В зависимости от критериев различаются следующие виды аудита:

· по отношению к пользователям информации — внешний и внутренний;

· по отношению к требованиям законодательства — инициативный, обязательный, аудит по поручению государственных органов;

· по объему проверки — комплексный и тематический;

· по периодичности осуществления аудиторских проверок — первоначальный и периодический (повторяющийся аудит).

Внешний аудит - это независимый контроль той или иной деятельности организации, который проводят приглашенные со стороны и аттестованные в области учета, контроля и анализа этой деятельности специалисты, имеющие соответствующие лицензии или сертификаты на право ведения соответствующей аудиторской деятельности. Так же иначе можно сказать, что внешний аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента с целью установления ее достоверности и соответствия осуществляемых финансово-хозяйственных операций российскому законодательству; выявления причин, препятствующих реализации потенциальных возможностей компании и разработке рекомендаций по их устранению. Целью внешнего аудита является не только прямая проверка финансовой отчетности, но и формирование комплекса мер, которые позволят клиенту максимально эффективно использовать имеющиеся у него ресурсы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью объективной оценки бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды и др.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность по проверке и оценке работы фирмы в интересах ее руководителей, это контроль за соблюдением установленного на предприятии порядка ведения учета и функционирования любой системы управления. Иными словами, внутренний аудит — один из способов контроля за результативностью работы отдельных звеньев управленческой структуры или конкретных служб предприятия. Результаты работы внутреннего аудита имеют для руководства главным образом информационное и консультационное значение и призваны содействовать оптимизации деятельности предприятия и выполнению руководством своих обязанностей. Основное требование к внутреннему аудиту — его объективность, т. е. аудит должен быть независимым. Например, тот, кто проводит внутренний аудит должен подчиняться и представлять отчеты только назначившему его лицу и должен быть независим от руководителей проверяемых служб (подразделений или филиалов предприятия), а также органов внутреннего контроля предприятия. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Такую работу проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита возлагается на ревизионную комиссию.

Внешний аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральных законах.

Инициативный аудит иначе еще называю добровольный аудит. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Он проводится обычно по решению руководства экономического субъекта.

Цели инициативного аудита могут быть самыми различными:

контроль за состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; изучение финансовой отчетности;

организация делопроизводства по бухгалтерскому учету;

оценка применяемых средств и методов автоматизации учета;

оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

Аудиту также могут подвергнуться все составные части производственного процесса, начиная с выпуска продукции, формирования ее себестоимости и пути реализации, включая взаиморасчеты с поставщиками и покупателями. Добровольный аудит направлен на выявление достоверности, точности цифр, выявления слабых мест на отдельных этапах производственной деятельности, а также для измерения актуальности и востребованности выпуска данной продукции.

Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и проводится по требованию государственных органов. Он представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательная аудиторская проверка может проводиться также по поручению государственных органов: органа дознания, прокурора, следователя, суда, арбитражного суда. От добровольного аудита обязательный аудит различается методами учета (сплошной, выборочный и визуальный).

Сплошной метод используется дл я аудита кассовых, банковских операций и взаиморасчетов с покупателями или поставщиками. Выборочный метод применяется при аудите производственных запасов, расчетов по заработной плате. Визуальный метод проверки применяется при инвентаризации отдельных объектов учета.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим. В последнем случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки. Наиболее трудоемка и ответственна полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов. Другое дело — проведение инвентаризации активов и обязательств, выборочная проверка данных первичного учета и только данных, содержащихся в учетных регистрах и отчетности. Если же инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит. Первоначальный аудит - это такая проверка, которая впервые осуществляется на данном предприятии (в организации). Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно, в течение ряда лет. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, давать более объективную оценку состояния экономического субъекта и характера его деятельности.

Зародившись как финансовый аудит, в настоящее время аудит выходит далеко за пределы проверки только финансовой отчетности организации. Например, с развитием системы страхования как одной из услуг в человеческом обществе появился и соответствующий этой услуге страховой аудит в виде комплексной проверки (экспертизы) результатов финансово-хозяйственной деятельности страховых компаний, включающей помимо чисто бухгалтерской оценки данных финансовых отчетов также правовую и экономическую оценку этих отчетов. Виды аудита и их характеристика различаются и выбранными объектами учета для осуществления аудиторской проверки. Это может быть производственная часть бухгалтерии либо ее финансовая составляющая. В зависимости от сферы направленности аудита различаются также общий, биржевой аудит, банковский, и другие виды. Важным видом аудита, возникшим на основании стандартов ISO серии 14 000, является экологический аудит. В настоящее время экологический аудит является необходимой процедурой для различных хозяйствующих субъектов при оформлении ими лицензий на основной вид деятельности или их сертификации, особенно для российских экспортно-ориентированных организаций, в соответствии с требованиями стандартов ISO/ИСО.

Введение

одного из новых международных стандартов OHSAS 18 001−1999 «Оценка систем менеджмента в сфере охраны труда и предупреждения профессиональных заболеваний» и гармонизированного с ним российского стандарта ГОСТ Р 12.0.006−2002 «Общие требования к управлению охраной труда в организации» вызвало к существованию и соответствующий аудит — аудит системы управления охраной труда (СУОТ). Этот стандарт является пока еще достаточно новым для организаций РФ, и проведение аудита в соответствии с этим стандартом требует разработки методики его осуществления.

Таким образом, видно, что аудит очень многогранен и разносторонен. Он охватывает все сферы нашей жизни. Приведенная классификация не является исчерпывающей. Расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности. Виды аудита и их характеристика зависят от целей, которые преследуются в процессе осуществления последовательной хозяйственной проверки.

1.3 Этапы аудиторской проверки

Процесс аудита распадается на несколько основных этапов. Типичными для аудиторской проверки отдельного объекта являются следующие этапы:

1. Начальная стадия аудиторской проверки

2. Планирование

3. Проведение аудиторской проверки

4. Завершение аудиторской проверки

1. Предварительное планирование. Включает в себя получение полного представления о проверяемом объекте; анализ правовых обязательств, нормативов и учетных стандартов, применимых к объекту аудита; предварительное определение основных рисков и задач аудита; оценку необходимых трудозатрат и стоимости аудиторских услуг; определение графика проведения аудита; составление письма — обязательства (согласие на проведение проверки) и заключение договора

2. Планирование. Этот этап необходим для более четкого распределения времени, повышения эффективности аудиторской проверки. На этом этапе аудитор должен изучить систему бухучета, систему внутреннего контроля, уровень существенности и аудиторского риска (риск не обнаружения ошибок). Оценка рисков является одной из наиболее важных и сложных проблем внутреннего аудита.

На данном этапе также разрабатывается общий план и программа аудита. В общем плане предусматривается перечень аудиторских мероприятий с указанием ФИО ответственного исполнителя. На основании общего плана аудита составляется программа аудита, которая является развитием общего плана. Программа аудита представляет детальный перечень содержания аудиторских мероприятий по разделам аудита с указанием ФИО исполнителей, рабочих документов и нормативных актов, на которые опирается аудитор.

Первым шагом в разработках плана и программы является определение потенциальных ошибок. С этой целью:

а) составляется список основных видов ошибок: недействительная операция; неточно или несвоевременно зарегистрированная операция; несанкционированная операция; неверно классифицированная операция и т. д.;

б) рассматриваются критические стадии операционного цикла: подготовка, утверждение, регистрация и санкционирование операции, обработка, корректировка, контроль и оформление соответствующего документа;

в) оценивается опыт проведения предыдущих аудиторских проверок данного объекта.

Далее анализируется описание объекта аудита и определяется надежность существующих систем контроля, позволяющих предотвращать или обнаруживать и исправлять ошибки.

Рассматриваются следующие ключевые механизмы контроля:

а) согласование и сопоставление имеющихся активов с активами, объем которых подтверждается первичными документами. Для этого предполагается проведение проверок специального контрольного «файла», с данными которого согласовываются обрабатываемые данные, либо прямое сопоставление входных данных с соответствующими активами специалистами, занимающимися другими операциями;

б) санкционирование на проведение данной операции определяется наличием в электронной системе общих процедур контроля безопасности данных, не допускающих проведения операций, не имеющих законной силы;

в) анализ выходных данных всегда выполняется, по крайней мере, в некоторой степени, вручную. Целью такого анализа является проверка обоснованности и точности выходных данных путем детального их сопоставления с ожидаемыми результатами;

г) контроль доступа к активам (контроль за не санкционированным и санкционированным доступом). Лица, обладающие санкционированным

доступом к активам, при правильном распределении обязанностей, не должны иметь доступ к соответствующей учетной документации, сфальсифицировав которую они могли бы скрыть недостачу;

д) общий электронный контроль, который реализуется путем слежения за данными в электронной системе кредитной организации, начиная с приобретения, разработки, обслуживания и поддержки информационных систем.

Процедуры аудита применяют и для выяснения наличия механизмов внутреннего контроля за тем или иным объектом аудита. Эти процедуры включают:

1) проведение внутренним аудитом проверок остатков средств на счетах и анализа регулярности операций последующего контроля уполномоченными сотрудниками;

2) аналитические процедуры, они используются для выяснения того, имела ли место в действительности вероятная ошибка, затрагивающая какой-либо счет или тип операций. Это осуществляется путем сравнения суммы по записям с ожидаемой суммой (особое место занимает выборочный метод, позволяющий заметно сократить затраты на обследования);

3) детальное изучение фактических данных, подтверждающих состоятельность некоторых или всех статей, которые входят в совокупность, образующую сумму, подлежащую проверке, а также наблюдение за деятельностью объекта аудита и проверку соблюдения конкретных принципов и процедур. Завершив работу над планом и процедурами аудиторской проверки, аудитор готовит записку о планировании аудита, являющуюся документальным подтверждением плана аудита и отражающую основные моменты, характеризующие объект аудита.

3. Проведение аудита сводится к выполнению программы аудита, оно осуществляется группой аудита. Позиции программы распределяются между аудиторами в соответствии с их опытом и квалификацией. Аудиторская проверка начинается со сбора аудиторских доказательств (информация, полученная аудитором в ходе проверки, позволяющая выразить аудитору свое мнение). для работы с источниками аудиторских доказательств аудитор использует разнообразные методы и приемы (наблюдение, инвентаризация, пересчет, тестирование, опрос и тп). Также изучаются первичные бухгалтерские документы, учетные регистры, бухгалтерская и налоговая отчетности, договора, распорядительные документы и т. д. Также на данном этапе совершается оценка и документальное оформление результатов аудита. На основе результатов проверки аудитор формирует представление о существенности обнаруженных ошибок (в материальном отношении), погрешностях, искажениях и т. п.

4. Завершение аудиторской проверки. Завершение аудита имеет большое значение, т.к. здесь аудитор должен обобщить всю информацию, полученную в ходе проверки, сделать вывод и своевременно передать клиенту аудиторское заключение (официальный документ, предназначенный для аудируемого лица и содержащий мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета законодательству РФ). Таким образом, из вышесказанного можно сделать вывод, что аудиторская проверка — это определенный порядок и последовательность действий. Аудиторская проверка тяжела, и поэтому нужно поэтапно ее проводить.

Глава 2. Касса

2.1 Общие положения

В этой главе мне предстояло познать, что ж вообще такое касса?

В современных экономических словарях касса — :

1. наличные деньги, имеющиеся у предприятия;

2. структурное подразделение предприятия, организации, учреждения, выполняющее кассовые операции;

3. в бухгалтерском учете счет, на котором отражаются движение, поступление и выдача «наличных денег» .

4. специально оборудованное помещение для приема, хранения, выдачи денег и других ценностей.

Счет 50 " Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации. В бухгалтерском учете касса отражается на синтетическом счете под номером 50 «Касса» — счет активный, денежный, балансовый. По дебету 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50−1 «Касса организации»

50−2 «Операционная касса»

50−3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50−1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50−2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассовых портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50−3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Порядок ведения кассовых операций в нашей стране довольно строго регламентирован. С 1 января 2012 года на территории РФ введен новый порядок ведения кассовых операций с наличностью, который должны соблюдать не только юридические лица (в том числе применяющие УСН), но и индивидуальные предприниматели. Минюст России 24.11.2011 под номером 22 394 зарегистрировал Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (далее Пложение). Новый документ заменил прежний Порядок (далее Порядок), утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40. ЦБ РФ Указанием от 13.12.2011 № 2750-У отменил старый порядок.

Деньги в кассе организации должны храниться в пределах лимита. Лимит определяет само юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, а не обслуживающий банк, как было указано в пункте 5 Порядка. Об установленном лимите в обязательном порядке следует издать распорядительный документ (к примеру, приказ, распоряжение). Накопление денег сверх лимита допускается не только в дни выплаты зарплаты, как раньше, но и в выходные (праздничные) дни, если в этот день организация осуществляет кассовые операции (п. 1.4 Положения). Кроме того, выплата заработной платы теперь может осуществляться в течение пяти рабочих дней (п. 4.6 Положения), а не трех, как было раньше (п. 9 Порядка). Лимит рассчитывается по специальной формуле (порядок расчета лимита кассы приведен в приложении Б), в которой задействованы объемы поступления выручки, расчетный период, а также период времени между днями сдачи наличных в банк. Обособленное подразделение (филиал, представительство) юридического лица (далее — обособленное подразделение), для совершения операций которого юридическим лицом в кредитной организации или Центральном банке Российской Федерации (далее — банк) открыт банковский счет, устанавливает лимит остатка наличных денег в порядке, предусмотренном Положением для юридического лица. Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель определяют лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к Положению.

В предыдущих правилах ведения кассовых операций в инструкции ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» № 18 от 04.10.1993 г. были отдельным пунктом указаны требования к оборудованию помещений в кассе. Отрадно отметить, что в нынешнем Положении нет требований по оборудованию специальной кассовой комнаты. Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем (п. 1.11 Положения).

Кассовые операции могут вести назначенные кассиры или сам руководитель (п. 1.6 Положения). Контролирующая функция (вторая подпись) обычно доверяется второму лицу — главному бухгалтеру, бухгалтеру или иному работнику, назначенному приказом или распоряжением. При отсутствии бухгалтера это может делать и сам руководитель, особенно если он ведет кассу сам (п. 2.1 и 2.2 Положения). Кассиру устанавливается должностная инструкция или перечень прав и обязанностей, с которыми он должен ознакомиться под роспись. Если кассиров несколько, назначается старший кассир (п. 1.6 Положения). У назначенного кассира должны быть штампы с текстом, подтверждающим проведение кассовой операции, например, для проставления на корешке приходного ордера. Должны быть у него и образцы подписей лиц, которые могут подписывать кассовые документы и разрешать выдачу денег.

Итак, такое строгое регулирование и строгий контроль нужен в ходе кассовых операций, потому что деньги — специфический товар, который является универсальным эквивалентом стоимости других товаров или услуг, легко обменивается на любой другой товар.

2.2 Документальное оформление кассовых операций

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Только их привычные номера унифицированных форм сейчас заменены на цифровые коды форм документов, приведенные в Общероссийском классификаторе управленческой документации ОК 1 193. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. К оформлению кассовых ордеров предъявляются высокие требования, к ним не допускаются исправления, подчистки и помарки. Должны быть заполнены все необходимые реквизиты, подписи. Все кассовые ордера должны быть зарегистрированы в специальном журнале регистрации кассовых ордеров. Для текущего учета движения денежных средств в кассе кассир должен вести кассовую книгу, в которой регистрируется остаток денег на начало дня, все операции по приходу и расходу за день, остаток на конец дня. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копирку. Второй экземпляр — отрывной, он служит ежедневным отчетом кассира, который в конце каждого дня сдается в бухгалтерию для проверки вместе с всеми кассовыми ордерами. Кассовая книга должна быть пронумерована и прошнурована и отпечатана.

Заработную плату, пенсию, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир указывает «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости. При выдаче из кассы наличных денег доверенным лицам, учет таких выдач ведется кассиром в книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы. В тех случаях, когда из-за отдаленности обслуживаемого учреждения платежная или расчетно-платежная ведомость не может быть возвращена доверенным лицом в кассу централизованной бухгалтерии по истечении трех дней, выплата заработной платы должна производиться через подотчетное лицо. В этих случаях сумма, необходимая для выплаты заработной платы, выдается подотчетному лицу из кассы по расходному кассовому ордеру и относится на субсчет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При выдаче денег из кассы в подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным липам. По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано» :

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № ___» .

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассирами в платежных (расчетно-платежным) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. В учреждениях и централизованных бухгалтериях, в которых по штату не предусмотрена должность кассира, выплата заработной платы рабочим и служащим и оплата мелких хозяйственных расходов производится через подотчетных лиц, оформленных приказом по учреждению. Чеки на получение наличных денег из учреждения банка выписываются на имя этих лиц. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируют после их выдачи.

Кассовые документы могут оформляться вручную или распечатываться на компьютере. Если кассовая книга ведется в электронном виде, то следует обеспечить сохранность ее данных на электронном носителе, и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных (п. 2.5 Положения). Главный (старший) кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег;

В пункте 1.10 Положения указано, что кассовые операции могут вестись с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег, принадлежащих или не принадлежащих на праве собственности юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю.

Хранить кассовые документы следует в течение сроков, установленных законодательством об архивном деле в РФ. Согласно статье 362 Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного приказом Минкультуры России от 25.08.2010 № 558, кассовые документы и книги следует хранить менее пяти лет при условии проведения проверки (ревизии).

Такое строгое регулирование правил ведения кассовых операций направлены на обеспечение сохранности денежных средств, предотвращение их необоснованного расходования или избыточности оседания в кассах организаций. Также эти меры способствуют ускорению денежного оборота народного хозяйства, сдерживанию инфляции и упорядочению платежей.

2.3 Ревизия в кассе

Ревизия наличия денежных средств, ценных бумаг в кассе и кассовых операций начинается с инвентаризации денежной наличности в кассе.

Ревизия кассы — это элемент внутреннего контроля в организациях и предприятиях индивидуальных предпринимателей. Согласно п. 1.11 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утв. ЦБ РФ 12.10.2011 № 373-П, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель самостоятельно определяют порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег.

При этом пунктом 2 ст. 12 закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ о бухгалтерском учете для юридических лиц установлены случаи, когда проведение инвентаризации кассы является обязательным, а именно:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене кассиров;

при выявлении фактов хищения или злоупотребления.

Для производства ревизии кассы приказом руководителя (индивидуального предпринимателя) назначается комиссия, которая составляет акт. Приказ на проведение ревизии составляется по унифицированной форме № ИНВ-22. Акт инвентаризации наличных денежных средств составляют по унифицированной форме № ИНВ-15. Унифицированные формы утверждены Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88. Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

В организациях и на предприятиях индивидуальных предпринимателей, как правило, ревизия кассы производится ежемесячно — утром в первый рабочий день каждого месяца или в конце последнего рабочего дня каждого месяца. Это гарантирует сохранность денежных средств, а также дисциплинирует материально ответственных лиц. Кроме этого, периодически необходимо проводить внезапные ревизии кассы. Приказ о проведении такой ревизии составляется непосредственно перед ее началом. Инициатором такого приказа являются руководитель, либо главный бухгалтер, либо внутренний аудитор. Другие лица до начала ревизии не должны знать об ее проведении. В операционных кассах магазинов и столовых инвентаризацию денежной наличности осуществляют одновременно с инвентаризацией в них товарно-материальных ценностей.

Перед инвентаризацией денежных средств и ценных бумаг в кассе следует установить количество касс в организации. При наличии двух касс и более их необходимо опечатать.

Инвентаризацию денежной наличности в кассе организации проводит ревизор в присутствии главного (старшего) бухгалтера и кассира.

Для предупреждения возможности покрытия из других источников недостачи денег в кассе необходимо получить от кассира расписку о том, что в кассе хранятся деньги, принадлежащие только организации. Перед инвентаризацией необходимо уточнить книжный остаток денег, отраженный в кассовой книге.

Если имеются приходные или расходные документы в кассе, кассир должен составить последний отчет перед инвентаризацией и дать расписку о том, что все кассовые документы приложены к отчету и неоприходованные денежные средства отсутствуют. Проверенные отчеты подписывает главный бухгалтер. Ревизор делает на отчетах пометку о том, что они составлены в присутствии комиссии.

При подсчете фактического наличия денежных средств и документов в кассе никакие расписки или неправильно оформленные первичные документы в остаток наличности кассы не включаются, а заявление кассира о наличии денежных средств и документов, не принадлежащих проверяемой организации, во внимание не принимаются. Они переписываются, пересчитываются и по ним составляется отдельный акт, а излишне выявленные денежные средства засчитываются в остаток как принадлежащие проверяемой организации.

При проверке фактического наличия денежных документов устанавливаются сумма, подлинность каждого документа и правильность его оформления. Проверка проводится по отдельным видам документов с указанием в акте названия, номера, серии о общей суммы. Реквизиты каждого документа сопоставляются с данными описей, хранящихся в бухгалтерии.

Деньги подбирают по купюрам, вначале их подсчитывает кассир, затем члены инвентаризационной комиссии, деньги, упакованные в пачки за бандеролями банка, вскрывают и пересчитывают.

В операционных кассах торговых организаций отражают сумму выручки по последнему кассовому отчету и показателям счетчика ККМ. Выплаты по расчетно-платежным ведомостям помечают надписью «До начала инвентаризации денег по ведомости выплачено». Результаты инвентаризации денег оформляют актом по форме № 15-инв.

В акте инвентаризации кассы указывают остаток ценностей в натуре (количество купюр определенного номинала, количество документов определенного вида) и в суммовом выражении по данным проверки и по данным учета, последние (до инвентаризации) номера приходного и расходного кассовых ордеров.