Организация и методика проведения аудита финансовых результатов в коммерческих организациях

Актуальность темы

исследования. В условиях реформирования бухгалтерского учета, проводимого в настоящее время в Российской Федерации в рамках экономической реформы, значительно возросла роль аудита, как формы независимого финансового контроля. Кроме того, значимость аудита на современном этапе определяется усилением внимания собственников, заинтересованных в эффективности финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций к достоверности их бухгалтерской (финансовой) отчетности для выявления резервов роста.

При проведении обязательного аудита, прежде всего, проверяется действующая система организации бухгалтерского учета и методика его ведения. Информация же о финансовых результатах позволяет собственнику и инвестору определить целесообразность финансовых вложений и является главным регулятором эффективности хозяйствования организации по различным направлениям ее деятельности: производственной, финансовой, инвестиционной.

Основной задачей аудита финансовых результатов является установление соответствия применяемой коммерческими организациями методики учета операций по формированию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете нормативно-правовым актам Российской Федерации. Для решения этой задачи необходимо разработать научнообоснованную методику проверки финансовых результатов деятельности коммерческих организаций.

Учитывая, что методические, и организационные аспекты аудита финансовых результатов в нормативной, практической и научной литературе освещены недостаточно полно, возникает настоятельная потребность в систематизации и разработке новых методов и подходов к проведению аудита финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, а также в создании системы внутрифирменных стандартов для практикующих аудиторов.

Интеграция Российской Федерации в мировое экономическое сообщество, переход на Международные стандарты финансовой отчетности, ориентирование бизнесана повышение качества менеджмента, совершенствование финансового контроля (финансовых результатов деятельности коммерческих организаций) и 3 стали факторами, определяющими актуальность темы диссертации.

Цель и задачи исследования

Цель диссертации — обосновать теоретико-методические аспекты аудита финансовых результатов и разработать методику его проведения в коммерческих организациях на основе обобщения отечественного и международного опыта аудиторской деятельности, международных и российских (федеральных) стандартов аудита. В соответствии с поставленной целью в работе сформулированы и решены следующие научные и практические задачи: дана оценка современного состояния и развития организации учета и аудита финансовых результатов деятельности коммерческих организацийобоснованы задачи бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности коммерческих организацийкритически оценена концепция объединения и совместного развития бухгалтерского и налогового учета финансовых результатовраскрыта сущность внутреннего контроля и аудита финансовых результатовпредставлена декомпозиция предметной области аудита финансовых результатов, предложен порядок проведения проверки и оформления полученных результатовразработана комплексная методика аудита финансовых результатов.

Предмет и объект исследования. Предмет исследованиятеория и практика организации и проведения аудита финансовых результатов деятельности коммерческих организаций, международные стандарты аудита и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, современные нормативные документы по бухгалтерскому и налоговому учету финансовых результатов. Объект исследования — деятельность аудиторских организаций Российской Федерации, их опыт проведения аудита финансовых результатов деятельности коммерческих организаций.

Методологическая и теоретическая основы исследования.

Методологической основой проведенного исследования явился системный подход, обеспечивающий раскрытие сущности исходных положений, обобщение и критический анализ сложившейся практики аудита финансовых результатов организаций с учетом международных и отечественных стандартов аудита.

Использовались также нормативно-правовые документы, определяющие законодательную основу аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В процессе исследования различных аспектов темы диссертации применялись такие методы познания, как анализ и синтез, группировки и выборки, сравнения и другие экономико-статистические и аналитические методы.

Теоретической основой работы явились исследования и научные выводы российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, аудита, налогообложения и экономического анализа: Р. Адамса, Доджа Роя, Р. А. Алборова, В. Е. Ануфриева, В. Д. Андреева, КХА. Бабаева, А. С. Бакаева, Л. Т. Гиляровской, Ю. А. Данилевского, Н. П. Кондракова, М. В. Мельник, В.Д. Новодворской), М. Ф. Овсийчук, О. М. Островского, В. И. Подольского, А. Н. Романова, Л. В. Сотниковой, А. А. Савина, В. В. Скобары, В. П. Суйца, А. Д. Шеремета, Л. З. Шнейдмана и других ученых и практиков.

Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании и разработке методических рекомендаций по организации и методике аудита финансовых результатов деятельности коммерческих организаций.

Наиболее важные положения, содержащие научную новизну диссертации: определены основные элементы методики проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организацийсистематизированы результаты практического применения разработанной методики, сформирован и предложен комплект методических материалов, входящих в состав внутренних стандартов аудитапредложена методика тестирования состояния системы внутреннего контроля финансовых результатов, которая может применяться как типовая для проведения аудитаобоснованы аудиторские процедуры, использование которых дает возможность повысить качество проверки и сократить трудозатраты на ее проведениеразработаны формы документов, позволяющие документировать процесс аудита финансовых результатов деятельности коммерческих организаций.

Практическая значимость исследования по аудиту финансовых результатов позволяет стандартизировать процедуры его проведения. Применение аудиторскими организациями предложенной методики проведения аудита финансовых результатов деятельности коммерческих организаций позволит:

• повысить качество и объективность аудиторских проверок, проводимых как независимыми внешними аудиторами, так и сотрудниками служб внутреннего контроля коммерческих организации;

• существенно уменьшить трудоемкость аудиторской проверки;

• снизить уровень аудиторского риска за счет повышения качества планирования аудиторской проверки.

Апробация работы. Разработанная методика аудита финансовых результатов применяется на практике аудиторскими фирмами ООО «Эксперт Аудит ГБХ» и ООО «НС-Аудит». Результаты исследования используются в учебном, процессе Всероссийского заочного финансово-экономического института по дисциплине «Аудит», «Основы аудита».

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в пяти печатных работах общим объемом 1,2 пл.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем диссертационной работы составляет 150 машинописных страниц.

Основные выводы и предложения, сформированные в результате настоящего исследования сводятся к следующему:

Проверка правильности формирования и использования финансовых результатов представляет собой трудоемкий процесс и рассматривается как одна из составных и наиболее значимых частей аудиторской проверки коммерческих организаций.

Анализ особенностей формирования показателей бухгалтерского учета коммерческих организаций позволяет определить комплексы задач, подлежащих проверки в ходе аудита.

Исследование нормативно-правовой базы регулирования деятельности коммерческих организаций свидетельствует о неэффективности адаптации существующих методик аудита организаций других организационно-правовых форм.

Аудит организаций, и, в частности аудит учета формирования и использования финансовых результатов должен осуществляться с учетом специфических особенностей, характерных для коммерческих организаций.

Формирование методики аудита коммерческих организаций зависит от видов осуществляемой ими деятельности и степени ее государственного регулирования. При регулировании государством цен (тарифов) на реализуемую коммерческими организациями продукцию (работы, услуги) проверка должна начинаться с аудита этих организаций.

Сравнительный анализ российских и Международных стандартов аудита и определение особенностей деятельности коммерческих организаций позволили выявить необходимость дальнейшего совершенствования российских стандартов с целью расширения области их применения.

Для сокращения сроков проведения аудиторской проверки коммерческих организаций рекомендуется использовать рассмотренные в диссертации методические материалы, которые в дальнейшем могут модернизироваться и дополняться.

В целях повышения объективности формируемого аудиторами по результатам проверки мнения, а также учитывая условия осуществления предпринимательской деятельности, предложена система оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля в коммерческих организациях.

Практика аудиторских проверок показывает, что одним из недостатков системы внутреннего контроля является отсутствие четкой структуры управления организацией, делегирования полномочий и ответственности и неготовность руководства организаций к изменению структуры внутреннего контроля. В связи с этим при проведении аудиторской проверки особое внимание должно уделяться наличию соответствующих санкций должностных лиц при осуществлении хозяйственных операций. Это становится особенно актуальным в условиях ограничения полномочий руководителя при совершении ряда операций.

Изучение подходов к формированию рабочей документации, изложенных в российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности и ведомственных инструкциях о проведении аудита, позволили определить специальные требования к составу, структуре и' порядку ее оформления.

В результате обобщения и анализа сущности аудита коммерческих организаций выделены на отдельные этапы работ, которых следует придерживаться аудитору при проведении проверок: о планирование аудитао разработка подходов к аудиту и подготовка программы аудитао проведение аудиторских процедуро обобщение результатов проверки и формирование аудиторского заключения.

Детальное рассмотрение существующих методик аудита позволило сформировать мнение о необходимости придерживаться единого подхода при ее разработке конкретной методики для рассматриваемого вида аудита. Такая методика должна включать: о перечень основных нормативных документово изучение способов и методов учета, закрепленных коммерческими организациями учетной политикойо допускаемый перечень первичных учетных документов, а также учетных регистров бухгалтерского учета, используемых при документировании хозяйственных операций, о классификатор типичных и возможных нарушенийо вопросник аудитора для составления программыо применяемые методы сбора аудиторских доказательство описание контрольных процедур.

Анализ используемых на современном этапе методик аудита коммерческих организаций позволил разработать типовой план и программу аудита учета финансовых результатов.

Типовые программы аудита учета финансовых результатов и их использования предложено строить по следующим разделам: о аудит учета прибыли (убытка) от продажо аудит учета прибыли (убытка) от прочих доходово аудит прибыли (убытка) от обычной деятельностио аудит учета чистой прибыли и ее использования.

В целях сокращения сроков проведения аудита, повышения его качества и эффективности представляется целесообразно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета, с применением журнально-ордерной формы счетоводства, схемы соответствия операций, отраженных в учетных регистрах бухгалтерского учета, совершаемым хозяйственным операциям и специальных тестов проверки законности проведения ряда операций.

Разработанные в ходе исследования метод оценки эффективности и надежности системы внутреннего контроля и методика аудита учета формирования и использования. финансовых результатов коммерческих организаций могут применяться в работе со службами внутреннего аудита.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что аудит учета финансовых результатов необходим для выражения мнения аудитором о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций. Аудит учета финансовых результатов позволяет получить информацию, необходимую пользователям отчетности для своевременных правильных управленческих решений, основанных на результатах всестороннего анализа состава, структуры, динамики формирования финансового результата и факторов, на него воздействующих.

Заключение

.

• В условиях реформирования бухгалтерского учета, проводимого в настоящее время в Российской Федерации в рамках экономической реформы, значительно возросла роль аудита, как формы независимого финансового контроля. Кроме того, значимость аудита на современном этапе определяется усилением внимания собственников, заинтересованных в эффективности финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций к достоверности ихбухгалтерской (финансовой) отчетности для выявления резервов роста.

При проведении обязательного аудита, прежде всего, проверяется действующая система организации бухгалтерского учета и методика его ведения. Информация же о финансовых результатах позволяет собственнику и инвестору определить целесообразность финансовых вложений и является главным регулятором эффективности хозяйствования организации по различным направлениям ее деятельности: производственной, финансовой, инвестиционной.

Основной задачей аудита финансовых результатов является установление соответствия применяемой коммерческими организациями методики учета операций по формированию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете нормативно-правовым актам Российской Федерации. Для решения этой задачи необходимо разработать научнообоснованную методику проверки финансовых результатов деятельности коммерческих организаций.

Учитывая, что методические и организационные аспекты аудита финансовых результатов в нормативной, практической и научной литературе освещены недостаточно полно, возникает настоятельная потребность в систематизации и разработке новых методов и подходов к проведению аудита финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, а также в создании системы внутрифирменных стандартов для практикующих аудиторов.

Интеграция Российской Федерации в мировое экономическое сообщество, переход на Международные стандарты финансовой отчетности, ориентирование бизнеса .на повышение качества менеджмента, совершенствование финансового контроля (финансовых результатов деятельности коммерческих организаций) и стали факторами, определяющими актуальность темы диссертации.