Организация и совершенствование бухгалтерского учета лизинговых операций

Актуальность темы

исследования.

Глубокие преобразования, происходящие в мировой экономике под воздействием научно-технического прогресса сферы производства и обращения, изменения экономических условий хозяйствования, требования, предъявляемые научно-техническим прогрессом к замене основных фондов вызывают необходимость поиска и внедрения нетрадиционных для хозяйства нашей страны методов обновления материально-технической базы и модификации основных, фондов субъектов различных форм собственности. Актуальность развития лизинга в России, включая формирование лизингового рынка, обусловлена прежде всего неудовлетворительным состоянием парка оборудования: значителен удельный вес морально устаревшего оборудования, низка эффективность его использования, нет обеспеченности запасными частями, высокая степень износа основных фондов. Так, степень износа основных фондов в Российской Федерации в период 1990;2008 годов увеличилась с 35,6% до 45,3% [182]. Одним из вариантов решения этих проблем может быть лизинг, который объединяет все элементы торговых, кредитных и инвестиционных операций.

Определяющим фактором выбора данной темы явилось, то, что несмотря на наличие фундаментальных исследований в области лизинговых отношений, не снижается значение вопросов методики бухгалтерского учета у основных субъектов лизинговых отношений и наличие неразработанных и проблемных вопросов ведения бухгалтерского учета у лизингодателя и лизингополучателя на современном этапе развития российской экономики.

Развитие системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета лизинговых операций сопряжено с трудностями, обусловленными неясностями и противоречиями законодательства, что является причиной актуальности тематики методики бухгалтерского учета лизинговых операций.

Чрезвычайная актуальность проблем и практический опыт в области бухгалтерского учета лизинговых операций способствовали выбору темы.

Изменения законодательных норм в области лизинговых отношений коснулись в основном организационно-экономических аспектов разработки лизинговых соглашений, на стадии их исполнения возникает множество вопросов относительно бухгалтерского учета как у лизингодателя, так и у лизингополучателя.

Особую значимость приобретают вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций в связи с многовариантностью лизинговых операций в Российской Федерации, порядок отражения которых в бухгалтерском учете не урегулирован полностью.

Теоретические разработки должны содействовать устранению реальных проблем при ведении бухгалтерского учета лизинговых операций как у лизингодателя, так и у лизингополучателя.

Дискуссионный характер вопросов в области бухгалтерского учета лизинговых операций, недостаточная их разработка и практическое значение определяют актуальность научно-практического исследования бухгалтерских аспектов лизинговой деятельности и выбор темы.

Степень разработанности темы.

Исследованию вопросов лизинговой деятельности уделяется значительное внимание в трудах таких отечественных ученых-экономистов, как В. Д. Газман, В. А. Горемыкин, В. М. Джуха, Е. В. Кабатова, М. В. Карп, В. В. Ковалев, М. И. Лещенко, J1.H. Прилуцкий, К. Г. Сусанян, Е. Н. Чекмарева, Е. М. Четыркин, в трудах таких зарубежных ученых-экономистов, как П. Балтус, Г. v> ^.

Гамильтон, И. Гудман, И. Доунс, Е. Камерон, Т. Кларк, Б. Майджер, Р. Мунро, С. Плат, Д. Сопер, Й. Фридман, В. Хойер, X. Шпиттлер.

Изучением вопросов проблем инвестирования посредством лизинга, исследования содержания договоров лизинга и их роли в преобразовании отношений собственности занимались такие отечественные ученые-экономисты Е. В. Кабатова, В. Н. Прокопьев, Н. Е. Тарасова, Ю. С. Харитонова.

Методы стимулирования лизинговой деятельности и различные аспекты лизинга представлены в работах Г. Гамильтона, Т. Кларка, С. Плата.

Изучением проблем бухгалтерского учета лизинговых операций занимались отечественные ученые-экономисты И. В. Антоненко, В. А. Горемыкин, В. В. Ковалев, Н. Н. Шишкоедова, Т. Г. Философова.

Несмотря на значительное число публикаций, посвященных лизинговым отношениям, имеют место некоторые дискуссионные и нерешенные вопросы, в частности, отсутствует единый подход к определению лизинга, содержанию функций лизинга, классификации лизинговых отношений.

Вместе с тем дальнейшее развитие лизинговых отношений требует разработки единого методического подхода к изучению лизинговых отношений и введения четкого понятийного аппарата.

В центре внимания большинства работ оказались главным образом, вопросы фундаментальных исследований в области лизинговых отношений.

Лизинг оценивался многими отечественными учеными в условиях переходной экономики. Опубликованные труды российских ученых раскрывают экономико-правовой аспект лизинга. Недостаточно исследованы вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, наблюдаются разночтения, отсутствует необходимая нормативная база, вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций не рассмотрены с системных позиций.

Недостаточная методическая проработка вопросов бухгалтерского учета лизинговых операций негативно сказывается на практике. Российские лизинговые компании и организации-лизингополучатели развиваются методом проб и ошибок.

Императивное воздействие на рынок лизинговых услуг далеко от совершенства, что также не способствует решению проблем в сфере бухгалтерского учета лизинговых операций.

Появление новых вариантов лизинговых отношений обусловливает значимость дополнительных теоретических исследований особенностей бухгалтерского учета у основных субъектов лизинговых отношений.

По нашему мнению, необходима разработка системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета лизинговых операций, которая требует тщательного методического исследования.

Наличие проблемных вопросов ведения бухгалтерского учета лизинговых операций, недостаточное внимание законодательства о лизинге к вопросам бухгалтерского учета у основных участников лизинговых договоров, недостаточная методическая проработанность принципов бухгалтерского учета и механизма реализации в условиях лизинга предопределили выбор темы, необходимость ее разработки, постановку цели и задач диссертации, объекта и предмета исследования, последовательность изложения материала, структуру и логику исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета лизинговых операций. ;

Данная цель обусловила постановку и решение следующих задач, определивших логику диссертационного исследования и его структуру:

— дать оценку научным концепциям содержания лизинга и уточнить его определение в целях определения методики ведения бухгалтерского учета лизинговых операций;

— выявить виды лизинговых операций, влияющие на организацию бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя;

— раскрыть особенности бухгалтерского учета лизинговых операций у основных участников лизинговых отношений;

— предложить возможности оптимизации схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям и совершенствования методики бухгалтерского учета лизинговых операций у основных участников лизинговых отношений;

— разработать основные пути организации и совершенствования бухгалтерского учета лизинговых операций и отчетности у лизингодателя и лизингополучателя.

Объектом исследования являются теоретико-методические и практические проблемы организации и совершенствования бухгалтерского учета лизинговых операций у основных участников лизинговых отношений в России.

Предметом исследования являются действующая система бухгалтерского учета лизинговых операций, практические материалы, разработки, практика применения методов бухгалтерского учета лизинговых операций.

Теоретической и методологической основой исследования являются положения классической и современной экономической науки, идеи, научные концепции и разработки, теоретические исследования, изложенные в фундаментальных трудах отечественных и зарубежных ученых-экономистов, практиков-экономистов и юристов по проблемам бухгалтерского учета лизинговых операций, прикладные исследования, методические рекомендации международных научно-практических конференций и семинаров по проблемам бухгалтерского учета, источники энциклопедического характера.

Статистическая и фактологическая база работы основана на материалах Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерства экономики Российской Федерации, Министерства транспорта Российской Федерации, Федеральной таможенной службы, Государственного комитета по статистике Российской Федерации, Государственного комитета Российской Федерации по строительству, Федеральной налоговой службы, специализированных российских периодических изданий.

При выполнении работы использованы общенаучные и специфические методы исследований. Общеметодологическая основа исследования диалектико-материалистический метод. В основе материалистического метода выступают требование объективно-реального подхода к действительности, требование рассматривать мир таким, каким он является на самом деле, без всяких посторонних прибавлений. В основе диалектического метода лежит диалектическое понимание мира, то есть взгляд на природу, общество, мышление какбесконечно развивающиеся и совершенствующиеся. В числе общенаучных методов также использовались метод измерения, индукции, дедукции, группировки и обобщений, формализации и моделирования, наблюдения, сравнения и сопоставления, описания, анализа и синтеза, которые способствовали изучению экономических явлений в динамическом развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. Целостно-системный подход к объекту исследования реализован через научное абстрагирование с помощью графических приемов и группировок, систематизацию и логически познавательное осмысление. В числе частных методов научного решения задач использовались методы вариационно-сравнительного, структурного и функционального, факторного, ретроспективного анализа, а также историко-логический метод, монографический метод, построение статистических страниц, графическое представление данных.

Научная новизна результатов выполненного диссертационного исследования заключается в теоретическом и методическом обосновании организации путей развития и основных направлений совершенствования учета лизинговых операций в соответствии с МСФО.

В процессе исследования получены следующие наиболее значимые результаты, имеющие научную новизну:

— в целях определения методики ведения бухгалтерского учета лизинговых операций уточнено и сформулировано научно обоснованное определение лизинга как целостной системы экономических отношений в ходе проведения анализа научных концепций содержания лизинга и его функцийразработана типология лизинговых операций, влияющая на организацию бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя;

— обоснованы и систематизированы взаимосогласованные подходы к бухгалтерскому учету лизинговых операций у основных участников лизинговых отношений;

— обоснованы и обобщены возможности оптимизации схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям у основных участников лизинговых отношений и совершенствования методики бухгалтерского учета лизинговых операций;

— разработаны и предложены основные направления совершенствования бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя в соответствии с МСФО.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость состоит в том, что уточненное определение лизинга с выявлением его функций, предложенная классификация лизинговых операций, проведенный обзор и характеристика системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета лизинговых операций, выявленные особенности их учета расширяют, углубляют и систематизируют теоретическую и методическую базу бухгалтерского учета лизинговых операций.

Практическая значимость заключается в том, что основные положения, выводы и предложения доведены до уровня конкретных рекомендаций и могут использоваться при разработке указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга и инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, положений по бухгалтерскому учету. Преимущество разработанных предложений заключается в том, что они могут быть реализованы уже в рамках действующего в стране законодательства.

Отдельные выводы, концептуальные положения и предложения, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы в учебном процессе при проведении лекционных и практических занятий по дисциплинам «Финансы», «Финансы организации», «Бухгалтерский учет» и другим специальным дисциплинам, а также на курсах повышения квалификации.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Диссертационное исследование выполнено на кафедре учета, анализа и аудита Московского Государственного Университета им. М. В. Ломоносова в соответствии с планом научно-исследовательских работ и прошло апробацию на заседаниях и семинарах кафедры.

Основные положения и выводы диссертационного исследования внедрены в хозяйственной деятельности ООО Аудиторская фирма «Аудит-Профи» и ООО Компания «Босфор», что подтверждено справками о внедрении результатов диссертационного исследования.

Основные положения диссертации на различных этапах работы представлялись автором, обсуждались и получили положительную оценку на IV Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых и студентов «Экономико-правовые основы функционирования регионов» (г. Уфа, 09 ноября 2006 г.), V Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых и студентов «Экономико-правовые основы функционирования регионов» (г. Уфа, 01 ноября 2007 г.), Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и докторантов «Молодежь и наука: проблемы, поиски, решения» (г. Омск, 23 сентября 2008 г.), VI Международной научно-практической конференции молодых ученых и студентов «Экономико-правовые основы функционирования регионов» (г. Уфа, 03 октября 2008 г.), Всеукраинской научно-практической конференции молодых ученых «Современные тенденции в экономике» (г. Николаев, 12 мая 2009 г.), VII Международной научно-практической конференции молодых ученых и студентов «Экономико-правовые основы функционирования регионов» (г. Уфа, 15 октября 2009 г.), Научно-практической конференции с международным участием «Современные процессы в российской социологии, экономике, исторической науке» (г. Кизляр, 8−9 декабря 2009 г.).

Основные положения диссертации отражены в 11 научных печатных работах общим объемом 5,52 п.л., из них две — 1,68 п.л. в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и? структура работы обусловлены предметом исследования, поставленной целью и задачами, логикой работы. Диссертация общим объемом 164 страницы основного текста состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, содержащего 182 наименования. Работа иллюстрирована 4 таблицами, 5 рисунками, включает 7 приложений.

Заключение

.

Лизинговая деятельность приобретает особое значение в настоящее время для большинства российских организаций, переживающих период структурной перестройки и ускоренной реконструкции устаревшей материально-технической базы производства, испытывающих недостаток оборотных средств.

Выбору темы способствовали дискуссионный характер вопросов методики бухгалтерского учета у основных субъектов лизинговых отношений, недостаточная их разработка и практическое значение на современном этапе развития российской экономики.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета лизинговых операций сопряжено с трудностями, обусловленными неясностями и противоречиями законодательства.

На всех стадиях исполнения лизинговых соглашений возникает множество вопросов относительно бухгалтерского учета как у лизингодателя, так и у лизингополучателя.

Проведенное диссертационное исследование позволило автору сделать достаточно значимые выводы в области бухгалтерского учета лизинговых операций:

1. В ходе проведенного исследования > автором был сделан вывод о том, что методика ведения бухгалтерского учета лизинговых операций во многом зависит от правильного понимания внутреннего содержания лизинга. Лизинг трактуется автором как целостная система экономических отношений, которая включает в себя арендные, инвестиционные, кредитные и торговые отношения, складывающиеся в связи с передачей активов в пользование одним участником отношений, лизингодателем, на условиях платности, срочности и возвратности на основе их приобретения у поставщика путем инвестирования временно свободных или привлеченных финансовых средств другому участнику отношений, лизингополучателю, с возможностью, если это предусмотрено соглашением сторон, выкупа' лизингополучателем актива. Для детального раскрытия сущности лизинга приведена развернутая характеристика функций лизинга. Автором дополнительно выделены стимулирующая и дестимулирующая функции лизинга, значение которых представляется довольно существенной как на макроуровне, так и на микроуровне.

2. Проведен сравнительный анализ классификаций лизинговых отношений, предлагаемых различными источниками. В ходе проведенного анализа составлена сводная таблица по классификации лизинговых отношений. Посредством анализа форм организации лизинга и техники его проведения с точки зрения влияния на особенности бухгалтерского учета лизинговых операций лизингодателя и лизингополучателя выявлены и изучены виды лизинговых операций, влияющие на организацию бухгалтерского учета:

3. Система бухгалтерского учета лизинговых операций во многом определяется его нормативно-правовым обеспечением. Сделанный обзор и характеристика системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета лизинговых операций показал множественность и определенную противоречивость нормативной базы, отсутствие взаимной согласованности нормативных актов. Единственным нормативным документом, прямо регулирующим на сегодняшний день вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций как у лизингополучателя, так и у лизингодателя, являются Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, которые основаны на Плане счетов, применявшемся до 1 января 2002 г. Поэтому бухгалтерам приходится самостоятельно перерабатывать этот документ, чтобы привести его в соответствие с действующим Планом счетов. По мере дальнейшего развития рынка лизинговых услуг создаются более сложные продукты и схемы, что требует совершенствования норм бухгалтерского законодательства. Систему нормативно-правового регулирования учета и анализа лизинговых операций составляют две группы информационных ресурсов, формируемых из внешних источников: группа регулятивно-правовой обязательной к исполнению информации и группа нормативно-справочной информации рекомендательного характера. Проведенный анализ позволяет систематизировать методики учета лизинговых операций с позиций, основных участников лизинговой сделки. Автором сделан вывод о том, что идентификация и анализ противоречий в законодательстве в области учета лизинговых операций невозможны без детального рассмотрения мировой учетной практики лизинговых операций.

4. В результате исследований, выделены и изучены особенности бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя. Проблемы, вызванные особенностями бухгалтерского учета лизинговых операций, способствуют возникновению множества вопросов относительно бухгалтерского учета, а также относительно формирования отдельных элементов бухгалтерской, учетной политики. В! Ходе исследования рассмотрены различные варианты корреспонденции счетов бухгалтерского учета у лизингодателя и у лизингополучателя, обусловленные содержанием формы организации лизинга и техники его проведения. Бухгалтерский учет хозяйственных процессов, связанных с исполнением договора лизинга, заключается в учете предмета лизинга, лизинговых платежей, дебиторской и кредиторской задолженности сторон по договору лизинга. Автором составлена регулируемая законодательством РФ схема ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям у лизингодателя и лизингополучателя в зависимости от особенностей договора лизинга. Анализ особенностей бухгалтерского учета лизинговых операций как у лизингодателя, так и у лизингополучателя показал необходимость оптимизации схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям и совершенствования методики бухгалтерского учета лизинговых операций для внесения элемента системности и исключения противоречий, допущенных в нормативных документах по ведению бухгалтерского учета. В ходе проведенного исследования определены и обоснованы возможности оптимизации схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям у основных участников лизинговых отношений и совершенствования методики бухгалтерского учета лизинговых операций.

5. Исследования показали существование серьезных различий в бухгалтерской трактовке всего комплекса лизинговых отношений, приводимой в отечественной системе учета и в странах Запада. Автором изучена методика учета лизинговых операций, предписываемой российскими нормативными документами и международными стандартами бухгалтерского учета. Проблема определенных расхождений в методических принципах учета, развиваемых в международном контексте и в конкретной национальной учетной модели, не ограничивается лизинговыми операциями, а распространяется на всю систему учету. Основным направлением совершенствования бухгалтерского учета лизинговых операций определено максимальное приближение к международным стандартам финансовой отчетности «Аренда» IAS 17 (редакция 12.2003 действует с 01.01.2005) и «Основные средства» IAS 16 (редакция 12.2003 действует с 01.01.2005). Подходы к отражению учетной информации и бухгалтерской отчетности при лизинге более корректны в соответствии с требованиями МСФО, чем отечественные требования ведения учета. Исследованы и обобщены возможности гармонизации российской практики учета лизинговых операций в соответствии с требованиями МСФО. На основе проведенного анализа особенностей бухгалтерского учета лизинговых операций автором предложены изменения и дополнения в схемы ведения бухгалтерских записей по лизинговым операциям у лизингодателя и лизингополучателя. По мнению автора, полной сопоставимости учетных данных и отчетности, а также оценки финансового состояния лизингодателя и лизингополучателя при имеющейся отечественной системе нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета лизинговых операций добиться практически невозможно. Финансовые результаты при трансформации отчетности могут существенно изменяться и нивелирование расхождений между отечественными и международными стандартами может привести к кардинальной перестройке всей системы бухгалтерского учета. Даже общее рассмотрение трансформации лизинговых операций свидетельствует о сложности проблемы и невозможности унификации, так как трудоемкость операций значительна и устранение несопоставимостей является сложным технологическим мероприятием в зависимости от условий договора лизинга. Результаты трансформации, осуществленные различнымиспециалистами1 учета, могут быть различными и важным моментом является способность отстоять свою точку зрения. Автором сформирован перечень расхождений между отечественными и международными стандартами, даны рекомендации по их возможному нивелированию и в таком случае важное значение имеет правильный выбор оценки и системы показателей по лизинговым сделкам, раскрываемым в финансовой отчетности. Акцент при гармонизации российской практики учета лизинговых операций в соответствии с требованиями МСФО должен быть сделан на объяснение осуществляемых оценочных, учетных и учетно-аналитических процедур, оценку сопоставимости учетных данных и их корректности для принятия управленческих решений, поскольку не существует какого-либо единственно возможного алгоритма, который можно было бы задать в виде жестко предопределенной последовательности процедур, учетных записей, оценочных расчетов. Каких-либо унифицированных и однозначно предопределенных рекомендаций в отношении нивелирования различий в технике учета лизинговых операций не существует, что предопределяется исключительным многообразием различных вариантов осуществления лизинговых сделок. Автором разработаны и обоснованы основные направления совершенствования бухгалтерского учета лизинговых операций в соответствии с МСФО у основных субъектов лизинговых отношений.

Выполненное исследование содействует устранению реальных проблем при ведении бухгалтерского учета лизинговых операций как у лизингодателя, так и у лизингополучателя.