Организация учета и анализа резервной системы предприятия

Актуальность темы

исследования. На пороге нового тысячелетия в условиях рыночного реформирования экономики промышленного комплекса Российской Федерации предпочтение должно отдаваться не экономическому росту как таковому, а эффективности, достигаемой прежде всего благодаря гибкости и быстрому приспособлению к изменениям внешней среды. Производственная и коммерческая деятельность все более усложняется и предусмотреть все неожиданности, сопутствующие предпринимательской деятельности, как правило, невозможно, а потому всегда существует риск убытков или неполучения намеченной прибыли.

Залогом успешного функционирования хозяйствующих субъектов в современных условиях является прежде всего обеспечение сохранности их собственности. Одним из таких способов защиты от рисков является наличие резервной системы, представленной в виде эффективного механизма повышения надежности функционирования микроэкономических звеньев в рыночной экономике посредством создания комплекса уставных и оценочных резервов, обеспечивающих устойчивое развитие и сопротивляемость внешним отрицательным воздействиям.

Приходится констатировать, что в отечественной науке резервная система глубоко еще не исследована и следует говорить лишь о незначительной степени разработанности ее теоретических основ. Отсутствует четкое и обоснованное представление о резервной системе как специфического объекта учета и анализа, не дана ее полная характеристика и не определены рамки действия на современном этапе реформирования экономики.

Отсутствие правильно организованной и устойчивой к влиянию разного рода факторов и рисков резервной системы в России явилось одной из причин имеющего место в данный момент времени экономического кризиса, сопровождаемого нарушением финансовой устойчивости и эффективного функционирования микроэкономических звеньев на макроуровне. В связи с этим сложные и противоречивые процессы, сопровождающие переход экономики к рыночным отношениям, влекут за собой глубокие изменения не только экономической политики в целом, но и системы методологии и организации бухгалтерского учета резервов, а также анализа резервной системы предприятия, что и обусловило актуальность выбранной темы диссертационной работы. В связи с этим, основной проблемой бухгалтерского учета резервной системы является исследование бухгалтерских счетов и субсчетов, используемых субъектами предпринимательства в процессе производственно-хозяйственной деятельности, а также необходимость внесения соответствующих уточнений в план счетов бухгалтерского учета согласно предлагаемой к внедрению модели резервной системы.

Порядок образования резервов, их виды и использование на предусмотренные цели устанавливаются законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Однако следует отметить наличие слабого механизма государственного законодательного регулирования деятельности субъектов предпринимательства, который сегодня, к сожалению, не обеспечивает поддержку предприятий, для успешного функционирования которых уставом и учредительными документами предусмотрено образование активных и пассивных резервов.

Важную роль приобретает международный опыт бухгалтерского учета и анализа резервов, использование которого с учетом сложившихся особенностей российского рынка, будет способствовать созданию и функционированию оптимальной резервной системы, выступающей противовесом значительному риску, которому подвергается собственность предприятия.

Среди российских ученых и специалистов бухгалтерского учета большие заслуги в теоретическую разработку и исследование организации функционирования систем учета различных видов деятельности внесли такие, как: А. С. Бакаев, H.A. Блатов, И. А. Белобжецкий, П. С. Безруких, H.A. Бреславцева, Н.Г.

Волков, В. Г. Гетьман, В. Н. Жуков, Н. П. Кондраков, В. А. Луговой, В. Д. Новодворские В.Ф. Палий, Я. В. Соколов, В. П. Суйц, Ф. Б. Риполь — Сарагоси, В. И. Ткач, А. Д. Шеремет и др. Среди зарубежных ученых, занимающихся проблемами бухгалтерского учета, отчетности и анализа, следует отметить таких, как: Р. Адаме, И. Аннсофф, Э. Бриттон, К. Ватерсон, Дж. К. Ван Хорн, М. Ф. Ван Бреда, П. Консо, Я. Корнай, Р. Монтгомери, Д. Миддлтон, Б. Нидлз, Т. Питере, Б. Райан, Дж. Рис, Ж. Ришар, П. Самуэльсон, Т. Уотерман, П. Фридман, Э. С. Хендриксен, Дж. Р. Хикс, Р. Энтони. Актуальность, теоретическая и практическая значимость, а также недостаточность разработки вопросов становления и развития резервной системы как специфического объекта учета и анализа, рабочих планов счетов, кардинальных элементов эффективной организации бухгалтерского учета, балансовой организации резервов, направлений совершенствования учета и анализа в рамках резервной системы обусловили выбор темы, цели и задач диссертации.

Цель и задачи исследования

Цель диссертационного исследования состоит в обосновании необходимости создания резервной системы предприятия, теоретической бухгалтерско-экономической терминологии, научных принципов и практических решений использования счетов бухгалтерского учета для отражения экономических процессов, связанных не только с образованием резервной системы на микроуровне, но и в рамках ее формирования на макроуровне.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:

— исследование экономической сущности, необходимости и значимости создания резервной системы в условиях рынка;

— определение этапов исторического развития резервной системы с установлением конкретных временных периодов становления национальных, межнациональных и международных систем учета и балансовой отчетности;

— обоснование резервной системы как специфического объекта учета;

— оценка уровня решения учетных проблем в различных системах бухгалтерского учета в рамках резервной системы;

— определение экономико-теоретических и организационных основ российской резервной системы для современного этапа реформирования;

— разработка модульной организации функционирования резервной системы в России;

— определение возможности и оптимальных границ использования опыта учета и анализа резервов за рубежом в процессе создания и эффективного функционирования резервной системы России;

— внедрение в практику работы предприятий уточненного и приспособленного к деловой деятельности субъекта предпринимательства плана счетов бухгалтерского учета, а также обеспечение формирования и эффективного функционирования прогнозной и хедж — бухгалтерии;

— разработка научно-методических основ проведения анализа резервной системы российских предприятий.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методических проблем, связанных с организацией учета и анализа резервной системы, обеспечивающей повышение надежности функционирования предприятия и эффективного управления им.

Объектом исследования является система учета резервов, международные и национальные стандарты, концепции организации бухгалтерского учета различных видов деятельности. Для практической реализации результатов исследований были избраны предприятия разных организационно-правовых форм собственности Ростовской области, в частности ОАО «Ростсельмаш», ОАО «Киноавтоматика», ОАО «Стройфарфор», ООО «Гарантсервисбыт», АОЗТ «Шахтпромсервис» .

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные вопросам учета, анализа и аудита резервов, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности, программные документы и постановления правительства по хозяйственным вопросам, материалы научных конференций, статьи периодических изданий, бухгалтерские стандарты, монографические исследования, официальная статистическая информация. В процессе работы в качестве инструментария исследования применялись общенаучные методы исследования, такие, как анализ и синтез, моделирование, конкретизация и абстрагирование, классификация, группировкаиспользовались исторический и логический, системный и комплексный подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертационной работы, а также такие конкретно — научные методы экономического анализа, как структурный, сравнительный, динамический, коэффициентный и др.

Научная новизна проведенного исследования определяется тем, что основные теоретические положения и методические разработки обеспечивают решение ряда конкретных задач, связанных с принятием обоснованных управленческих решений по защите собственности предприятия. Получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

— дана аргументированная оценка места и роли резервной системы в рыночной экономике;

— систематизированы этапы исторического развития резервной системы в бухгалтерском учете и отчетности;

— аргументированы и разработаны экономико-теоретические и организационные основы представления резервной системы, учитывающие цель, результаты ее создания и бухгалтерские принципы;

— обоснована необходимость создания положения организации бухгалтерского контроля с использованием данных аппарата предельных сумм (прогнозная);

— разработаны композиционно-оценочные модели уставных, оценочных резервов и резервов для рисков и затрат, позволяющие решить проблему построения модели резервной системы предприятия и помогающие внедрить в практику учетно-аналитическую систему резервов;

— определено теоретическое обоснование влияния системы резервов на активы и пассивы предприятия, самофинансирование и в целом на потенциал предприятия;

— разработаны базовые счета и субсчета по учету активных и пассивных резервов с внесением соответствующих уточнений в план счетов бухгалтерского учета;

— сформулированы теоретические положения формирования и функционирования хедж — бухгалтерии;

— разработаны методические подходы к анализу резервной системы в России.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что рекомендации по совершенствованию методики бухгалтерского учета и разработка методических подходов к проведению анализа резервной системы предприятия имеют самостоятельное практическое значение. Реальный экономический эффект способны принести следующие организационные процедуры:

— построение бухгалтерского баланса на основе разработанной генеральной модели резервной системы предприятия;

— внедрение группы субсчетов, обеспечивающих более активное использование счетов, отражающих образование и использование резервных сумм;

— определение реальной величины чистых активов и возможности их прогнозирования;

— организация хедж — бухгалтерии во внесистемном учете на основании двойной записи;

— создание и функционирование прогнозной бухгалтерии с учетом предельных сумм;

— использование методических подходов к анализу резервной системы предприятия, направленных на обеспечение полноты, точности учета и записи данных в целях принятия эффективных управленческих решений.

Научно-практические рекомендации диссертационного исследования могут быть использованы Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета, бухгалтерскими службами предприятий различных организационно-правовых форм собственности.

Апробация и реализация результатов исследований. Основные положения диссертационной работы используются в учебном процессе Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса и Ростовского государственного строительного университета. Изложенные положения и рекомендации внедрены в производственно-хозяйственную практику предприятий: ОАО «Ростсельмаш», ОАО «Киноавтоматика», ОАО «Стройфарфор», ООО Та-рантсервисбыт", АОЗТ «Шахтпромсервис». Содержание и основные результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях Ростовской государственной экономической академии, Ростовского государственного строительного университета и Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса:

1. Международная научно-практическая конференция «Социально-экономические проблемы реформирования общества» (Ростов — на — Дону, РГСУ,.

1997 г.).

2. Региональная научно-практическая конференция профессорско-преподавательского состава и практических работников «Становление финансово-кредитного механизма в российской экономике» (Ростов — на — Дону, РГЭА,.

1998 г.).

3. Внутривузовская конференция молодых ученых и аспирантов по актуальным направлениям экономики, финансов, бухгалтерского учета, экологии и социальным проблемам № 27 (Шахты, ДГАС, 1998 г.).

4. Межвузовская научно-практическая конференция «Проблемы совершенствования бухгалтерского учета и аудита в условиях рынка» (Ростов — на.

Дону, РГСУ, 1999 г.).

5. Всероссийская научно-практическая конференция «Концепции денежного обращения, кредита и международного движения капитала: история, современность и тенденции развития» (Ростов — на — Дону, РГЭА, 1999 г.).

6. Региональная научно-практическая конференция профессорско-преподавательского состава «Рынок труда в России: состояние, трансформация, прогноз» (Ростов-на-Дону, РГЭА, 1999).

7. Международная научно-практическая конференция «Вопросы методологии и методики формирования учетной политики предприятий» (Ростов-на-Дону, РГСУ, 1999).

8. Межвузовская научно-практическая конференция профессорско-преподавательского состава, аспирантов, сотрудников и студентов «Технические, гуманитарные и естественные проблемы сервиса» (Шахты, ДГАС, 1999 г.).

Публикация результатов исследования. Всего опубликовано 17 научных и научно-методических работ. Основные положения диссертационного исследования отражены в 10 публикациях общим объемом 8,0 п.л.

Диссертант принял участие в работе по гранту (от кафедры «Бухгалтерский учет и аудит», РГСУ) по теме «Учет, анализ и аудит резервной системы строительных организаций» .

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Любая предпринимательская деятельность, как известно, связана с неожиданностями, степень которых зависит от способности предпринимателя прогнозировать политическую и экономическую ситуацию, рассчитывать финансовую окупаемость проекта, выбирать партнеров для своей деятельности, быстро реагировать на изменения рынка и принимать эффективные управленческие решения. Однако заранее результат принятого решения предугадать практически невозможно, поэтому всегда существует риск, который по своей сущности является событием с отрицательными последствиями. И если предприятие своевременно не разработало и не осуществило меры, при помощи которых могут быть нейтрализованы и компенсированы вероятные негативные результаты предпринимаемого действия, то в какой-то момент оно может оказаться в трудном финансовом положении. С нашей точки зрения, создание и внедрение системы резервов с учетом национальных особенностей регулирования развития экономики, а также с использованием принципов оргструктуры позволит обеспечить устойчивое развитие и регулирование деятельности предприятия посредством создания комплекса уставных, оценочных и других резервов.

Любопытно, что возникновение и экономическое осмысление необходимости практического применения резервов датируется в литературных источниках еще Х1У-ХУ веками. С этого момента до сегодняшних дней прошел истинно революционный прорыв в развитии резервов предприятия, который в работе охарактеризован тремя историческими этапами развития. В связи с этим представляется парадоксальным то обстоятельство, что до сих пор ни в одном исследовании резервная система не рассматривалась как взаимосвязь взаимодействующих резервов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, составляющих целостное образование. В работе резервная система предприятия представлена диссертантом как эффективный механизм повышения надежности функционирования хозяйствующих субъектов в рыночной экономике посредством создания уставных, оценочных и других резервов, обеспечивающих устойчивое развитие и сопротивляемость внешним воздействиям в параметрах разумной предосторожности. Проведенный анализ резервов, получивших распространение в период с XIV — XX вв., по комплексу определяющих параметров (назначение, источники создания, степень и уровень регулирования) позволил автору установить три этапа их развития. Первый этап — возникновение и функционирование резервов по сомнительным долгам и резервов фискального характера, обеспечивающих интеграцию интересов торгового капитала, государства и кредиторов (XIV — XVIII вв.). Второй этап — становление системы резервов и регуляторов (уставных, регламентируемых, по обесценению активов, налоговых, амортизационных, целевых, регулируемых, скрытых), обеспечивающих комплексную защиту собственности, интересов государства, контрагентов и соответствующих основным бухгалтерским принципам функционирования и системе законодательства. Этот этап (XIX — первая половина XX вв.) характеризуется усилением государственного, корпоративного и учетного регулирования резервной системы, финансового и аудиторского контроля, общественного признания и глобализации резервной системы. Третий этап — комплектация резервной системы социально-экономическими резервами (участие работающих в прибылях, формирование дополнительных и специальных пенсионных фондов), сформировавшими основные принципы социальной рыночной экономики на основе национального законодательства и государственного регулирования на базе системы национальных счетов, обеспечивших способность самофинансирования на микрои макроуровнях.

Ознакомление в процессе исследования с трудами ведущих зарубежных и отечественных экономистов, в том числе и лауреатов Нобелевской премии, позволило сделать ряд существенных выводов и заключений по теме диссертации. Так, дано четкое экономическое разграничение понятия резервов и регуляторов. Резерву всегда в активе противостоит реальная стоимость, регулятиву — только фиктивные ценности. Если резервы показываются в составе собственных средств предприятия или направлены на увеличение размера собственного капитала, то регуляторы вычитаются из соответствующих статей активав активе им противостоит износони выполняют функции учетного характера. В категорию резервов следует относить уставный законодательный и регламентируемые уставные резервы, отражаемые в составе собственных источников предприятия, а также скрытые (секретные) резервы, оценочные резервы целевого характера и разницу между начисленной и реальной амортизациями по основным средствам и нематериальным активам. В категорию регуляторов целесообразно включить оценочные резервы по обесценению активов, оценочные налоговые резервы, оценочные резервы регулируемого характера.

В результате исследования также выявлено, что экономисты-бухгалтеры в своих работах раскрывали сущность категории резервов и системы резервов, касаясь разных аспектов этой проблемы и в разных ракурсах, но все же никто не учитывал, на наш взгляд, следующие основополагающие позиции: цель и результат создания резервной системы, а также бухгалтерские принципы, соблюдение которых обеспечивает эффективное функционирование предприятия. Указанные позиции учтены диссертантом при разработке модели основ построения резервной системы предприятия, включающей пять существенных параметров резервной системы (бухгалтерские принципы, источники формирования, определяющие цели, результаты и типы бухгалтерии) и два блока (резервы и регуляторы), а также систему подблоков (комплекс соответствующих резервов и регуляторов). Таким образом, резервная система предприятия представлена как комплекс резервов и регуляторов, обеспечивающих достижение конкретно поставленных целей и результатов, формируемых за счет регулируемых и нерегулируемых источников, соответствующих бухгалтерским принципам.

Проведенное исследование показало, что создание и эффективное функционирование резервной системы позволит решить следующие задачи: обеспечение способности к самофинансированию, развитие и расширение производства и рынков сбытаобеспечение сохранности капитала и благосостояния собственниковрешение социальных задачдостижение и обеспечение финансовой устойчивости и равновесиявозмещение возможной задолженности или уменьшение балансовой стоимости статей актива бухгалтерского балансарешение учетных задач. Основы резервной системы, представленные в диссертационном исследовании, отражают непосредственное воздействие в отношении резервной системы следующих принципов бухгалтерского учета: осторожности, существенности, начисления/соответствия, последовательности и непрерывности. В качестве результата внедрения резервной системы предусматривается наряду с исторической бухгалтерией, отражающей только происшедшие факты хозяйственной жизни, создание и функционирование прогнозной бухгалтерии, хедж — бухгалтерии, являющихся ориентиром ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Для учетного специалиста и аналитика необходимо иметь представление о финансовой модели предприятия в обозримом будущем и иметь возможность получения информации об изменении финансового состояния предприятия после совокупности хозяйственных операций и о достоверности той модели, которая является базой оперативной работы бухгалтера. На основе фактических данных имеющегося на определенную дату баланса и на базе данных бизнес-плана составляется прогнозный баланс предприятия. На основе прогноза и данных бизнес-плана бухгалтер-аналитик составляет журнал регистрации хозяйственных операций, открывает счета, разносит операции и выводит прогнозные остатки с учетом создаваемых резервов. Диссертантом в работе предложена схема организации бухгалтерского учета с использованием прогнозных данных. Также составляется и отчет о финансовых результатах на определенную дату в будущем. Указанные отчетные формы содержат предельные суммы (суммы лимита). Бухгалтер, используя прогнозные данные, обращает внимание на превышение лимита и фиксирует в учетных регистрах суммы отклонений от них, отражая таким образом фактические данные. Обработка бухгалтерских данных с учетом этих сумм дает возможность проведения постоянного текущего контроля не только за процессами производства, но также и за операциями, отражающими движение основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений и прочих операций. Предложенная диссертантом модель учета и контроля с использованием аппарата предельных сумм предусматривает получение показателей главной книги и отчетности на основе расчета резервов и регуляторов, регистрации, обработки, контроля, анализа и прогнозирования системы показателей и бухгалтерско-аналитической сверки показателей, используемых для принятия решений менеджером. Предлагаемые основы построения резервной системы предприятия, таким образом, рассматриваются как определенный вклад диссертанта в развитие резервной системы в целом.

В современном экономическом развитии особое внимание бухгалтеры обращают на образование уставных резервов, гарантирующих благосостояние акционеров и обеспечивающих страховой барьер для кредиторов. К основным проблемам образования и использования уставных резервов относятся: определение наиболее рациональных источниковоценка экономической сущности резервовэкономическая сущность показателей прибыли и капиталастепень влияния уставных резервов на величину и характер собственных источников, а также на акционерный капитал. Проведенный анализ уставных и приравненных к ним резервов, отражаемых в балансе в разделе собственных источников, позволил установить наличие двадцати двух разных видов резервов. Данные резервы сгруппированы в шесть основных групп: уставные резервыконтрактные резервыпрочие резервы, отражаемые в разделе баланса «Капитал и резервы» — субсидии, используемые на цели развитиясубсидии, полученные на цели возмещения убытковсредства национального инвестиционного фонда. Материалы, полученные в процессе анализа, позволили разработать блок генеральной модели резервной системы предприятия.

Сущность актива заключается в способности приносить прибыль его владельцу. Следовательно, оценивая актив, целесообразно учитывать обеспечиваемую им экономическую выгоду. Такая оценка иногда называется «оценкой актива в использовании». Предметом диссертационного исследования является защита активов на базе использования резервов, регуляторов, хеджирования, амортизации, поэтому вопросов оценки автор касается только в этом ракурсе. Проведенный в процессе исследования по материалам балансов двенадцати государств анализ системы оценочных резервов и регуляторов по обесценению активов позволил идентифицировать четыре категории резервов и регуляторов, защищающих активы предприятия: оценочные резервы и регуляторы по обесценению активов (тринадцать видов), оценочные резервы и регуляторы структурного типа (шесть видов), амортизационные резервы, хеджирование. Диссертантом подчеркивается, что в России амортизация включается в себестоимость продукции, в то время как в странах, по материалам которых проводился анализ, она относится на уменьшение прибыли до уплаты налогов. Отражение амортизационных сумм за балансом, на наш взгляд, приостановит процесс «проедания» данного резерва, а также будет способствовать усилению регулирующей роли государства на инвестиционную политику предприятий. Хеджирование, с точки зрения диссертанта, является современным методом регулирования рисков на основе срочных сделок и может быть отнесено к специфическому способу резервирования. Использование этого метода в практике привело к созданию хедж — бухгалтерии, которую целесообразно вести во внесистемном учете на основе двойной записи. Для этого рекомендовано использовать как минимум три категории счетов: счета хеджируемых ценностей с субсчетами по видам ценностей, счета хеджируемых обязательств с субсчетами по видам обязательств, счета хеджируемых финансовых результатов.

Рыночная экономика подвержена влиянию значительного количества факторов и самых разнообразных рисков, носящих определенный, а в большинстве случаев и неопределенный характер. Диссертантом в процессе исследования проведен также анализ оценочных резервов для рисков и затрат, в процессе которого было определено, что в экономике рассматриваемых стран используется шесть категорий оценочных резервов этой группы: оценочные резервы, предназначенные для возмещения риска коммерческого характера (регламентируемые оценочные резервыоценочные резервы для рисков и потерь), оценочные резервы гарантийного вида (резерв по гарантийному обслуживанию покупателейрезерв по гарантийным обязательствам, учитываемым в балансе или за балансом), оценочные резервы социальной направленности (резервы, создаваемые на случай увольнения персоналаоценочные резервы, создаваемые для платежей в пенсионный фонд), фискальные резервы, образуемые для обеспечения регулярности платежей в бюджет по соответствующим налогам, оценочные резервы юридического характера, оценочные резервы учетного характера, обеспечивающие равномерное по периодам формирование себестоимости продукции в соответствии с принципом начисления /соответствия, резерв на непредвиденные работы и затраты, резерв предстоящих расходов и платежей, оценочные резервы для затрат к распределению на несколько периодов. Результатом проведения анализа оценочных резервов для рисков и затрат стала разработанная соответствующая подсистема, которая позволяет определить фактическую и прогнозную величину обязательств, принимаемых в расчет при определении чистых активов баланса. Прогнозные показатели этого типа резервов определяются на основании лимитов, разработанных финансовыми аналитиками по отдельным видам резервов по рискам и затратам.

В результате проведения моделирования уставных, оценочных резервов и регуляторов по обесценению активов, а также оценочных резервов по рискам и затратам была установлена тенденция комплексного воздействия на структуру любой балансовой системы следующих факторов и возможность их измерения: оценочных резервов и регуляторов, амортизации, хеджирования на активы предприятияоценочных резервов по рискам и затратам, хеджирования на пассивы предприятияуставных и приравненных к ним резервов, которые являются результатом воздействия двух вышеуказанных факторов и приводят к изменению структуры собственных источников средств. Так, активные резервы, выполняющие защитную функцию хозяйственных средств предприятия, уменьшают валовый актив баланса, а пассивные, отражающиеся в пассиве баланса, приводят к изменению структуры собственных источников средств, определяя благосостояние акционеров, либо обеспечивают сохранность заемных средств, увеличивая таким образом его обязательства.

Изучая различные экономические модели, автор пришел к выводу, что исследование резервов на основе тех или иных моделей не проводилось, да и в целом резервная система практически не подвергалась исследованию, несмотря на очевидную ее значимость на микрои макроуровнях. Поэтому создание генеральной модели резервной системы предприятия обусловило необходимость и значимость проведения анализа и моделирования уставных резервов, оценочных резервов и регуляторов по обесценению активов, а также оценочных резервов для рисков и затрат. Предложенная автором модель включает три блока: один активный (оценочные резервы и регуляторы по обесценению активов) и два пассивных (уставные и приравненные к ним резервы, а также оценочные резервы по рискам и затратам). Особую значимость разработанной генеральной модели резервной системы предприятия придает то, что она позволяет внедрить в практику учетно-аналитическую систему уставных, оценочных резервов и регуляторов. Более того, наличие ее также не только позволяет определить фактические и прогнозные данные, характеризующие систему резервов в целом, но и составить бюджет резервов и организовать контроль его исполнения. Разработанная генеральная модель резервной системы, построенная на основании совокупности деловых операций за отчетный и за прогнозируемый промежуток времени, позволяет организовать резервную систему на микроуровне.

Анализ, проведенный диссертантом по материалам двенадцати государств, позволяет сделать вывод, что основой резервной системы любой страны, в том числе и России, должны являться уставные, легальные, контрактные, регламентируемые и другие резервы, образуемые за счет прибыли до уплаты налогов. Этот анализ показал, что наша страна относится к числу тех, для которых характерен наименьший уровень регламентации резервов, причем только в ней отсутствует контроль на всех уровнях за их образованием и использованием, что, несомненно, отрицательно влияет на развитие экономики в целом.

Проведенное исследование показало, что размер уставных резервов может не только совпадать с величиной уставного капитала, но даже и превышать ее, что оказывает положительное влияние на деятельность предприятия в целом. Поэтому действующие нормативные акты, регулирующие вопросы формирования резервного капитала, противоречат принципам рыночной экономики. Диссертантом обосновано, что размер уставных резервов предприятие должно определять самостоятельно, исходя из экономического смысла их целесообразности и эффективности функционирования.

Основополагающим моментом формирования резервов предприятия необходимо считать и безусловное применение государственных принципов налогового регулирования деятельности субъектов предпринимательства, учредительными документами или принятой учетной политикой которых предусмотрено образование резервов. В связи с этим, возврат даже минимального размера прежних налоговых льгот будет способствовать более эффективному и быстрому процессу становления системы резервов в стране.

Действующий в настоящее время план счетов не имеет подробной базы для отражения разработанной и предложенной к внедрению резервной системы в России. Именно это обстоятельство и определило необходимость ввода в план счетов ряд уточнений наименований уже получивших практическое применение счетов, и значительной группы субсчетов к ним, обеспечивающих более активное использование счетов: 82 «Оценочные резервы по обесценению активов», 86 «Резервный капитал, уставные и контрактные резервы», 89 «Оценочные резервы по рискам, предстоящим расходам и платежам». Для более детальной конкретизации назначения образования и расходования резервированных сумм рекомендовано построение бухгалтерского баланса на основе разработанной диссертантом генеральной модели резервной системы предприятия с отражением сумм резервов в специальных строках, что будет способствовать усилению аудиторского контроля и облегчит процесс проведения анализа в целях получения достоверной информации.

Диссертант придерживается точки зрения, согласно которой обязательство существует на протяжении всего срока гарантии, если фирма во время продажи предоставляет гарантию на свою продукцию. При этом сумма гарантии должна отражаться по дебету счета расходов в том периоде, в котором была осуществлена реализация, так как гарантия является качественной характеристикой продукта или услуги и одной из причин, побуждающих совершить покупку. Расчет суммы гарантии на будущий год возможно произвести посредством прогнозной бухгалтерии. Таким образом, отражение гарантийных обязательств за балансом значительным образом нарушает принцип существенности и искажает финансовое положение предприятия. Следовательно, имеет смысл говорить об отражении резервов расходов по гарантийному обслуживанию и гарантийным обязательствам в системе балансового учета с использованием счета 89, соответствующий субсчет.

Отсутствие эффективно функционирующей системы резервов в России, несовершенство постановки и организации процесса учета резервов как-то отодвинуло на второй план анализ, и не удивительно, что до сих пор в стране нет исследований в области анализа резервной системы как на микро-, так и на макроуровнях. В работе предложены методические подходы к анализу резервной системы предприятия, направленные на обеспечение полноты, точности учета и записи данных, а также законности проведения деловых операций. Согласно разработанной и рассмотренной ранее генеральной модели построения резервной системы предприятия целесообразно резервную систему характеризовать следующей группой показателей:

1. Отношение уставного резерва к уставному капиталу предприятия.

2. Отношения регламентируемых уставных резервов к уставному капиталу предприятия.

3. Отношение суммы уставных и регламентируемых уставных резервов к собственному капиталу предприятия.

4. Отношение суммы уставных и регламентируемых уставных резервов к собственному капиталу предприятия за минусом резервов.

5. Отношение суммы уставных и регламентируемых уставных резервов к уставному капиталу.

6. Отношение суммы оценочных резервов по обесценению статей актива к соответствующим активам и их итогу.

7. Отношение суммы оценочных резервов для рисков и затрат к соответствующим обязательствам и их итогу.

Для сопоставления результатов анализа диссертант предлагает применять показатель «Уровень резервной защиты» предприятия, который представляет собой показатель, определяемый отношением соответствующих резервов к заданной базе и его сопоставление с нормативными среднеотраслевыми данными, устанавливаемыми финансовыми аналитиками Уровень резервной защиты характеризуется одним из четырех показателей: максимальный, средний, минимальный, отрицательный. Первые три уровня рассчитываются как отношение соответствующих резервов и их итога к соответствующим активам или пассивам и их итогу. Отрицательный уровень резервной защиты имеет место тогда, когда собственные капиталы имеют отрицательную величину.

В условиях быстротечного развития рыночной экономики в России с использованием международных связей исключительно важное значение обретает достоверность информации, источником которой является бухгалтерский баланс. В нем содержится самая значительная информация, которую нужно использовать для управления собственностью, активами, финансовыми потоками, результативностью и рентабельностью предприятия. Однако бухгалтерский баланс в том виде, в котором он существует сейчас, не отвечает требованиям полной достоверности, величина собственного капитала не соответствует величине чистых активов. Отсутствие такого равенства приводит к кризисам, неплатежам, что характерно сегодня для российской экономики. Исследование показало, что учет активных и пассивных резервов при расчете чистых активов в некоторой степени позволит избежать спекулятивного завышения активов, а, следовательно, и искажения данных бухгалтерской отчетности, являющихся основным источником информации о производственно-хозяйственной деятельности и финансовом положении субъекта предпринимательства для внутренних и внешних пользователей.