Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Введение

Экономические преобразования последних лет оказали заметное влияние на сферу труда и заработной платы в Республике Беларусь. Воздействие государственных органов на трудовые отношения существенно снизилось, с появлением частной и акционерной собственности на большинстве предприятий прекратило свое существование централизованное административное регулирование оплаты труда. В ходе экономических реформ появились новые источники денежных доходов населения — средства от предпринимательской деятельности, собственности, участия в прибылях организаций. Однако основным источником денежных доходов в Республике Беларусь для большинства работающих остается заработная плата.

Размер получаемой заработной платы не только источник удовлетворения жизненных потребностей работников, это для большинства членов общества основа их благополучия. Через заработную плату формируются представления о социальной справедливости общественного устройства.

Международными рекомендациями заработная плата определяется как всякое вознаграждение или всякий заработок, исчисляемые в деньгах и устанавливаемые соглашением или национальным законодательством, которые в силу письменного или устного договора о найме предприниматель уплачивает трудящемуся за труд. По форме заработная плата при сравнении ее с потребительской корзиной и потребительским бюджетом позволяет выявить степень доступности того или иного уровня материальных благ.

Перед предприятиями, получившими широкую самостоятельность в новых условиях, стоит задача обеспечить обоснованную дифференциацию тарифных ставок и окладов в зависимости от сложности выполняемой работы, заинтересованность работников в максимальном использовании своего потенциала и достижении высоких результатов деятельности. При этом система оплаты и стимулирования труда должна быть гибкой и постоянно приспосабливаемой к динамично меняющейся рыночной конъюнктуре, которая ставит перед предприятиями все более новые и сложные задачи.

Исходя из вышесказанного, для организации современной системы оплаты труда на предприятии наряду с системой учета, анализа и планирования, финансовый контроль стал одной из основных функций управления. Для большинства предприятий в Республике Беларусь основной формой финансового контроля является аудит.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на это лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия требованиям законодательства, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъектов хозяйствования. Аудит также включает и другие виды работ: консультирование, постановка, ведение и восстановление учета предприятий. Другими словами, в современном понимании, аудитэто процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами собственности с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству.

Актуальность темы

данного исследования заключается в том, что аудиторская проверка расчетов по оплате труда позволяет установить соответствие применяемой в организации методики учета операций по расчетам с персоналом нормативно-законодательной базе Республики Беларусь, выявить имеющиеся ошибки или нарушения, а так же степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Целью исследования, проведенного в соответствии с темой работы, стало изучение методики организации и проведения аудита расчетов по оплате труда в ООО «Стафтар». Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие задачи:

— рассмотрена экономическая сущность заработной платы и значение контроля расчетов по оплате труда;

— изучено нормативно-правовое обеспечение контроля труда и заработной платы;

— проанализированы приемы документального и фактического контроля расчетов с персоналом, применяемые при аудиторской проверке;

— изучена методика проведения проверка документального оформления и учета выработки в ООО «Стафтар»;

— рассмотрен порядок проведения аудита начисления заработной платы (надбавок) и прочих выплат стимулирующего характера и аудита своевременности и полноты удержаний из заработной платы ;

— изучен порядок оформления результатов аудиторской поверки расчетов по оплате труда с персоналом в ООО «Стафтар».

Объектом исследования является ООО «Стафтар»

Предметом исследования стала утвердившаяся на предприятии система оплаты труда, ее концепция, принципы и формы, методика учета и ревизии.

Период исследования с 1.01.2011 г. по 1.07. 2011 г.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Стафтар», именуемое в дальнейшем ООО «Стафтар», создано на основании решения Совета Учредителей, зарегистрировано решением № 236 от 20.12.2003 г. Минским Горисполкомом.

Учредителями ООО «Стафтар» являются физические лица, граждане Республики Беларусь.

Форма собственности ООО «Стафтар" — частная. Величина Уставного фонда 2 000 000 рублей, на момент написания работы уставный фонд сформирован полностью.

ООО «Стафтар» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Местонахождение ООО «Стафтар»: 220 030 г. Минск, ул. Красноармейская, д. 32.

Основным видом хозяйственной деятельности ООО «Стафтар» является оптовая торговля промышленными товарами широкого ассортимента, также другие виды деятельности, предусмотренные Уставом.

Имущество ООО «Стафтар» составляют оборотные средства, внеоборотные активы, фонды, а также иные ценности, стоимость которых отражаются на балансе предприятия.

Чистая (после уплаты всех налогов и других обязательных платежей) прибыль, образующаяся из собственных доходов ООО «Стафтар» остается в его распоряжении и распределяется в соответствии с решениями Совета Учредителей.

Управление ООО «Стафтар» осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь и Уставом на основе сочетания прав и интересов работников предприятия и его Учредителей.

Внешний контроль за деятельностью ООО «Стафтар» осуществляется при помощи аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятии, которая проводится по инициативе Учредителей, а также при помощи иных контрольно-ревизионных мероприятий, которые проводятся уполномоченными на то органами (налоговые органы, КРУ).

Внутренний контроль над финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Стафтар» осуществляется при помощи организованной в соответствии с действующим законодательством системой бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии организован в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 423 от 25.06.2001 г. (в ред. от 29.12.2007 г.№ 302-З). Ведение бухгалтерского учета осуществляется согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30.05.2003 г. (ред. от 26.03.2010 г. № 33).

Порядок ведения бухгалтерского учета в ООО «Стафтар» закреплен приказом об учетной политике, приложением к которой является рабочий план счетов (Приложение 1)

Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии с ее учредительными документами.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности по ООО «Стафтар» за 6 мес. 2010 г. и 6 мес. 2011 г. представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Стафтар» за 6 мес. 2010;6 мес. 2011 гг., млн. руб.

За 6 мес. 2011 г. по ООО «Стафтар» общий объем реализованной продукции, товаров, работ и услуг составил 1317,5 млн руб. Объем реализованной продукции за минусом налогов составил- 1116,5 млн руб., что на 25,9 млн. рублей или на 2,1% выше аналогичного показателя 6 мес. 2010 г. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг за 6 мес. 2011 г. составила 827 млн. рублей, что на 15 млн. рублей или 1,78% ниже данного показателя за 6 мес. 2010 г. Расходы на реализацию за 6 мес. 2011 г. составили 78 млн. рублей, что выше расходов на реализацию6 мес. 2010 г. на 11 млн. рублей или на 16,4%.

За 6 мес. 2011 г. прибыль от основной деятельности составила 211,5 млн. рублей, что выше аналогичного показателя 6 мес. 2010 г. на 25,9 млн. рублей или на 14%.

Благодаря опережающему росту выручки над себестоимостью в ООО «Стафтар» был достигнут значительный темп прироста прибыли от основной деятельности. От внереализационных операций как в 6 мес. 2010 г., так и в 6 мес. 2011 г. получена прибыль, ее величина за 6 мес. 2011 г. составила 7,5 млн.рублей.

Прибыль отчетного периода за 6 мес. 2011 г. составила 219 млн. рублей, что превышает данный показатель 6 мес. 2010 г. на 28,4% или 14,9%. Чистая прибыль за 6 мес. 2011 г. составила 117,7 млн. рублей, что превышает сумму чистой прибыли 6 мес. 2010 г. на 10 млн. рублей или 9,3%.

Таким образом, за 6 мес. 2011 г. прослеживается положительная динамика основных показателей, выручка от реализации растет более быстрыми темпами, чем себестоимость продукции, в ООО «Стафтар» наблюдается стабильный рост прибыли от основной деятельности, за счет которой формируется прибыль отчетного периода и чистая прибыль.

1. Расчеты c персоналом по оплате труда - важнейший участок учета и контроля деятельности организаций

1.1 Расчеты с персоналом как предмет интересов участников трудовых отношений и государства

Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) [13, стр.256].

В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

б) заработная плата — это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами — спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь заработная плата представляет собой совокупность вознаграждений, исчис ляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время [27, с. 34].

Стоимость рабочей силы имеет качественную и количественную стороны. Качественная характеристика стоимости рабочей силы заключается в том, что она выражает определенные производственные отношения, а именно продажу рабочим своей рабочей силы и покупку ее с целью увеличения прибыли. С количественной стороны стоимость рабочей силы определяется стоимостью жизненных средств, необходимых для того, чтобы произвести, развить, сохранить и увековечить рабочую силу.

Заработная плата — это системообразующий элемент рынка труда. Именно поэтому анализ сущности заработной платы должен включать общую характеристику рынка труда [20, c.87].

В Республике Беларусь главным источником доходов населения по-прежнему остается оплата по труду, и прежде всего денежная заработная плата [26, c. 90].

Выделяют следующие принципы организации заработной платы.

Принцип учета количества и качества труда. Количество труда определяется объемом выполненной работы или количеством отработанного времени. Для оценки качества труда используются индивидуальные показатели качества продукции, работы, услуги.

Принцип учета сложности труда. Он означает, что квалифицированный труд, требующий высокого общеобразовательного и культурного уровня, специального обучения, большого производственного опыта и навыков, дает более качественную продукцию и заслуживает высокой оплаты.

Принцип учета условий труда. Он предполагает отражение в заработной плате нормальных, тяжелых и вредных условий труда, а также исключительных особенностей конкретных трудовых действий, связанных с риском для здоровья.

Принцип районного регулирования заработной платы. Он должен учитываться для различных природно-климатических зон или территорий с экологически небезопасной обстановкой.

Принцип опережающего роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы. Увеличение выработки рабочих не всегда является результатом интенсификации их тру да. Основным фактором повышения производительности живо го труда является применение технических инноваций и инвестиций. Рост производительности труда обеспечивает снижение издержек и увеличение прибыли [20, c. 227].

Основными элементами организации оплаты труда являются:

— тарифная система оплаты труда персонала;

— нормы труда;

— формы и системы оплаты труда;

— учет и контроль за мерой труда.

Цель рациональной организации оплаты трудаобеспечение соответствия между ее величиной и трудовым вкладом работника в конечные результаты деятельности предприятия [23, c. 228].

Заработная плата должна выполнять следующие функции:

1) стимулирующую;

2) воспроизводственную

3) регулирующую.

В зависимости от факторов, положенных в основу начисления заработной платы, все многочисленные ее разновидности могут быть сведены к двум основным формам: повременной и сдельной. Каждая из форм подразделяется на системы.

Основные функции форм оплаты труда заключаются в том, что они определяют:

— способ оценки мера труда: через рабочее время, продукт труда, его реализацию; через индивидуальные или коллективные конечные результаты и какие результаты (свойства) труда учитываются при этом;

— характер функциональной зависимости устанавливается между мерой труда и его оплатой, в какой пропорции измеряется оплата (или ее часть) в зависимости от тех или иных результатов (свойств) труда [16, c.92].

Начальный этап организации системы оплаты труда связан с выбором формы оплаты, причем, выбирая форму оплаты труда, необходимо учитывать присущие ей достоинства и недостатки, которые приведены в таблице 1.1.

Для достижения высоких конечных результатов оплату труда руководителей, специалистов, рабочих в условиях рыночной экономики целесообразно строить на следующих принципах.

— основным критерием дифференциации заработной платы по предприятиям, работникам должен быть конечный результат их труда. Повышение заработной платы следует производить лишь в меру роста конечных результатов труда коллектива.

— необходимо обеспечивать опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом заработной платы, так как это является непременным условием нормального развития производства, производительных сил;

— целесообразно сочетать индивидуальную и коллективную заинтересованность и ответственность в результатах труда.

— механизм оплаты труда должен стимулировать повышение квалификации работников, учитывать условия труда.

— системы оплаты труда должны быть простыми, понятными всем работникам.

Таблица 1.1 Преимущества и недостатки современных формы оплаты труда

Организация учета расчетов по оплатеодин из наиболее трудоемких участков учетной работы.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют [15, c.143].

Основная задача аудита оплаты труда — проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Кроме того, в круг задач аудита в данной области расчетных отношений входит:

— оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

— оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;

— оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

— проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

— проверка соблюдения организацией законодательства по социальному страхованию и обеспечению.

Проведенные в данной части работы исследования позволяют сделать вывод:

В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь заработная плата представляет собой совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время В современных условиях основной целью системы оплаты труда на предприятиях является достижение высоких конечных результатов труда.

При выборе системы оплаты труда целесообразно учитывать форму собственности, величину предприятия, его структуру, характер производимой продукции (услуг), а также особенности доминирующих в коллективе ценностей и целей.

Основная задача аудита оплаты труда — проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение контроля расчетов c персоналом

Нормативно-правовая база является теоретической основой в деятельности аудитора. Используемые в процессе аудиторской проверки правовые документы можно условно разделить на две части: правовые документы, регулирующие деятельность ревизора, а также правовые документы, регулирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятия, на основании которых проверяющий создает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта.

Первая группа документов регулирует и защищает с точки зрения действующего законодательства деятельность аудитора, вторая группа нормативно-правовой документации позволяет проверяющим осуществлять контрольные мероприятия, выявлять и устранять нарушения, злоупотребления и ошибки.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на это лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия требованиям законодательства, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъектов хозяйствования. Аудит также включает и другие виды работ: консультирование, постановка, ведение и восстановление учета предприятий. Другими словами, в современном понимании, аудитэто процесс проверки ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятиях с разными формами собственности с точки зрения их достоверности и соответствия действующему законодательству.

Аудит как вид деятельности заключается в сборе фактов, касающихся деятельности предприятия и осуществляется компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этой деятельности. В рамках данного определения можно отметить ряд ключевых компонентов, характеризующих понятие «аудит» с качественной стороны.

Целью аудита является проверка достоверности и реальности финансовой отчетности и подтверждение ее соответствия действующему законодательству.

Основной задачей всех аудиторских служб является проверка законности финансово-хозяйственных операций, состояния бухгалтерского учета, достоверности отчетности и, прежде всего, баланса и отчета о финансовых результатах.

Регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь осуществляется при помощи нормативно-правовых актов, к которым, в частности, относятся следующие документы.

Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8.11.1994 г. № 3373-XII (ред. от 08.07.2008 г. № 369-З).

Для организации аудиторской деятельности на базе действующего законодательства разработаны правила аудиторской деятельности. Ниже приведены некоторые из них.

Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2001 г. в ред. от 24.03.2008 г. № 41.

Правила аудиторской деятельности «Документирование аудита», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2001 г. в ред. от 24.03.2008 г. № 41.

Правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 г. ред. от 28.10.2008 г. № 159.

Правила аудиторской деятельности «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 г. в ред. от 28.10.2008 г. № 159.

Правила аудиторской деятельности «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 06.03.2001 г. № 24 в ред. от 28.10.2008 г. № 159.

Правила аудиторской деятельности «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 09.07.2001 г. № 77 в ред. от 24.09.2007 г. № 140.

Правила аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.10.2000 г. № 114 в ред. от 24.09.2007 г. № 140.

Правила аудиторской деятельности «Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2006 № 33 г. в ред. от 08.06.2009 г. № 72

Правила аудиторской деятельности «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.09.2002 г. № 124, в ред. от 08.06.2009 г. № 72.

Правила аудиторской деятельности «Общение с руководством аудируемого лица», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.09.2002 г. № 124 в ред. от 08.06.2009 г. № 72.

Правила аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества аудита», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002 г. № 8 в ред. от 08.06.2009 г. № 72.

Правила аудиторской деятельности «Отчет (аудиторское заключение) по специальному аудиторскому заданию», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2002 г. № 8 в ред. от 08.06.2009 г. № 72.

Правила аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2001 г. № 106 в ред. от 08.06.2009 г. № 72.

Правила аудиторской деятельности «Использование результатов работы другой аудиторской организации», утверждено Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2001 г. № 106 в ред. от 08.06.2009 г. № 72.

Указанные нормативно-правовые акты определяют правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливают права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулируют отношения, возникающие в процессе регулирования аудиторской деятельности.

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция Республики Беларусь. Трудовой Кодекс Республики Беларусь (ТК РБ) является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения граждан.

Трудовой Кодекс Республики Беларусь регламентирует порядок заключения и прекращения трудовых договоров, детализируя общие положения о договоре Гражданского Кодекса Республики Беларусь.

Также ТК РБ дает понятие заработной платы, порядок исчисления среднего заработка, обеспечивает гарантийные и компенсационные выплаты, определяет рабочее время.

Кроме того, в Республике Беларусь применяется Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий (ЕТКС), где дана классификация выполняемых работ, должностные тарифы. Для аппарата управления применяется Квалификационный справочник должностей руководящих работников Республики Беларусь. 13]

Единая тарифная сетка устанавливает минимальный размер заработной платы. В ЕТКС приведены тарифные разряды с 1 по 27, а также тарифные коэффициенты: для 1 разряда-1, для 23−5,98.

Документом, регламентирующим порядок удержания подоходного налога, является Налоговый Кодекс РБ (особенная часть) от 29.12.2009 г. № 71-З.

Плательщиками налога являются физические лица: граждане Республики Беларусь; иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками: от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь; от источников в Республике Беларусь — для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым периодом признается календарный год.

При определении размера налоговой базы в соответствии с Налоговым Кодексом РБ (особенная часть) плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

— в размере 292 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 766 000 белорусских рублей в месяц;

— в размере 81 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца, при этом вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну — 162 000 рублей;

— в размере 410 000 белорусских рублей в месяц. Такой стандартный налоговый вычет предоставляется следующим категориям плательщиков:

физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

физическим лицам, принимавшим участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 — 1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции;

физическим лицам — Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

физическим лицам — участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года «О ветеранах физическим лицам — инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до восемнадцати лет.

Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода.

Также в установленных законодательством случаях налогоплательщику предоставляются социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Налоговая ставка устанавливается в размере 12 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, полученных:

— в виде дивидендов;

— плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов, полученных:

— физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам;

— индивидуальными предпринимателями — резидентами Парка высоких технологий;

— физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности.

Организация синтетического и аналитического учета операций по оплате труда регламентируется :

Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 N 42-З, от 17.05.2004 N 278-З, от 29.12.2007 № 188-З), который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [3];

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 11 ноября 2007 г. № 1446 «Об установлении размера базовой величины». В соответствии с данным документом установлена базовая величина в размере 35 000 рублей, а также увеличены в 1,13 раза назначенные в соответствии с законодательством пособия по безработице и стипендии гражданам, проходящим профессиональное обучение по направлению органов государственной службы занятости, за исключением государственных служащих, уволенных в связи с ликвидацией государственного органа или сокращением штатов; до 9870 рублей размер ежемесячной денежной компенсации, предусмотренной пунктом 6 постановления Кабинета Министров Республики Беларусь от 5 января 1995 г. N 7 «О повышении размера минимальной заработной платы и материальной поддержке отдельных категорий граждан» (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1995 г., N 1, ст. 13), гражданам, получающим пособия по безработице и стипендии при прохождении профессионального обучения по направлению органов государственной службы занятости, за исключением государственных служащих, уволенных в связи с ликвидацией государственного органа или сокращением штатов. 7]

Постановление Министерства здравоохранения Республики Беларусь, Министерства труда Республики Беларусь 9 июля 2002 г. N 52/97 «Об утверждении Инструкции о порядке выдачи листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности и Инструкции по заполнению листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности» (в ред. постановлений Минздрава, Минтруда и соцзащиты от 16.12.2006 N 57/178; от 31.10.2007 N 96/139;от 03.01.2007 N 2/1, 22.12.2008 г. № 230/231). Данные инструкции предусматривают порядок заполнения документов, подтверждающих временную нетрудоспособность граждан и служащих основанием для начисления пособий по временной нетрудоспособности. 8]

Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (в ред. постановлений Совмина от 04.04.2002 N 421, от 12.12.2003 N 1606, от 09.01.2007 N 15, от 21.07.2007 N 915, от 17.10.2007 N 1371, от 24.11.2007 N 1577, от 07.04.2007 N 448, 31.03.2009 г. № 397). Настоящее Положение регулирует порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности (кроме пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями) и по беременности и родам (далее — пособия), установленными Законом Республики Беларусь «Об основах государственного социального страхования». [9]

Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством" (утв. Постановление Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 В ред. постановления Минтруда и соцзащиты от 27.03.2007 N 37, 6.11.2008 г. № 162) Данная инструкция принята в целях обеспечения единого порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия, пособия по безработице, оплаты времени выполнения государственных и общественных обязанностей, вынужденного прогула и в других случаях, предусмотренных законодательством, кроме тех, когда законодательством Республики Беларусь установлен иной порядок его исчисления. Настоящая Инструкция является обязательной для применения нанимателями всех форм собственности и предусматривает: период, за который исчисляется средний заработок, порядок корректировки заработка в связи с увеличением тарифных ставок (окладов), расчет среднего заработка и общей суммы денежной компенсации, причитающейся работнику. 10]

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (ред. от 26.03.2009 г. № 33) «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета», данный документ регламентирует отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций [11];

Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации"(утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62., ред. от 26.05.2008 г. № 85), которое устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации как совокупности способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. 15].

Подводя итоги сказанному в настоящей части исследовании, нужно отметить, что, учитывая важность экономической категории «оплата труда», организация учета и аудита данного участка учетной работы регламентируется обширной нормативно-законодательной базой.

1.3 Приемы документального и фактического контроля расчетов с персоналом

Методологическое обеспечение контрольной проверки — это совокупность методов, которые могут использовать аудиторами в ходе проверки исчисления налогов в бюджет. Среди них можно выделить: формальную проверку; арифметическую; экспертную; логическую; встречную, нормативно-правовую; оценку документов по данным корреспондирующих счетов; оценку (аналитическую) проверку отчетности и т. д.

Формальная проверка предусматривает проверку соблюдений действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах. В процессе аудита расчетов по оплате труда проверяется наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выработки; заполнение всех реквизитов документа, подтверждающих выполнение работ; проверяется отсутствие в документах на выполненные работы вымышленных (подставных) лиц.

Арифметическая проверка документов включает исследование правильности произведенных вычислений и таксировок, подсчет итогов и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документов. Например, подсчет итогов в журналах-ордерах, оборотно-сальдовых ведомостях. При аудиторской проверке расчетов по оплате труда аудитор проверяет правильность начисления заработной платы, правильность подсчетов итогов по расчетно-платежным ведомостям, правильность расчетов при применения ставок и тарифов. Проверяется правильность расчета среднего заработка, правильность и законность удержаний из заработной платы.

Экспертная проверка дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление подделок в документах. Встречаются различные подделки: дописка текста, букв и цифр, зачеркивание, частичное или полное удаление написанного текста, цифровых записей, подделывание подписей и т. п. Они могут быть выявлены при внимательном осмотре документа.

При логической проверке злоупотреблений сопоставляются хозяйственная операция, отраженная в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями, определяется, была ли объективная возможность ее возникновения. Логическая проверка во взаимосвязи с другими методическими приемами проверки документов позволяет выявить злоупотребления, приписки. При аудите расчетов по оплате труда логическая проверка заключается в сопоставлении сумм, начисленных в соответствии с документами по учету выполненных работ, суммам, отраженным в учете, а также фактически выплаченным работникам.

Встречная проверка представляет собой сличение первичных документов или учетных записей проверяемого субъекта хозяйствования с одноименными или взаимосвязанными данными у предприятий и организаций, с которыми проверяемый объект имеет хозяйственные связи. Основой этого приема является то, что первичные документы при совершении финансовых операций и хозяйственных процессов составляются в нескольких экземплярах. При этом контролируется содержание одних и тех же документов, только в разных организациях.

При нормативно-правовой проверке устанавливается соответствие совершенной операции действующим правилам, требованиям устава или учредительного документа, законам, положениям и постановлениям, утвержденным действующим законодательством. При обнаружении расхождений составляются расчеты и аналитические таблицы, выясняются последствия и виновные лица, определяется ущерб, причиненный неправомерными действиями работников предприятия. При аудите расчетов по оплате труда аудитором проверяется законность выплат, соответствие начислений и удержаний из заработной платы действующему законодательству, а также соответствие организации синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда нормативно-законодательной базе Республики Беларусь.

При применении оценки документов по данным корреспондирующих счетов можно выявить документы, по которым совершены незаконные, нецелесообразные операции, а в ряде случаев — злоупотребления. Нарушения могут выражаться в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствии бухгалтерских проводок, свертывании сальдо по отдельным счетам, повторении корреспонденции в одинаковых суммах по одному и тому же документу, в необоснованных документами сторнировочных и дополнительных записях на счетах бухгалтерского учета.

Посредством аналитической проверки отчетности изучается обоснованность показателей отчетности данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах. Этот прием в сочетании с другими приемами контроля позволяет изучить состояние расчетов по платежам налогов и сборов в бюджет.

Кроме различных видов документальных проверок, одним из самых действенных видов являются фактические проверки. К ним относятся инвентаризация, контрольный запуск материалов в производство, контрольное взвешивание при отпуске продукции покупателям, лабораторный анализ отдельных партий продукции. При аудите расчетов по оплате труда фактическому контролю могут быть подвергнуты нормы выработки, как правило такого рода проверка получила на практике название «фотография рабочего дня».

В условиях большого потока документации возникает необходимость в выборочном изучении документов. При аудиторской проверке возможны различные варианты несплошной проверки: проверка части документов за изучаемый период, проверка однородных операций за несколько месяцев, за последний месяц каждого квартала, за последний квартал или даже за последние два месяца. Наиболее приемлемым является первый вариант, так как в этом случае риск сводится к минимуму, и вероятность ошибки может оказаться незначительной.

В случае обнаружения ошибок в процессе выборочной проверки, ставится вопрос о расширении интервала выборки либо проведении сплошной проверки.

На основании изложенного в данной части исследования можно сделать следующие выводы, что совокупность методов, которые могут использовать аудиторами в ходе проверки расчетов по оплате труда включает: формальную проверку; арифметическую; экспертную; логическую; встречную, нормативно-правовую; оценку документов по данным корреспондирующих счетов; оценку (аналитическую) проверку отчетности и т. д.

2. Аудит расчетов с персоналом

2.1 Планирование аудита расчетов по оплате труда

Планирование аудиторской проверки расчетов по оплате труда должно обеспечить составление плана работ и разработку аудиторской программы. В плане непосредственно аудиторской проверки указываются наиважнейшие стороны деятельности предприятия, трудоемкость проверки в человеко-днях, распределение работы между аудиторами, последовательность проведения аудита, координация работ по систематизации материалов проверки и оценки степени риска деятельности субъекта хозяйствования.

Подготовительный этап аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ООО «Стафтар» включает такие работы, как определение объема аудита и его продолжительности, составление перечня вопросов аудита; определение степени доверия учетной политике и внутреннему аудиту; установление приемов получения аудиторских доказательств достоверности (недостоверности) бухгалтерской (финансовой) отчетности, соответствия (несоответствия) финансово-хозяйственных операций установленным стандартам по бухгалтерскому учету и отчетности.

На этапе планирования аудита следует выделить следующие этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта хозяйствования и иметь информацию о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность, отражающих экономическую ситуацию в республике в целом и ее отраслевые особенности, а также о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность субъекта хозяйствования, связанных с его индивидуальными особенностями.

На этапе планирования аудита расчетов по оплате труда аудитору необходимо выяснить как в ООО «Стафтар» организована сама система оплаты труда и система учета затрат труда и его оплаты, проанализировать порядок оборота и группировки первичных документов, касающихся вопроса оплаты труда, учет выполненных работ и оказанных услуг, отработанного времени. На основе полученной информации аудитор определяет, с какими рисками ему придется столкнуться; компетентен ли он в решении специфических проблем в данной проверке; необходимо ли привлечение экспертов для консультаций по отдельным вопросам.

Основной целью аудитора в процессе предварительной проверки является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют. Для того, чтобы дать объективную оценку системе внутреннего контроля ООО «Стафтар» аудитором были разработаны соответствующие тесты (Таблица 2.2), в которых наряду с общими организационными вопросами исследуются вопросы орагнизации учета расчетов по оплате труда с персоналом ООО «Стафтар».

Таблица 2.2 Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Стафтар»

По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «Стафтар» на высоком уровне, так как из 29 вопросов положительные ответы получены на 25 вопросов, что составляет 86,2%. Кроме того, для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных. Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда ООО «Стафтар» в целом отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность — максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей в заблуждение. Определим уровень существенности на основании данных 2010 года ООО «Стафтар» (таблица 2.3).

Таблица 2.3 — Определение уровня существенности при проведении аудиторской проверки расчетов по оплате труда в ООО «Стафтар»