Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

По договору оказания аудиторских услуг аудиторская организация или аудитор — индивидуальный предприниматель с одной стороны (исполнитель) обязуются оказать аудиторские услуги (провести аудит и (или) выполнить сопутствующие аудиту услуги) по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Договор оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме и включает следующие существенные условия: предмет договора, сроки выполнения аудиторских услуг, стоимость оказываемых аудиторских услуг, права и обязанности сторон, ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором, иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Проверка операций с покупателями и заказчиками осуществляется по данным счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Такую проверку могут проводить аудиторы, специалисты органов ведомственного контроля, а также, специалисты органов государственного контроля (Комитет Государственного контроля, Министерство финансов, Министерство экономики, Министерство статистики и анализа).

Цель проверки — соблюдение законодательства при совершении операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

Задачами проверки являются:

ь Проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками и соответствие их оформления требованиям законодательства;

ь Проверка соблюдения выполнения условий договора по срокам, ассортименту, количеству, качеству и суммам, инструментам и валютам платежа и др.;

ь Оценка задолженностей по реальности ко взысканию и по срокам погашения;

ь Проверка организации претензионной работы и ее эффективности;

ь Анализ эффективности используемых инструментов расчета и валют платежа. аудиторский проверка покупатель заказчик Источниками информации являются:

· Бухгалтерская отчетность: Бухгалтерский баланс (форма№ 1), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

· Статистическая отчетность: Отчет задолженности (форма№ 12-ф (расчеты)), Отчет о продаже и запасах товаров (форма№ 12-торг (продажа)), Отчет по общественному питанию.9форма № 1-торг (общепит)), Отчет о розничной торговле (форма № 1-торг (розница)), Отчет об экспорте и импорте отдельных товаров (форма№ 12-вэс (товары)), Отчет об экспорте и импорте услуг (форма№ 12-вэс (услуги))

· Регистры бухгалтерского учет: Главная книга, журнал-ордер № 11,ведомости № 16 и 16а;

· Документы: договоры и контракты, накладные и инвойсы, счета-фактуры, таможенные и статистические декларации, акты и рекламации, платежные инструкции, сертификаты (происхождения, качества, гигиенические и т. п.), материалы инвентаризации, графики инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, учетная политика и др.

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками проводится по данным сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в разрезе субсчетов по каждому покупателю и заказчику отдельно с целью установления не только реальности, но и своевременности отражения в бухгалтерском и налоговом учете соответствующих записей. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.

Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями производится высылкой копии карточек аналитического учета расчетов. Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие дебитор возвращает предприятию кредитору в течении 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов. В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, ТТН), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.

Если организация не создает резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность, признанная по результатам инвентаризации задолженностью с истекшим сроком исковой давности либо безнадежной, списывается в бухгалтерском учете с отражением в составе внереализационных расходов. По результатам сверки расчетов с дебиторами организация может действовать одним из следующих способов:

— послать дебитору напоминание об оплате;

— подать на дебитора в суд;

— списать задолженность с истечением срока давности.

Инвентаризация дебиторской задолженности: Составление актов сверки расчетов. Выведение результатов с учетом сроков и сумм.

· В случае не своевременной оплаты покупателями:

— напомнить о необходимости оплаты;

— применить предусмотрительные договором санкции;

— в дальнейшем ужесточить условия кредитования.

· В случае невозможности погашения долга дебитором в связи с его неплатежеспособностью обратиться в суд о взыскании суммы долга, а затем о банкротстве.

· В случае, если долг нереален к взысканию, необходимо компенсировать сумму долга за счет резервов по сомнительным долгам или, если резерв не создавался, списать как внереализационные расходы.

Если в результате сверки расчетов выявлена дебиторская задолженность покупателя, то ему направляют напоминание об оплате. В напоминании следует указать номер и дату договора поставки (с приложениями), общую сумму задолженности (в том числе просроченной) в разрезе поставок, сроки и порядок оплаты, механизм применения санкций за несвоевременную оплату (в том числе сумму начисленной неустойки). Такое напоминание целесообразно отсылать заказным письмом с уведомлением о вручении, тогда можно быть уверенным, что дебитор письмо получит.

В ряде случаев партнеры какое-то время ведут телефонные переговоры по погашению задолженности. Если они не дадут результаты — выставляется претензия. По результатам получения претензии возможен различные исход.

Если по дебиторской задолженности срок исковой давности не истек, но имеется решение хозяйственного суда о невозможности ее взыскания в связи с отсутствием у должника движимого и недвижимого имущества, оснований для включения указанных сумм в состав расходов от внереализационных операций, учитываемых для целей налогооблажения, нет, так как такое решение суда не может являться основанием для выводов о нереальности взыскания долга. Долги, нереальные для взыскания, в целях включения их в состав внереализационных расходов, могут быть признаны только, например, в случае, если на основании определения хозяйственного суда о завершении ликвидированного производства в отношении организации — дебитора в Единый государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей внесена запись о ликвидации должника.

Документами, в соответствии с которыми производится списание задолженности и ее включения в состав внереализационных расходов для целей налогообложения, являются сведения из Единого государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

В процессе розыска дебитора может выяснится, что данная организация ликвидируется. Это значит, что для ее ликвидации органом, принявшим решение о ее ликвидации, должна быть создана ликвидационная комиссия. Такая комиссия помещает в официальной печати по месту нахождения организации публикацию о ее ликвидации и о порядке и сроке подачи кредиторами заявлений о претензиях. Следовательно, если выяснится, что дебитор ликвидируется, по взысканию дебиторской задолженности необходимо обращаться в ликвидационную комиссию.

Однако, может выяснится, что дебитор уже ликвидирован. Доказательством этого будет справка налоговых органов об исключении организации из Единого государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В случае ликвидации организации требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. В свою очередь, кредиторы вынуждены признать задолженность ликвидированной организации безнадежной. Если в результате переписки с дебиторами выяснилось, что он уклоняется от погашения своего долга, необходимо обратится в судебные органы для разрешения вопроса в судебном порядке. Решение судебных органов может быть положительным, т. е. с должника взыскивается долг, либо отрицательным, т. е. судом будет отказано во взыскании. При отрицательном решении суда будет указана причина отказа: пропуск срока исковой давности, отсутствие достаточных доказательств по образовавшемуся долгу и т. п. В любом случае основанием для отражения закрытия задолженности в бухгалтерском учете будет решение суда.

Если письмо дебитору было вручено, но ответа от него не последовало, также следует обращаться в налоговую инспекцию, в которой дебитор состоял на налоговом учете, следственные органы и др.

При расчетах с покупателями и заказчиками аудитор должен проверить правильность формирования отпускной цены Следует помнить, что субъект хозяйствования, закупивший товар за пределами РБ, формирует отпускную цену на внутреннем рынке исходя из контрактной цены, пересчитанной в рубли по курсу Нацбанка, таможенной пошлины, расходов по растаможиванию груза, НДС при ввозе, акциза и надбавки до 20% к сумме перечисленных расходов. Если у покупателя будут документально подтвержденные расходы по страховке и транспортировке груза до своего склада, то он имеет право дополнительно включить их в отпускную цену (сверх оптовой надбавки).

Субъект хозяйствования купивший товар у импортера при реализации товара оптом потребителю (предприятие, которое не будет перепродавать), при формировании отпускной цены может применить оптовую надбавку в размере до 20% к цене импортера (первого продавца).

При продаже или перепродаже продукции и товаров на территории Беларуси в сопроводительных документах (ТТН) продавцы обязаны указывать отпускные цены предприятий-изготовителей или цены, сформированные оптовиком-импортером, размер взимаемой надбавки (наценки) и другие данные.

В заключении контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений. При этом аудитор учитывает, что счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует: По дебету с кредитом счетов 50,51,52,55,57,62,76,90,91,92. По кредиту с дебетом счетов 50,51,52,55,57,60,62,66,67,68.

Все эти аспекты тщательно проверяются и анализируются, что позволяет проверяющему сделать соответствующие выводы по результатам проверки, которые оформляются аудиторским заключением. Аудиторское заключение — официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Правила составления аудиторского заключения устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь.

Порядок проведения аудита определяется законодательством, а также уставами и иными документами аудируемых лиц в случаях, предусмотренных законодательством.

Типичные ошибки:

В договоре не указывается цель (цели) приобретения товара. В некоторых случаях заключая несколько договоров с одним поставщиком, организации прилагают лицензии только к одному договору, как правило, самому первому.

В части организации первичного учета:

ь Арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при изменении количества, веса, размера и т. п.);

ь Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;

ь Регистрация хозяйственных операций в документах унифицированной формы (в случае если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

ь Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

ь Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

ь Отсутствие графика документооборота;

ь Ошибки при регистрации документа (расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

ь Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);

ь Нарушение сроков хранения документации в архиве;

ь Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

ь Нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

В части организации бухгалтерского и налогового учета:

ь Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;

ь Неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;

ь Неправомерное признание задолженности безнадежной;

ь Нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов;

ь Замена подлинных документов их копиями, не заверенными в установленном порядке;

ь Ненадлежащее ведение учета (недостаточно аналитического учета, формальное проведение инвентаризации ресурсов и т. д.);

ь Ненадлежащее оформление и необоснованное предъявление претензий по договорам;

ь Отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной задолженности;

ь Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

ь Наличие незаполненных обязательных реквизитов в документах;

ь Отсутствие графика документооборота;

ь Несоблюдение сроков хранения документации в архиве;

ь Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

В учетном регистре по сч. 51 «Расчетный счет» за март текущего года содержится запись:

Дт сч.99 «Прибыль и убытки», Кт сч. 51 «Расчетный счет» — 320 055 руб.

Проведя исследование первичных документов, приложенных к выпискам банка, ревизор выяснил, что эта сумма включает:

Плату за превышение допустимой концентрации сточных вод — 92 600 руб.

Штраф за экологическое правонарушение — 39 000 руб.

Штраф за загрязнение окружающей среды — 85 700 руб.

Штраф за нарушение условий договора поставки — 112 755 руб.

Определить обоснованность отнесение данных сумм на финансовые результаты и произвести запись в акте проверки.

Решение:

Данные суммы отнесены на финансовые результаты не обоснованно.

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, в состав внереализационных доходов и расходов относятся:

у кредитора — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

у должника — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате.

В нашем случае обоснованным будет следующий порядок отнесение данных сумм на финансовые результаты:

В бухгалтерском учете полученные (уплаченные) штрафы, пени, неустойки отражаются записями:

Д-т 99 К-т 76 — 92 600 руб. (Начислена плата за превышение допустимой концентрации сточных вод).

Д-т 76 К-т 51 — 92 600 руб. (Перечислена с расчетного счета плата за превышение допустимой концентрации сточных вод).

Д-т 99 К-т 76 — 39 000 руб. (Начислен штраф за экологическое правонарушение).

Д-т 76 К-т 51 — 39 000 руб. (Уплачен с расчетного счета штраф за экологическое правонарушение кредитору).

Д-т 99 К-т 76 — 85 700 руб. (Начислен штраф за загрязнение окружающей среды).

Д-т 76 К-т 51 — 85 700 руб. (Уплачен с расчетного счета штраф за загрязнение окружающей среды кредитору).

Д-т 92 К-т 76 — 112 755 руб. (Начислен штраф за нарушение условий договора поставки.)

Д-т 76 К-т 51 — 112 755 руб. (Уплачен штраф за нарушение условий договора поставки кредитору).

Д-т 99 К-т 92 — 112 755 руб. (Отнесение на финансовые результаты, в дебет счета 99, штрафа за нарушение условий договора поставки, в размере 112 755 руб.

Акт выездной комплексной плановой проверки Общества с ограниченной ответственностью «Новацио».

На основании статьи 64, пункта1.6, пункта 1 статьи 82 Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь, Порядка организации и проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 06 декабря 2001 года, в соответствии с предписанием инспекции Министерства по налогам и сборам РБ по Московскому району г. Бреста от 27.02.07. № 464 главным государственный налоговым инспектором инспекции МНС РБ по Московскому району г. Бреста проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и неналоговых платежей в бюджет, государственные бюджетные и внебюджетные фонды, прочих вопросов, входящих в компетенцию налоговых органов, ООО «Новацио» за период с 28.11.03 по 31.12.06.

В ходе проведенной проверки были выявлены ошибки в учетном отражении операций.

В результате проверки было выявлено необоснованное отнесение штрафов за экологическое правонарушение, штрафов за загрязнение окружающей среды, штрафов за нарушение условий договора поставки, а также платы за превышение допустимой концентрации сточных вод на финансовые результаты деятельности ООО «Новацио». Было выявлено не соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

По результатам проверки требуем внести исправления в бухгалтерский учет в текущем отчетном периоде.

Список используемых источников

1. Н. И. Ладутько — Бухгалтерский учет, Минск, 2005 г.

2. В. Н. Лемеш — Ревизия и аудит, Минск, 2010 г.

3. Г. М. Пупко — Аудит и ревизия, Минск, 2005 г.

4. spravka-jurist.com — Учет и налогообложение полученных штрафов, пеней, неустоек.