Аудит расчетов с работниками по оплате труда

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

На тему: «Аудит расчетов с работниками по оплате труда»

1. Характеристика исследуемого объекта (предприятия)

2. Задачи, источники и последовательность аудита расчетов по оплате труда

3. Порядок контроля документального оформления расчетов по оплате труда

4. Проверка реальности сальдо по счету «Расчеты по оплате труда»

5. Аудит синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда

6. Контроль начисления заработной платы и других выплат, предусмотренных законодательством

7. Техника контроля депонированной заработной платы

8. Порядок контроля удержаний из заработной платы

9. Автоматизированные системы контроля расчетов по оплате труда

10. Обобщение и оформление результатов аудита расчетов по оплате труда.

Заключение

Приложения

Оплата труда — система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата выплачивается в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работни оплата труда возможна и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.

Бухгалтерский учет труда и его оплаты обеспечивает получение информации по труду и заработной плате, необходимой для планирования и оперативного руководства производством.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда занимает важное место в система внутреннего контроля организации.

Целью данной курсовой работы является исследование изучение порядка проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда организации.

Задачи курсовой работы:

— рассмотреть теоретические основы проведения аудита;

— изучить финансовую деятельность исследуемого предприятия;

— рассмотреть порядок организации и проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Объект исследования ЗАО «Сельма»

Информационной базой исследования является нормативные документы, литература по бухгалтерскому учету и аудиту деятельности, публикации экономических журналов и газет, регистры синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда.

аудит заработная труд

1. Характеристика исследуемого объекта (предприятия)

Предприятие ЗАО «Сельма» функционирует как акционерное общество закрытого типа в соответствии с Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25 декабря 1990 г.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: закрытое акционерное общество «Сельма». Предприятие действует на основании устава, представленного в приложении А.

Сокращённое наименование Общества на русском языке: ЗАО «Сельма».

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основной целью Общества «Сельма» является извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых федеральными законами.

Сфера деятельности предприятия — сельское хозяйство, основной вид деятельности общества — племенное свиноводство. В свиноводстве в настоящее время законченный цикл производства: искусственное осеменение животных, получение приплода, доращивание и откорм ремонтного молодняка.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

— закупка, хранение, производство, переработка продажа сельскохозяйственной продукции (продукции растениеводства, животноводства, птицеводства, дикорастущего сырья, добычи от охоты и рыболовства),

— закупка, хранение, производство, продажа кормов, кормовых добавок, подкормок, комбикормов, семян, высоких технологий по возделыванию сельхозпродукции, препаратов защиты и роста растений, микромакроудобрений и других компонентов сельскохозяйственного производства, в том числе через собственную специализированную торговую сеть;

— селекционно-племенная деятельность в свиноводстве;

— заготовка и переработка отходов производства, вторичного сырья;

— рекламная деятельность;

— внешнеэкономическая деятельность.

Финансовый год Общества начинается 01 января и заканчивается 31 декабря.

Один раз в год Общество проводит годовое общее собрание акционеров.

Годовое общее собрание акционеров должно быть проведено в срок с 01 марта по 30 июня каждого года, следующего за прошедшим финансовым годом. Проводимые помимо годового общие собрания акционеров являются внеочередными.

Совет директоров Общества осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесённых к компетенции общего собрания акционеров.

Размеры предприятия, состав, количество и удельный вес производственных подразделений, а также участка и рабочего места, структура аппарата управления ЗАО «Сельма» принадлежит к линейно функциональному типу.

Достоинства данной структуры:

— более глубокая, чем у линейной структуры, проработка стратегических вопросов;

— некоторая разгрузка высших руководителей;

— возможность привлечения внешних консультантов экспертов;

— при наделении функциональных подразделений правами функционального руководства такая структурапервый шаг к более эффективным структурам управления.

Оценим производственный потенциал предприятия на основании таблицы 1 (Приложение Б, В, Г, Д).

Большая роль производственного потенциала в совершенствовании экономики предопределяет необходимость управления процессом его использования, что требует оценки эффективности загрузки потенциала.

Поскольку производственный потенциал предприятия представляет собой сложную систему, то уровень эффективности его использования характеризуется совокупностью показателей. Среди них показатели загрузки элементов потенциала, которые составляют определенный прогнозный фон развития всего потенциала. Начнем с анализа показателей основных фондов предприятия. В процессе анализа основных фондов изучаются их состав, структура, техническое состояние, динамика, обновление и степень использования. Анализ использования отдельных видов оборудования состоит в изучении качественного состояния имеющегося оборудования, показателей использования оборудования по времени и производительности, эффективности организации ремонта оборудования.

Таблица 1 — Производственный потенциал ЗАО «Сельма»

Таким образом, внеоборотные активы предприятия за 2005;2007 гг. уменьшился на 12,7%, оборотный капитал увеличился на 64,5% и составил на конец 2007 года 76 198 тыс. руб. Собственный капитал предприятия уменьшился за период 2005;2007 гг. на 5,9%.

Собственные оборотные средства у предприятия за анализируемый период увеличились на 2%. Среднегодовая стоимость ОС снизилась за счет выбытия объектов основных средств в результате физического износа и составила на конец 2007 года 15 094 тыс. руб.

Всего среднесписочная численность работников в 2005 году составила 95 человек, в 2006 году 98 человек, а в 2007 90 человек.

Из них рабочих: в 2005 году 58 человек, в 2006 году 54 человек, в 2007 49 человека.

ЗАО «Сельма» имеет необходимые помещения общей площадью 5500 кв.м., в том числе производственных площадей 4000 кв.м.

Предприятие оснащено современным оборудование.

Рассмотрим объем работ ЗАо «Сельма» за анализируемый период.

Таблица 2 — Объем работ в натуральном и денежном выражении за 2007 г. в сравнении с 2006 г.

Из таблицы 2 видно, что выходное поголовье свиней за период 2006 — 2007 гг. уменьшилось на 21%. Валовый привес также снизился. Продано свиней в живом весе на 10% больше чем в 2006 г. Выручка от реализации по основному виду деятельности увеличилась на 6%.

Рассмотрим основные показатели деятельности предприятия на основании бухгалтерской отчетности предприятия за 2005;2007 год (Приложение 2).

Таблица 3 — Показатели деятельности предприятия

На основании таблицы 3 мы видим, что предприятие в 2007 году получило убыток. Величина выручки увеличилась с 32 397 тыс. руб. до 39 735 тыс. руб., в результате увеличения выручки предприятия себестоимость реализованной продукции также возросла.

Таким образом, на основании результатов деятельности предприятия можно сделать вывод об эффективной работы ЗАО «Сельма».

2. Задачи, источники и последовательность аудита расчетов по оплате труда

Цель аудита расчетов с персоналом — проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по прочим операциям: личному страхованию, предоставленным ссудам, оплате товаров в кредит, возмещению причиненного ущерба и др.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются на ЗАО «Сельма»: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и другие формы трудового договора), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров кредит и др., табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы (ф. № Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости (ф. №№ Т-49, Т-51 и Т-53), лицевые счета (ф. № Т-54) и налоговые карточки работников, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (журналы-ордера) по счетам 68, 69, 70, 73, 76, 91, 94 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия и др.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

— подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом;

— подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

— установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

— проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

— проверка правильности оформления и отражения в учета расчетов с персоналом по прочим операциям.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы проверки денежных средств.

3. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

4. Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета оплаты труда.

5. Проверка организации материальной ответственности.

6. Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда.

7. Выявление существенных нарушений ведений учета, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».

8. Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета расчетов с персоналом по оплате труда.

3. Порядок контроля документального оформления расчетов по оплате труда

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудиторы должны выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и др.); осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и др.

На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по данному разделу проверки и формулируют мнение в отношении первоначальной оценки эффективности указанных систем.

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т. д.) проверяется, как правило, выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих и др.), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно, за один месяц каждого квартала).

Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения и соответствие требованиям нормативных документов.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной — выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений.

Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудиторы определяют, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Следует обратить внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся: выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.), выплаты за непроработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и др.

Эти выплаты должны быть подтверждены правильно оформленными первичными документами.

Аудиторы осуществляют взаимную сверку показателей, указанных в первичных документах, с показателями, использованными для расчета конкретных выплат; определяют соответствие произведенных начислений требованиям законодательства и положению об оплате труда, действующему на предприятии; выполняют арифметический контроль показателей.

При проверке первичных документов — табелей учета рабочей времени, расчетно-платежных ведомостей и депонентских карточек — изучаются все случаи неправильного их оформления, наличия помарок и подчисток, так как это может быть не только результатом небрежности, но и способом сокрытия злоупотреблений.

Расчетно-платежные ведомости проверяются путем повторного подсчета заработной платы, начисленной каждому работнику предприятия, произведенных с него удержаний и сумм, причитающихся к выдаче на руки. Ведомости просчитываются оператором на вычислительной машине по всем колонкам по горизонтали и вертикали. Кроме того, проверяется также подлинность росписей в документах на получение заработной платы, наличие подписи работников отдела кадров о том, что все лица, указанные в расчетно-платежной ведомости, оформлены приказами о зачислении на работу.

Так за период 2007 — 2008 г. на предприятии был проведен аудит расчетов с персоналом. Исследуемые документы:

— Приказ о приеме на работу № 7 от 30.10.07 (Приложение Е);

— Приказ № 09 О предоставлении отпуска работнику от 30.08.08 (Приложение Ж);

— Приказ № 20 от 30.11.08 о прекращении трудового договора с работникам (Приложение И);

— Штатное расписание № 1 от 29.12.07 (Приложение К).

В результате проверки данных документов на ЗАО «Сельма» были выявлены следующие нарушения:

1. В Приказе № 7 от 30.10.07 о приеме работника на работу отсутствовала заполненной строка указания срока действия договора с 01.11.07 по ______; также был найден недочет в отсутствии подписи директора организации на данном документе.

2. В Приказе № 09 О предоставлении отпуска работнику от 30.08.08 отсутствовала роспись работника, которому предоставляют роспись.

3. В Приказе № 20 от 30.11.08 о прекращении трудового договора с работникам (Приложение И) были выявлены нарушения в отсутствии даты ознакомления работника с данным приказом. Вероятней всего вышеперечисленные ошибки были допущены из-за невнимательности работника отдела кадров.

4. Проверка реальности сальдо по счету «Расчеты по оплате труда»

Синтетический учет заработной платы и расчетов по оплате труда ведется на пассивном балансовом счете 70 ((Расчеты по оплате труда" по двум субсчетам 70/1 «Начисленная заработная плата» и 70/2 «Депонированная заработная плата». По кредиту субсчета 70/1 «Начисленная заработная плата» отражается сумма начислений по всем видам основной и дополнительной заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий работающим пенсионерам и других выплат. По дебету субсчета 70/1 «Начисленная заработная плата» отражаются суммы удержаний, заработной платы, выданной в качестве аванса или в окончательный расчет, удержанных налогов, по исполнительным листам и других удержаний. Сальдо кредитовое показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы.

Суммы начисленной заработной платы распределяют по направлениям затрат, т. е. списывают с кредита балансового счета 70 «Расчеты по оплате труда» в дебет соответствующих балансовых счетов: 20 «Основное производство» — основная заработная плата работников, непосредственно участвующих в производственном процессе, 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — 29 «Обслуживание производства и хозяйства» — заработная плата работников, не занятых в основном производстве. Заработная плата, начисленная за время отпуска, включается в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме отпускных отчетного месяца.

Так за 2006 г. был проведен анализ счета 70 ЗАО «Сельма», где была проведена сверка данных по учету (Приложении Пде была проведена сверка данных по учету. ЗАО «щены из-за невнимательности работника отдела кадров. рока действия договора с 01).

Так в ходе проверки не были выявлены нарушения. Кредитовый оборот за период составил 3 440 275, 00 тыс. руб., дебетовый оборот составил 3 371 131,00 тыс. руб. Сальдо на конец периода 2006 г. составило 102 256,00 тыс. руб.

Таким образом, нарушений выявлено не было.

5. Аудит синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в следующих формах учетной документации: табель учета рабочего времени, расчетная ведомость (форма № Т-51), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), платежная ведомость (форма № Т-53), лицевой счет (формы № Т-54), книге учета расчетов с депонентами и реестре депонированной заработной платы.

Синтетический учет, как было указано выше, заработной платы и расчетов по оплате труда ведется на пассивном балансовом счете 70 «Расчеты по оплате труда» по двум субсчетам 70/1 «Начисленная заработная плата» и 70/2 «Депонированная заработная плата».

Удержание из заработной платы налога на доходы физических лиц отражается по дебету балансового счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по кредиту балансового счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При проверке этого участка бухгалтерского учета на ЗАО «Сельма» сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты.

Главный источник информации при проверке расчетов по оплате труда ЗАО «Сельма» — аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответствовать записям в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге ЗАО «Сельма» и балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Рассмотрим пример правильности начисления заработной платы на ЗАО «Сельма» за декабрь 2007 г.

В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Представим данные таблично (таблица 4).

Таблица 4 — Данные учета за декабрь 2007 г. (Приложение М)

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда за декабрь 2007 г. ошибок выявлено не было.

6. Контроль начисления заработной платы и других выплат, предусмотренных законодательством Главный источник информации при проверке расчетов по оплате труда — аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (расчеты с депонентами), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции и т. д.

Аудитору необходимо проверить (выборочно):

правильность арифметических расчетов;

нет ли случаев включения в документы подставных лиц;

правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда;

правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг);

правильность составления бухгалтерских проводок;

правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда;

соответствие записей аналитического учета по счету 70 и 76 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в журналах-ордерах № 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главной книге и балансе;

правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

обоснованность и правильность начисления премий;

правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда. При проверке необходимо помнить следующее: простои не по вине работника оплачиваются в размере не ниже ²/₃ тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада), а полный брак не по вине работника оплачивается в размере ²/₃ тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, которое должно быть затрачено на эту работу по норме.

Если работник работал в ночное время (с 22 часов до 6 часов утра), то оплата производится в увеличенном размере, устанавливаемом коллективным договором предприятия, но не меньше, чем предусматривается законодательством. А работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере.

Проверяя правильность исчисления налога на доходы с физических лиц, аудитор должен руководствоваться гл. 23 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ). Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то это не дает основания уменьшать налоговую базу. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено законом.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работников. Удержание в возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится на основании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо по решению суда.

По данным Приложения М начисления и выплата заработной платы на ЗАО «Сельма» за период декабрь 2007 г. ошибок выявлено не было.

7. Техника контроля депонированной заработной платы Заработная плата может быть выплачена сотруднику:

· наличными деньгами,

· перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке,

· выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Более подробно смотрите: Порядок выплаты заработной платы из кассы организации (+ выплата депонированных сумм).

Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование — сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Порядок отражения депонирования на счетах бухгалтерского учета представлен ниже:

Депонирована не полученная з/ п Д 70-К 73.4, Д 51-К 50

Выплачена из кассы депонированная ранее з/п — К 76.4 — Д 50

За исследуемый период на ЗАО «Сельма» депонирования заработной платы не производилось и контроля и аудита депонированных сумм не было.

8. Порядок контроля удержаний из заработной платы Аудиторы изучают также своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы подоходного налога, взносов в Пенсионный фонд РФ, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам и др.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется внимание, является налог на доходы физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность освобождения от налогообложения отдельных доходов и применения налоговых вычетов, предусмотренных действующим законодательством.

Устанавливаются случаи не удержания или неполного удержания налога на доходы физических лиц с сумм материальной помощи, подарков, с компенсационных выплат сверх установленных норм (по командировочным и другим расходам), с разницы между рыночной стоимостью товаров и ценой реализации при продаже их сотрудникам по льготной цене, с сумм материальной выгоды и др.

По данным договоров страхования, заключенных со страховыми компаниями, платежных поручений и лицевых счетов работников определяются факты перечисления денежных средств со счетов предприятия в пользу работников по договорам добровольного страхования. Суммы страхового возмещения облагаются налогом на доходы физических лиц при их выплате.

Удержания по исполнительным лицам должны производиться только при наличии этих листов или на основании личного заявления работника. Удержания за товары, проданные в кредит, и по ссудам осуществляются на основании поручения-обязательства или договора.

Рассмотрим пример правильности начисления заработной платы на ЗАО «Сельма» за февраль 2008 г. В бухгалтерском учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 247 515−00.

Сумма исчисленного налога на зарплату работника по ставке 13% (работнику к выдаче на руки причитается сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога):

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 32 177−00.

На руки выдана зарплата работнику за прошедший месяц из кассы организации:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса» 215 338 -00.

Перечисление в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога на зарплату работника отражается следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 32 177−00.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда за февраль 2008 г. ошибок выявлено не было.

Далее устанавливается соответствие указанных в учетных регистрах схем корреспонденции счетов по начислению заработной платы и удержаний из нее схемам корреспонденции счетов, предусмотренных Планом счетов.

За февраль 2008 г. на ЗАО «Сельма» нарушений выявлено не было.

9. Автоматизированные системы контроля расчетов по оплате труда На ЗАО «Сельма» учет труда и его оплаты ведется на компьютере без использования специализированной бухгалтерской программы.

В настоящее время широкое распространение получает ведение учета с помощью персональных компьютеров. Специально установленные программы позволяют быстро и оперативно вести тот или иной учет.

ЗАО «Сельма» рекомендуется внедрить программы продукт БЭСТ — 5.

БЭСТ-5 — современная комплексная система управления предприятием. Она предназначена для автоматизации оперативного, управленческого, бухгалтерского и налогового учета. Система БЭСТ-5 охватывает полный управленческий цикл, включая планирование, учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности.

БЭСТ-5 продолжает линию программных продуктов БЭСТ, которые распространяются более 15 лет и успешно используются на тысячах предприятий России и СНГ. В системе органично сочетаются классические учетные методы и современные управленческие технологии. Организуя работу всех звеньев и служб предприятия в едином информационном пространстве, БЭСТ-5 существенно повышает производительность труда персонала, оперативно снабжает его руководство необходимыми сведениями и создает надежный фундамент для принятия правильных управленческих решений.

Преимущества системы БЭСТ-5:

— Быстрая адаптация к потребностям предприятия;

— Простота освоения и удобство в работе;

— Управление предприятием в реальном масштабе времени;

— Оперативный, бухгалтерский и налоговый учет в едином информационном пространстве;

— Глубокая проработка учетных и управленческих задач;

— Оперативный детальный анализ бухгалтерских данных;

— Формирование консолидированной отчетности;

— Автоматизация бизнес-функций в территориально-удаленных подразделениях;

— Встроенная среда разработки и адаптации.

В основу системы БЭСТ-5 положены принципы комплексности и единого информационного пространства.

Все задачи учета и управления решаются на основе комплексного подхода, при котором обеспечивается тесное информационное взаимодействие всех подразделений и служб предприятия. При работе в едином информационном пространстве каждый пользователь, в любой момент времени и согласно своим должностным полномочиям, получает все данные, необходимые для исполнения его служебных обязанностей, — независимо от того, кто, где и когда ввел эту информацию в систему БЭСТ-5.

Приложения группы Персонал, входящие в состав системы БЭСТ-5, помогут оптимизировать управление наиболее ценным ресурсом предприятия — сотрудниками.

Данная группа состоит из следующих приложений:

— Кадры. ТаБЕЛЬНЫЙ УЧЕТ;

— Заработная плата.

Приложение Кадры. Табельный учет предназначено для ведения документооборота по персоналу, а также для учета использования рабочего времени. Приложение автоматизирует следующие направления деятельности кадровой службы:

— Учет организационной структуры предприятия;

— Ведение штатного расписания;

— Ведение картотеки кадрового состава;

— Ведение приказов по персоналу (прием на работу, перевод на другие должности, увольнения, приказы на отпуск, командировку, поощрения и взыскания);

— Ведение табельного учета рабочего времени по каждому подразделению и сотруднику в разрезе календарных месяцев;

— Ведение графиков отпусков;

— Передача данных по кадровому составу, движению персонала и табельному учету в приложение Заработная плата — для учета расчетов по оплате труда;

— Подготовка унифицированных отчетных форм, аналитических отчетов, сводок и справок по персоналу.

Приложение Кадры. Табельный учет может использоваться самостоятельно или совместно с другими приложениями системы БЭСТ-5.

Данные кадрового и табельного учета используются в приложении Заработная плата. При совместной эксплуатации этих двух приложений все аналогичные «учетно-кадровые» функции, имеющиеся в приложении Заработная плата, блокируются, а соответствующая информация о кадрах доступна лишь для просмотра. Однако, если в составе системы БЭСТ-5 приложение Кадры. Табельный учет отсутствует, все кадровые справочники (подразделений, должностей и т. д.) а также картотека сотрудников формируются в других приложениях (Заработная плата, главная книга).

В главном меню приложения Кадры. Табельный учет содержится ряд функциональных режимов для работы с кадровыми документами, табелями и ведением нормативно-справочной информации.

Приложение Заработная плата предназначено для учета расчетов по оплате труда. Оно автоматизирует деятельность сотрудников отделов труда и занятости (ОТиЗ) и бухгалтеров расчетной группы. Приложение располагает всеми необходимыми средствами для оформления первичных документов по оплате труда и подготовке отчетности в налоговые органы и Пенсионный фонд — как на бумажных, так и на магнитных носителях.

В круг функциональных возможностей данного приложения входят:

Ш Ведение картотеки лицевых счетов сотрудников;

Ш Поддержка различных систем оплаты труда: оклад, тариф, сдельная;

Ш Расчет зарплаты для любых категорий персонала: постоянных работников, совместителей и лиц, работающих по договорам;

Ш Гибкая настройка различных видов начислений и удержаний;

Ш Групповые начисления и удержания (ввод однотипных начислений и удержаний в пакетном режиме);

Ш Расчет зарплаты «от обратного», т. е. исходя от суммы к выдаче;

Ш Расчет отпускных и больничных;

Ш Расчет НДФЛ, ЕСН и отчислений во внебюджетные фонды;

Ш Формирование платежных ведомостей (аванс, зарплата, межрасчетные выплаты);

Ш Формирование списков на перечисление денежных средств в банк и на почту;

Ш Формирование платежных поручений на перечисление налогов и взносов во внебюджетные фонды;

Ш Разнообразные своды и справки по начислениям и удержаниям: по сотрудникам, подразделениям, начислениям и удержаниям, счетам затрат и т. п.;

Ш Автоматическое формирование бухгалтерских проводок с возможностью распределения начисленной зарплаты по счетам затрат;

Ш Подготовка данных по персонифицированному учету в ПФ и отчетности по НДФЛ.

Приложение может использоваться как автономно, так и в комплексе с другими приложениями. Для повышения эффективности учета оплаты рекомендуется совместное применение приложений Заработная плата, Кадры. Табельный учет, Касса. Подотчеты и Счета в банках. В этом случае Вы существенно экономите время при решении многих задач, например, при перечислении зарплаты сотрудников в банк и на пластиковые карты, учете фактически выданных сумм и депонентов, оформлении платежей по налогам и взносам и пр.

Приложение Заработная плата постоянно дорабатывается с учетом изменений и новых требований в законодательстве РФ.

Таким образом, естественной базой комплексной системы автоматизации управления на ЗАО «Сельма» должна быть поддержка документооборота, образуемого из вводимых в базу данных образов первичных документов различных типов, организации их взаимосвязей по тем или иным ключевым полям или их совокупностям и реализация на этой основе систем запросов к базе данных, позволяющей строить произвольный набор производных документов-отчетов, с формальной точки зрения являющихся не более, чем агрегированными в той или иной степени подборками данных, образованных из совокупности того или иного подмножества первичных документов.

Внедрение данной программы позволит предприятию более эффективно контролировать все виды расчетов.

10. Обобщение и оформление результатов аудита расчетов по оплате труда Все предпринимаемые аудитором в ходе проверки действия ориентированы на достижение одной цели — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть понятна неограниченному кругу потенциально заинтересованных в ней субъектов. Она должна быть подготовлена в единообразной форме, поскольку экономические субъекты постоянно сталкиваются с необходимостью принятия управленческих решений, базой для которых являются результаты анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности потенциальных партнеров. Такие показатели берутся из бухгалтерской отчетности, о достоверности которых судят по аудиторскому заключению о бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение (Приложение Р) должно составляться в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». Это правило регламентирует широкий круг вопросов, связанных с подготовкой аудиторского заключения: его назначение, виды, форму, структуру, содержание, технические требования к оформлению, порядок комплектации, подписания и передачи пользователям.

Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Оно не может рассматриваться в каком-либо ином смысле, отличном от «мнения», например, как истина в последней инстанции или не подлежащей обжалованию приговор.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке. Стоимостные показатели в нем должны быть выражены в валюте Российской Федерации (рублях). Исправления не допускаются.

Аудиторское заключение в целом должно быть собственноручно в установленном порядке подписано уполномоченными лицами аудиторской организации. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями. Во избежание злоупотреблений и подлогов можно ввести процедуру подписания сторонами каждой страницы аудиторского заключения.

Независимо от характера сформированного по результатам проверки мнения, аудиторское заключение должно составляться с соблюдением формы, структуры и содержания, установленных нормативными актами. К таким актам относятся Закон «Об аудиторской деятельности» и правило (стандарт) «О порядке подготовки заключения о бухгалтерской отчетности».

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

1) вводной («Аудиторское заключение»), содержащей общие сведения об аудиторской организации;

2) аналитической («Отчет аудиторской организации»), адресуемой исполнительному органу экономического субъекта и представляющей отчет аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций;

3) итоговой («Заключение аудиторской организации»), адресуемой учредителям (участникам) экономического субъекта и представляющей мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению в обязательном порядке должна прилагаться бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Правилом (стандартом) регламентируется состав информации, подлежащей в обязательном порядке раскрытию в каждой части аудиторского заключения.

Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью — единое целое; он должен быть сброшюрован и пронумерован.

Существует два вида аудиторских заключений.

Безоговорочно положительное мнение выражается в случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Заключение

Под аудиторской деятельностью и аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторская проверка ограничена определенным сроком. По статистике аудит длиться в среднем две недели.

Основная цель аудиторской проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствия применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита.

Предприятие ЗАО «Сельма» функционирует как акционерное общество закрытого типа в соответствии с Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» от 25 декабря 1990 г.

Собственные оборотные средства у предприятия за анализируемый период увеличились на 2%. Среднегодовая стоимость ОС снизилась за счет выбытия объектов основных средств в результате физического износа и составила на конец 2007 года 15 094 тыс. руб.

Всего среднесписочная численность работников в 2005 году составила 95 человек, в 2006 году 98 человек, а в 2007 90 человек.

По окончании проверки составляется аудиторской заключение. В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда на ЗАО «Сельма» ошибок выявлено не было.

1. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 (ред. от 30.12.2004). № 119-ФЗ // Аудитор. — 2005. — № 1. — С.5 — 15.

2. Бухгалтерский учет. Учебник. / Под ред. А. Д. Ларионова, — М.: «Проспект», 2004. — 392 с.

3. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / под ред. проф. Я. В. Соколова. — М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. — С. 204−207

4. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов, 2- е изд. / под ред. проф. Я. В. Соколова. — М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.

5. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов, 2-е изд. / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-476 с.

6. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: учеб. — М.: Тк Велби, Изд-во Проспект, 2005. — 672 С.

7. Данилевский Ю. А. Аудит. Вопросы и ответы. — М.: Бухгалтерский учет, 2004.

8. Ефимова О. В. Анализ платежеспособности предприятия: (финансовый анализ) // Бухгалтерский учет.-2006. № 7. — С. 54−58

9. Подольский В. И. Аудит. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 363 с.

10. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности — М: Инфра-М, 2004. — 272 с.

11. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. — Мн.: ИП Экоперспектива, 2007. — 243 с.

12. Скобара В. В. Аудит: методология и организация — М.: «Дело и Сервис». — 2006. — 100 с.

13. Соколов Я. В. Основы аудита. — М.: «Бухгалтерский учёт», 2005. -117 с.

14. Туманян Р. З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 3-изд. — М.: ООО «Нитар Альянс», 2004. — 730 с.

15. Чайковская Л. А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие/ Л. А. Чайковская.- М.: Издательство «Экзамен», 2006. 621 с.

16. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит — М.: Инфра-М. — 2005. — 43 с.

17. Экономика предприятия. 2-е изд. /Под ред. проф. Н. А. Сафронова. — М.: «Юристъ», 2007.-546 с.