Аудит учета расчетных и денежных операций в ОАО «ТОЗ»

Содержание Введение Глава 1. Теоретические основы учета наличия и движения денежных средств на предприятии

1.1 Документальное оформление безналичных расчетов

1.2 Учет операций по наличным расчетам на счетах бухгалтерского учета. Порядок использования ККМ

1.3 Учет расчетных операций

Глава 2. Организация учета денежных средств и расчетов в ОАО «ТОЗ»

2.1 Экономическая характеристика предприятия и основные аспекты учетной политики

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по движению денежных средст

2.3 Налоговый учет денежных средств на предприятии Глава 3. Аудит учета расчетных и денежных операций в ОАО «ТОЗ»

3.1 Организация аудиторской проверки учета денежных средств в ОАО «ТОЗ»

3.2 Совершенствование учета денежных средств и расчетов Заключение Список использованной литературы Приложения

Введение

Рыночная экономика уже не мыслима без использования денег, которые являются универсальным языком общения между всеми его участниками. Изобретение и начало использования денег, как универсального мерила других товаров стало важнейшей вехой в истории развития экономики, и было обосновано объективно сложившимися трудностями обмена на определенном этапе развития человечества.

Первоначально и в течение длительного периода времени в процессах купли-продажи использовались только наличные деньги. По историческим меркам лишь относительно недавно человечество начало очень широко применять безналичные расчеты. В этой связи можно предположить, что более долгий период существования наличных денег должен был уже сформировать достаточно полные и стабильные правила обращения с наличностью.

Большинство расчетов, производимых между предприятиями и организациями, осуществляется в денежной форме, как наличной, так и безналичной.

На первое место сегодня неуклонно выходят расчеты в безналичной форме.

Однако, с другой стороны, сохраняют свою привлекательность и расчеты наличными.

Вне наличного денежного оборота невозможно ведение таких видов деятельности, как розничная, оптовая торговля, бытовое обслуживание населения. Эти обстоятельства, а также связанное с ними наличие в экономике России, так называемого «теневого» сектора, обслуживаемого значительной наличной денежной массой, постоянно требует принятия со стороны государства мер к усилению контроля над совершением операций с наличными.

Со стороны предприятий также должны приниматься все меры по контролю над операциями с денежными средствами, направленные на обеспечение их сохранности и соответствия проводимых операций с ними действующим нормативным документам.

Внутри самого предприятия денежные средства характеризуют начальную и конечную стадию кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется одна из важнейших характеристик финансового положения хозяйствующего субъекта — платежеспособность. При этом абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие необходимым количеством денежных средств для осуществления расчетов по текущим обязательствам. Кроме того, определенные денежные резервы необходимы для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления выгодных инвестиций.

Однако, излишние запасы денежных средств приводят к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому основная задача управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег. Разумное планирование денежных потоков заключается в том, чтобы к каждому определенному платежу по обязательствам предприятия ему было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов.

Указанные обстоятельства придают особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Однако, как показывает практика, использование предприятий в своей деятельности наличных денег в некоторых случаях все равно приводит к некоторым ошибкам, которые в лучшем случае оборачиваются для организаций штрафами, а в худшем — более строгими административными и уголовными наказаниями, потерей части выручки или прибыли.

В связи с этим можно сказать, что актуальность темы данной выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов, а к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования.

Целью выпускной квалификационной работы является проведение исследования состояния и движения денежных средств и расчетов на ОАО «Тульский оружейный завод» и разработка рекомендаций по совершенствованию существующего учета операций по счетам денежных средств и расчетов на данном предприятии.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1. Проанализировать нормативно — правовую базу, регулирующую порядок кассовых операций и безналичных расчетов в РФ.

2. Изучить теоретические и методические особенности учета наличия и движения денежных средств на счетах в банке и кассе предприятия.

3. Раскрыть учет операций по наличным расчетам с использованием контрольно — кассовых машин (ККМ).

4. Изучить синтетический и аналитический учет расчетов по движению денежной наличности.

5. Определить порядок документального оформления безналичных расчетов.

6. Выявить недостатки и нарушения, допущенные в учете денежных средств, предложить порядок их устранения.

Предметом исследования данной выпускной квалификационной работы являются денежные и расчетные операции на исследуемом предприятии, методика их учета и аудита.

Объектом исследования является действующее предприятие — ОАО «Тульский оружейный завод».

ОАО «Тульский оружейный завод» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, вправе открывать банковские счета на территории РФ и за её пределами.

Информационной базой проведенного в данной выпускной квалификационной работе исследования послужили нормативные документы, регулирующие порядок совершения операций с наличными денежными средствами, их отражения в бухгалтерском учете, труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов по экономическим и бухгалтерским аспектам управленческой деятельности предприятия, первичная учетная документация исследуемого предприятия, учебная и методическая литература, бухгалтерская финансовая отчетность за 2010 год.

Глава 1. Теоретические основы учета наличия и движения денежных средств на предприятии

1.1 Документальное оформление безналичных расчетов В процессе деятельности у предприятия в определенные периоды времени (после реализации партии собственной продукции, товаров, иных активов, или по другим причинам) могут скапливаться огромные массы наличных денег. Необходимо организовать не просто их хранение, а постоянно доставку их поставщикам, находящимся порой на далеком расстоянии, в оплату за заказанное сырье и другие товарно-материальные ценности. Зачастую это невозможно исполнить физически, так как нужно было бы хранить и перевозить массы бумажных денег. Выход был найден не сразу.

Посредником при осуществлении этих операций стал банк. И большая часть расчетов между предприятиями стала осуществляться безналичным путем — перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Для этого постепенно сформировалась банковская система (группа банков с их филиалами, расположенными во всех основных населенных пунктах экономического пространства), которая взяла на себя функции посредника в расчетах между покупателями и продавцами. В настоящее время все предприятия, организации, объединения и учреждения независимо от формы собственности все свободные денежные средства должны хранить в учреждениях банка.

Для выполнения этих операций в соответствии с законодательством РФ о предприятиях и предпринимательской деятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Все расчеты по обязательствам с юридическими лицами и предпринимателями, имеющими свой расчетный счет в банке, производятся, как правило, по безналичному расчету через банки.

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т. е. остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.

Расчетным счетом является счет юридического лица — резидента по законодательству РФ, являющегося коммерческой организацией по основной деятельности, а также счет частного предпринимателя.

Текущий счет — это счет юридического лица — резидента РФ, относящегося к некоммерческим организациям, для осуществления расчетных операций в соответствии с деятельностью, предусмотренной его учредительными документами.

Банк открывает расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе и в органах фондов социального страхования и обеспечения (либо при предъявлении документа, удостоверяющего об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующий счет).

Каждому расчетному счету банк присваивает номер, который должен быть указан на всех документах при списании или поступлении денег на счет.

В настоящее время номер счета клиента двадцатизначный и знаки в номере лицевого счета располагаются с первого разряда, слева:

— первый знак (одна цифра) означает номер раздела плана счетов;

— следующие два знака (две цифры) означают номер счета первого порядка;

— четвертый и пятый знаки (две цифры) означают номер счета второго порядка;

— следующие три знака (три цифры) означают код валюты или драгоценного металла;

— девятый знак (одна цифра) является защитным ключом;

— следующие четыре знака (четыре цифры) означают номер филиала (отделения, структурного подразделения);

— последние семь знаков (семь цифр) означают порядковый номер лицевого счета клиента (организации, предприятия, фирмы и т. д.).

На расчетных счетах сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, сумм полученных кредитов и иных поступлений, производятся платежи другим предприятиям, бюджету по налогам и приравненным к ним платежам, с персоналом по всем расчетам, с банками по полученным кредитам, выдача наличных денег в кассу предприятия и других расчетов.

В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т. е. с погашением задолженностей бюджету, банку, социальным и иным фондам, работникам.

Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как:

— надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;

— контролируется использование по целевому назначению;

— облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

Все расчетные отношения в Российской Федерации построены на общих принципах, совершаются по единым правилам, которые устанавливаются Законодательством РФ и нормативными актами Банка России.

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием предпринимателей, производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами.

При осуществлении безналичных расчетов допускаются следующие формы расчетов:

— платежными поручениями;

— платежными требованиями;

— инкассовыми поручениями;

— чеками;

— аккредитивами.

Предприятия могут выбирать любую из установленных форм расчетов, исходя из собственных интересов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, решаются в установленном Законодательством порядке без участия Банка. Платежи производятся только при наличии на счетах плательщиков собственных средств.

Рассмотрим основные формы безналичных расчетов:

1) Платежное поручение (форма № 40 111 060) представляет собой письменное распоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачисление их на счет получателя. Оно применяется в основном по нетоварным операциям, для перечисления в бюджет налогов, удержанных из оплаты труда работников, для оплаты счетов организаций связи за услуги, для расчетов с органами имущественного, социального и медицинского страхования и в других случаях.

Расчеты с помощью платежных поручений осуществляются по договоренности сторон и по товарным операциям, которые могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

1 2 3

Рис. 1. Схема расчетов при помощи платежных поручений.

2) Платежное требование (форма № 401 061) представляет собой письменное требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях предусмотренных договором.

Рис. 2. Схема расчетов при помощи платежных требований.

3) Инкассовое поручение (форма № 40 107) является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются в случаях, предусмотренных действующим законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции, для взыскания по исполнительным документам; по договору. При условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

В трехдневный срок со дня получения документа, банк исполняет поступившее инкассовое поручение.

4) Аккредитив — это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств, и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» .

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита.

В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Кредит счета 52 «Расчетные счета»

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и одрядчиками» Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета: 55−1 «Аккредитивы»; 55−2 «Чековые книжки»; 55−3 «Депозитные счета» и др.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

5) Расчеты чеками.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки, для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов.

По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55−2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55−2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55−3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» .

При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55−3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступивших бюджетных средств); средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т. п. на территории страны и за рубежом.

1.2 Учет операций по наличным расчетам на счетах бухгалтерского учета. Порядок использования ККМ Основными нормативными документами, регламентирующими ведение кассовых операций, являются утвержденное Советом директоров Банка России «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.98 № 14-П (ред. от 22.01.99) и «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета Директоров ЦБ России 22.09.93 № 40 и доведенный до сведений письмом ЦБ России от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. от 26.02.96 № 247).

Размер сумм, наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием.

Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсии, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.

При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать их на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот (в последующем — оплата труда), закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Выдача денег из выручки одних предприятий, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, на основе договора между предприятиями по согласованию с банками, обслуживающими эти предприятия.

В соответствии с действующими нормативными актами (Порядком ведения кассовых операций в РФ и др.) помещение кассы должно быть специально оборудовано, оснащено охраной и пожарной сигнализациями.

Организация обязана обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в учреждение банка.

Администрация несет в установленном соответствующим законодательством порядке ответственность в тех случаях, когда по ее вине не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

У организации должна быть одна (главная) касса. Если организация имеет большое количество подразделений, на наиболее удаленных из них могут быть открыты кассы, филиалы или пункты выдачи заработной платы, пособий и компенсаций.

Перечень лиц, которым поручается исполнение кассовых операций, определяется приказом руководителя организации.

После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

На основании заключенного с ним договора о материальной ответственности кассир несет ответственность за правильность оформления первичных кассовых документов и ведения кассовой книги.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возглавляется на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия.

Договор о материальной ответственности с ним заключается в обычном порядке.

На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному расположению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете (учетных регистрах) движения наличных денежных средств служат первичные документы.

Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России, унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:

№ КО-1 «Приходный кассовый ордер» — применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации;

№ КО-2 «Расходный кассовый ордер» — применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации;

№ КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» — применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов;

№ КО-4 «Кассовая книга» — применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе;

№ КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» — применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Документы, являющиеся основанием для совершения кассовых операций, поступают в бухгалтерию, где работники бухгалтерии в соответствии со своими должностными обязанностями:

1. Проверяют правильность оформления документов, их соответствие действующему законодательству и характеру совершаемых операций, а также наличие необходимых письменных указаний руководителя организации или лиц, уполномоченных им, на совершение хозяйственных операций.

2. Оформляют приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы.

Квитанция приходного ордера является его частью, заполняется одновременно с ним, а выдается только после получения денег.

Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно, чернилами, шариковой ручкой или выписываются на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

3. Получают необходимые подписи уполномоченных лиц, предусмотренные бланками кассовых документов.

Приходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру подписываются главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

Расходный кассовый ордер подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

4. Регистрируют в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) — до передачи в кассу организации.

Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

5. Передают кассиру приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы вместе с приложенными к ним оправдательными и распорядительными документами.

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Кассир при получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов:

— проверяет наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе — разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных;

— проверяет правильность оформления документов;

— проверяет наличие перечисленных в документах приложений.

Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана сургучной печатью, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число и передает в бухгалтерию отрывной лист или копию записей в кассовой книге с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором листы кассовой книги формируются в виде машинограмм: «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» .

Обе машинограммы должны:

— составляться к началу следующего рабочего дня;

— иметь одинаковое содержание;

— включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги;

— нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год — общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц.

По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса» .

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту — суммы, выданные наличными.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира.

В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц.

Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира.

При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются.

Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих предприятию, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками.

Результаты инвентаризации оформляются актом.

На оборотной стороне акта материально-ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризаций, а руководитель предприятия — решение по результатам инвентаризации.

Выявленные излишки наличных денег приходуются и перечисляются в доход предприятия, а в случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально-ответственного лица (кассира).

С 27 июня 2003 г. вступил в силу Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» Закон о применении ККТ содержит ряд основных понятий, в том числе понятие «контрольно-кассовая техника» .

На основании ст. 1 Закона о применении ККТ под контрольно-кассовой техникой понимается техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт, а именно:

· контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью;

· электронно-вычислительные машины, в том числе персональные;

· программно-технические комплексы.

В настоящее время существует классификация ККТ по областям применения и по конструкции.

По областям применения ККТ разделяется на следующие группы:

· для торговли;

· для сферы услуг;

· для торговли нефтепродуктами;

· для отелей и ресторанов.

По конструкции ККТ разделяется на:

· автономную;

· пассивную системную;

· активную системную;

· фискальный регистратор.

В письме ФНС России от 21 апреля 2004 г. N 33−0-14/300 «О порядке применения ККТ организациями розничной торговли» разъяснено, что Закон о применении ККТ устанавливает в обязательном порядке всем организациям и индивидуальным предпринимателям при осуществлении ими наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг применять контрольно-кассовую технику.

Также ст. 5 Закона о применении ККТ определено, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах, выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

Во время работы на ККТ владелец ККТ должен заполнять, вести и хранить большое количество документов.

Необходимость вести все эти документы установлена действующим законодательством. К таким документам относятся:

— Книга кассира — операциониста

— Журнал учета вызова технических специалистов

— Акты административных операций Основания применения контрольно-кассовой техники заложены в п. 1 ст. 2 Закона о применении ККТ, согласно которому контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Закон о применении ККТ определил субъектный состав лиц, обязанных применять контрольно-кассовую технику.

Закон о применении ККТ содержит перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.

Кроме того, из положений п. 1 ст. 2 Закона о применении ККТ следует, что безусловным критерием применения контрольно-кассовой техники помимо субъектного состава являются наличные денежные расчеты между лицами, вступившими в гражданско-правовые отношения.

То, что организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять ККТ при расчетах друг с другом в наличной форме, не означает, что им следует отказаться от применения счетов-фактур.

Положение п. 7 ст. 168 НК РФ, освобождающее от применения счетов-фактур лицо, выдавшее покупателю кассовый чек, адресовано только тем, кто продает товары (выполняет работы, оказывает услуги) непосредственно населению. Расчеты между организациями и предпринимателями п. 7 ст. 168 НК РФ не затрагивает.

1.3 Учет расчетных операций Счета по расчетам обобщают информацию о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

К счетам раздела «Расчеты» отнесены:

— счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;

— счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ;

— счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» ;

— счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ;

— счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ;

— счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» ;

— счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ;

— счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ;

— счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ;

— счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ;

— счет 75 «Расчеты с учредителями» ;

— счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ;

— счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» .

Для обобщения информации по расчетам организации, предприятия, фирмы с различными поставщиками товарно-материальных и прочих ценностей, услуг, работ и т. д., а также с различными подрядчиками по выполнению тех или иных работ предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» .

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

По кредиту счета 60 отражается задолженности предприятия перед поставщиками по неоплаченным счетам, по дебету — уменьшение кредиторской задолженности при оплате счетов поставщиков.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется не счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособлено.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

На дебете счета отражается начисление дебиторской задолженности при предъявлении счетов покупателями, на кредите — погашение задолженности при поступлении платежей от покупателей.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета:

62−1 «Расчеты в порядке инкассо» ,

62−2 «Расчеты плановыми платежами» ,

62−3 «Векселя полученные» и др.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателями (заказчиками) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

Для расчетов по сомнительным долгам предназначен счет 63, который именуется «Резервы по сомнительным долгам», так как по кредиту этого счета отражается сумма создаваемых резервов.

По дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» учитывается списание нереальных к получению долгов.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок, а в случае его отсутствия — в течение нормативного времени, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долг в полной или частичной сумме. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Для учета краткосрочных кредитов и займов предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» .

По кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражаются суммы полученных краткосрочных кредитов и займов и начисленные проценты за их пользование. По дебету счета учитываются суммы погашенных кредитов и займов.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

По кредиту счета учитываются выданные банком кредиты, займы и начисленные проценты за их пользование, а по дебету — погашение кредитов и займов и начисленных процентов.

Все хозяйственные и экономические субъекты независимо от формы собственности и вида деятельности участвуют в пополнении соответствующего государственного бюджета и внебюджетных фондов путем уплаты определенных налогов и сборов.

В настоящее время основным нормативным документом является Налоговым кодекс Российской Федерации (часть 1 и 2), в соответствии с которым устанавливаются перечень налогоплательщиков, налогооблагаемая база, налоговые ставки, сроки уплаты различных налогов и сборов и т. д.

Налог представляет собой обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Для учета расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды (кроме единого социального налога) в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» .

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69−1 «Расчеты по социальному страхованию»

69−2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

69−3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

По дебету счета отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

По кредиту счета отражаются суммы начисленного единого социального налога, а также начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

— оплаты труда, причитающиеся работникам, — корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

— оплаты труда, начисленные за счет образование в установленном порядке резерва на оплату работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» ;

— начисления пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ;

— начисление доходов от участия в капитале организации и т. п.- в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом об оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен.

Выдача наличных денег под отчет на командировочные расходы производится в пределах норм, устанавливаемых Постановлением правительства РФ. Командировочные расходы, выданные в пределах норм, включаются в себестоимость продукции, сверх норм — за счет остаточной прибыли предприятия.

Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения.

За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы.

Выдача наличных денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании приказа руководителя предприятия, акта, заявления. Не позднее трех дней после возвращения из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться в произведенных расходах, т. е. составить авансовый отчет на основе документов (товарных чеков, железнодорожных или авиационных билетов, квитанций гостиниц и пр.) и приложить командировочное удостоверение.

Бухгалтер проверяет авансовый отчет и делает бухгалтерские проводки, отражающие суммы производственных расходов. Руководитель предприятия утверждает расходы подотчетных сумм.

Возврат в кассу неиспользованной суммы оформляется приходным кассовым ордером, а перерасход подотчетной суммы выдается из кассы по расходному кассовому ордеру день сдачи авансового отчета.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» .

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Для учета всех видов счетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» .

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета.

73−1 «Расчеты по предоставленным займам» .

73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73−1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, Обзаведение домашним хозяйством и др.).

На субсчете 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расходы по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

В условиях перехода к рыночной экономике в стране наряду с государственными организациями создается (учреждается) большое количество акционерных обществ, кооперативов, товариществ различных типов и пр. Учредителями этих формирований могут быть как юридические, так и физические лица.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 75 «Расчеты с учредителями». На этом счете обобщается информация обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива и т. п.): по вкладам в установленный капитал предприятия по выплате доходов и др.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:

75−1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» ;

75−2 «Расчеты по выплате доходов» .

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется на каждого учредителя с указанием названия юридического лица или фамилии, имени, отчества физического лица.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» используется в следующих случаях.

— для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми (не отражаемые) на счетах 60−75;

— по имущественному и личному страхованию;

— по претензиям;

— по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76−1Расчеты по имущественному и личному страхованию

76−2 Расчеты по претензиям

76−3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

76−4 Расчеты по депонированным суммам и др.

На субсчете 76−1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

На субсчете 76−2 «расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

На субсчете 76−3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

На субсчете 76−4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателя).