Аудиторская деятельность (аудиторские услуги)

Министерство образования и науки ФГБОУ ВПО Тюменский государственный архитектурно — строительный университет Кафедра экономики

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

«Аудит»

Выполнила: студентка 4 курса

Группа ЭУГХ 08−1

Миронова М.Ю.

Проверила: Скворцова Н.К.

Тюмень, 2012 г.

Цели курсовой работы:

1. Закрепление и углубление знаний, полученных при изучении теоретической части курса;

2. Приобретение навыков сбора и обработки информации с использованием стандартных приемов и способов проведения аудиторских проверок;

3. Формирование рабочих выводов и разработка аудиторского заключения.

Задачи, которые необходимо решить в ходе выполнения курсовой работы:

· планирование аудиторской проверки, которое включает знакомство с клиентом, оценку системы внутреннего контроля на предприятии, разработку программы аудита и т. д.;

· сбор аудиторских доказательств;

· подготовка рабочей документации и выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого хозяйствующего субъекта.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Деятельность аудитора регулируется ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ.

Аудируемым объектом в курсовой работе является Бердюжское ДРСУ ОАО «ТОДЭП».

Аудиторской проверке подлежит оценка правильности и достоверности учета объектов основных средств на предприятии в 2009 году.

Полное официальное наименование: Бердюжское дорожное ремонтно строительное управление открытого акционерного общества «Тюменское областное дорожно-эксплуатационное предприятие».

Сокращенное название: Бердюжское ДРСУ ОАО «ТОДЭП»

Юридический адрес: 627 440, Тюменская область, Бердюжский район, с. Бердюжье, ул. Кирова, 62

Почтовый адрес: 627 440, Тюменская область, Бердюжский район, с. Бердюжье, ул. Кирова, 62

Расшифровка кодов, присвоенных Бердюжскому ДРСУ по видам деятельности, формам собственности, территориальной закрепленности:

1. Общероссийский классификатор предприятий и организаций (ОКПО) 3 435 313.

2. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) — 45.23.1 (Производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов).

3. Общероссийский классификатор организационно-правовых форм (ОКОПФ) — 90 (Представительства и филиалы).

4. Общероссийский классификатор форм собственности (ОКФС) — 13 (Собственность субъектов Российской Федерации).

5. Общероссийский классификатор административно — территориального округа (ОКАТО) — 71 210 810 001.

Сфера деятельности предприятия — дорожное строительство.

Основная деятельность организации — производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов.

I. Аудит учредительных документов Аудируемое предприятие — Бердюжское ДРСУ — является филиалом ОАО «ТОДЭП» и действует на основании Положения об организации от 05.05.2006 г., а также с соблюдением требований ФЗ «Об акционерных обществах» и иных федеральных законов.

В соответствии с Положением об организации целями деятельности ДРСУ являются:

1) содержание, ремонт и строительство автомобильных дорог общего пользования и дорожных сооружений на них на территории Тюменской области;

2) выполнение работ, производство продукции, оказание услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получение прибыли.

Основными видами деятельности Бердюжское ДРСУ ОАО «ТОДЭП» являются:

— строительство дорог;

— асфальтирование дорог;

— ремонт дорожного покрытия и ремонт дорог;

— асфальтировка и благоустройство малых площадей;

— обеспечение бесперебойного и безопасного движения по автомобильным дорогам и дорожным сооружениям автотранспортных средств с установленными габаритами, скоростями и нагрузками;

— постоянное повышение технического уровня и эффективности производства, совершенствование технологических процессов, внедрение новой техники и технологий;

— транспортно-экспедиционные услуги.

На основании свидетельства о государственной регистрации предприятию присвоен основной государственный регистрационный номер: 106 720 326 972

Согласно Положению ДРСУ имеет право:

— осуществлять все виды внешнеэкономической деятельности от имени общества в установленном законодательстве порядке;

— открывать расчетный рублевый и валютный счета в банках.

Общее руководство деятельностью ДРСУ осуществляет генеральный директор Общества, который уполномочен назначать директора, главного инженера и главного бухгалтера ДРСУ, а также определять его структуру, утверждать Положение об организации, внесение его изменений и дополнений.

Принципы, цели деятельности и иные вопросы, связанные с деятельностью ДРСУ определяет Совет директоров Общества.

Директором предприятия является Гордеев А. А., действующий на основании доверенности, выдаваемой Генеральным директором Общества, трудового договора и приказа о назначении директора.

В ходе аудита учредительных документов нарушений не выявлено. На предприятии имеется Положение об организации, которые регламентирует существенные стороны его хозяйственной и финансовой деятельности.

II. Аудит учетной политики Учетная политика — это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. [15]

Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и требованиями Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики должны быть утверждены:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

— формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

— способы проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

— методы оценки активов и обязательств;

— правила документооборота и технология обработки учетной информации;

— порядок контроля за проведением хозяйственных операций;

— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Положение об учетной политике ОАО «ТОДЭП» вступило в силу с 1.01.2009 г. и было принято Бердюжским ДРСУ ОАО «ТОДЭП» на основании приказа № 12-п от 31.12.2008 г. Учетную политику предприятия разработал главный бухгалтер Общества Ключникова Е. П. и утвердил генеральный директор Лаптев Г. И.

В ходе проверки учетной политики на предприятии нарушений не выявлено. Положение об учетной политике разработано в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г., а также Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008, утвержденным Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н, «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденным Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н.

Анализ учетной политики с точки зрения наличия и достаточности информации, необходимой для учета основных средств на предприятии, показал, что все существенные способы их учета и оценки приняты и раскрыты в полной мере. (Таблица 1)

Таблица 1 Результаты проверки учетной политики (с точки зрения наличия и достаточности информации для учета ОС)

Для проведения дальнейшей проверки ОС необходимо отметить следующее:

1) Основные средства подлежат принятию к учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления объекта на предприятие.

2) В соответствии с учетной политикой переоценка основных средств на предприятии не производится.

3) Срок полезного использования объектов определяется на основании технических условий их эксплуатации и решений государственных органов (нормативный срок службы, установленный в центральном порядке).

4) Амортизация начисляется линейным способом, а по транспортным автомобилям, прицепам и полуприцепам способом списания стоимости пропорционально объему выполненных работ.

5) Стоимость объекта основных средств, который выбывает из эксплуатации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

III. Оценка состояния внутреннего контроля на предприятии Система внутреннего контроля — это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая, в том числе, включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

а) соблюдения требований законодательства;

б) документирования всех хозяйственных операций;

в) своевременности составления первичной учетной документации;

г) точности и полноты документации бухгалтерского учета;

д) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

е) предотвращения ошибок и искажений;

ж) исполнения приказов и распоряжений;

з) обеспечения сохранности имущества организации.

Система внутреннего контроля организуется на экономическом субъекте в интересах его собственников.

Ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля несет руководство экономического субъекта (т.е. исполнительный орган). От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности экономического субъекта, функционировала регулярно и эффективно.

В соответствии с п. 2.7. стандарта «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» «…мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур…»

Таким образом, оценка состояния внутреннего контроля на предприятии проводится с целью определения масштабов предстоящей проверки и составления эффективной аудиторской программы.

Эффективность системы внутреннего контроля на предприятии оценивалась при помощи специально разработанного теста. Результаты оценки представлены в Таблице 2.

Таблица 2 Тест внутреннего контроля

Систему внутреннего контроля Бердюжского ДРСУ ОАО «ТОДЭП», по результатам проведенного тестирования, можно оценить как находящуюся на высоком уровне и, следовательно, проверка может быть проведена выборочным методом. В выборку должны попасть следующие объекты:

· дорогостоящие объекты;

· объекты, поступившие в анализируемом периоде;

· объекты, списанные в анализируемом периоде;

· арендуемые объекты;

· ремонтируемые объекты аудиторский заключение учетный затраты

IV Аудит основных средств Цель аудиторской проверки основных средств на предприятии — подтверждение соответствия порядка отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности учета основных средств действующим законодательным и нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет основных средств.

Для проведения аудиторской проверки организации учета основных средств на предприятии составляется рабочий документ аудитора — аудиторская программа проведения аудита основных средств.

В соответствии с основными задачами аудита ОС можно выделить следующие направления аудиторской проверки основных средств:

· Аудит наличия и сохранности основных средств

· Аудит поступления основных средств

· Аудит выбытия ОС

· Аудит правильности начисления износа

· Аудит восстановления основных средств

Таблица 3. Программа аудиторской проверки основных средств

1. Аудит наличия и сохранности ОС Процедура «ОС.1.1.» Проверка полного списка ОС При проверке наличия и сохранности ОС на предприятии анализу подлежали следующие виды документов: инвентарная опись ОС, картотека ОС, оборотно — сальдовая ведомость, ведомость по счету 01 «Основные средства», Бухгалтерский баланс и Приложение к бухгалтерскому балансу.

По данным инвентарной описи ОС за 01.01.2008 по 31.12.2008 гг. в организации на учете числится 196 инвентарных объектов (из них производственного назначения — 184 объекта; непроизводственного назначения-12 объектов).

Проверку проводим по отобранным объектам. Выборку производим согласно качественным признакам: поступление, выбытие, цена объекта, объект, находившийся на консервации либо на ремонте, арендованные объекты.

Следовательно, в выборку вошли следующие объекты:

— Материально-техническая мастерская (инв. № 41 216) — цена объекта составляет 7 068 149,99 руб.;

— Отвал передний НО-79−1.01 (инв. № 41 414) — поступление объекта ОС;

— Автомобиль УАЗ-3303 (инв. № 40 001) — выбытие объекта;

— Каток дорожный самосвальный (инв. № 16 041 891) — арендованный объект;

— Каток ДУ-16Д (инв. № 40 658) — подвергался плановому ремонту в анализируемом периоде;

— Автогрейдер ГС 14−02 (инв. № 41 257) — проверка правильности начисления амортизации по случайно отобранному объекту.

Таблица 4. Результаты проверки по счетам

Процедура проверки правильности и своевременности учета ОС в количественном и качественном выражении нарушений не выявила:

· все объекты ОС занесены в список и на каждый объект заведена инвентарная карточка учета основных средств;

· данные об основных средствах в стоимостном выражении совпадают между собой по всем формам первичной учетной документации и отчетности.

Процедура «ОС. 1.2» Проверка инвентарного состава ОС Целью данной процедуры являлось выявление наличия на предприятии арендованных основных средств или основных средств, сданных в аренду. В результате проверки нарушений в учете арендованных ОС не выявлено, однако необходимо отметить следующее:

· договоры аренды заключает не Бердюжское ДРСУ, а вышестоящая организация и передает затем объект ОС предприятию на основе Акта о приемке — передаче объекта основных средств.

· на предприятии в период с 1.01.2009 по 31.12.2009 гг. находилось 6 объектов арендованных ОС, учет по которым ведется на забалансовом счете 001. Итоговые данные по счету 001 «Арендованные основные средства» совпадают с данными справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

· основные средства, сдаваемые в аренду предприятие не имеет.

Процедура «ОС.1.3.» Проверка порядка ведения картотеки ОС и инвентарных списков по материально ответственным лицам В ходе данной процедуры нарушений не выявлено:

· приказы о назначении материально ответственных лиц на предприятии существуют — Приказ № 25 от 30. 09.2009г., Приказ № 29 от 02.07. 2009 г., Приказ № 32 от 20.07.2009 г., Приказ № 49 от 22.09.2009 г., Приказ № 54 от 26.10.2009 г., Приказ № 60 от 15.31.2009 г., Приказ № 57 от31.12.2009г.;

· договоры о полной материальной ответственности за хранение ОС заключены с главным механиком предприятия Журавлевым Алексеем Анатольевичем;

· документы заполнены с учетом всех необходимых реквизитов.

Процедура «ОС. 1.4.» Проверка физического наличия ОС Все основные средства, занесенные в инвентарную опись, имеются в наличии на местах их стоянки, ремонта, хранения и мест работы. Данный вывод сделан на основе визуального осмотра и наблюдения.

Процедура «ОС.1.5.» Проверка правильности отнесения предметов к основным средствам Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и учетной политике Бердюжского ДРСУ: предприятие относит к основным средствам активы при единовременном выполнении следующих условий:

ь использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;

ь использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

ь не предполагается последующая перепродажа данных активов;

ь способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем.

В ходе проверки правильности отнесения объектов к основным средствам нарушений не выявлено:

— учетная политика в отношении учета основных средств сформирована правильно, в соответствии с законодательством;

— в составе ОС объектов сроком службы меньше 12 месяцев не выявлено;

— в состав ОС включаются объекты, стоимостью в пределах установленного лимита;

— перевод ОС в состав МПЗ и перевод МПЗ в состав ОС в анализируемом периоде на предприятии не осуществлялся.

Процедура «ОС.1.6.» Проверка правильности отражения в учете результатов переоценки ОС Переоценка ОС на предприятии не проводится в соответствии с учетной политикой.

Основание: п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н, п.п. 43−47 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13.10.2003 г. № 91н.

Процедура «ОС.1.7.» Проверка обеспечения сохранности ОС, проверка результатов инвентаризации В соответствии с учетной политикой предприятия инвентаризация основных средств проводится с периодичностью 3 года.

Основание: п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями и дополнениями).

Последняя инвентаризация основных средств на предприятии проводилась в 2007 году (согласно Журналу учета-контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризаций); проверка показала наличие приказа о проведении инвентаризации и приказа о составе комиссии.

Инвентаризация в 2007 году проводилась в соответствии с планом в сроки с 21.12.2007 по 25.12.2007гг.

Проверка и анализ Акта учета результатов, выявленных инвентаризацией (№ 123 от 25.12.2007) установили, что отклонений между суммами по данным бухгалтерского учета и суммами по фактическому наличию не обнаружено. Т.о. можно сделать вывод о сохранности объектов ОС на предприятии.

Таблица 5. Документальное оформление инвентаризации основных средств

В результате аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств на предприятии установлено следующее:

1. последняя инвентаризация не вызывает сомнений в полноте и достоверности отражения ее результатов;

2. все проверенные объекты ОС правильно отнесены к ОС и классифицированы в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

3. неучтенные объекты ОС не обнаружены.

2. Аудит поступления ОС Процедура «ОС.2.1.» Проверка оформления первичных учетных документов

Аудит первичных учетных документов на предмет правильности оформления нарушений не выявил. Все документы составлены с учетом всех необходимых реквизитов; подчисток и исправлений в первичных учетных документах не обнаружено.

Процедура «ОС.2.2.» Проверка документов по поступлению ОС

Целью данной процедуры является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

На предприятие поступило основное средство за счет центральной амортизации и передачи из ОАО «ТОДЭП», стоимостью 29 661,02 руб. (без учета НДС).

ОАО «ТОДЭП» купило ОС у ЗАО «ГазОбТорг» с учетом налога за 35 000 руб. НДС учитывается в ОАО «ТОДЭП», а объект ОС авизуется филиалу по балансовой стоимости.

Поступление объекта на предприятие и его постановка на учет отражены следующими документами:

Ш Распоряжение генерального директора ОАО «ТОДЭП» от 10.12.2009 г. № 169-р о постановке переднего отвала НО-79−1.01 на баланс основных средств и пуске его в эксплуатацию.

Ш Акт приемки-передачи ОС от 11.12.2009 г. № 88.

Ш Счет-фактура 79 от 11.12.2009 г.

Ш Объекту присвоен инвентарный номер 41 414.

При проверке документов в отношении совпадения дат и сумм, отклонений выявлено не было. А это означает, что приобретенное оборудование было правильно отражено в учете и представляет собой стоимость реального объекта, введенного в эксплуатацию.

Процедура «ОС.2.3.» Проверка правильности формирования первоначальной стоимости ОС на счетах синтетического учета Согласно учетной политике предприятия «передача имущества (основных средств, материалов, товаров и др.) между филиалами ОАО ТОДЭП осуществляется по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны. ОАО ТОДЭП не применяет наценку при осуществлении операций между филиалами».

На объект, поступивших основных был составлялся акт приемки-передачи основных средств № 88 от 11.12.2008. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к данному объекту ОС. В акте указывается: время пуска ОС в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования и сумма износа в части полного восстановления.

В ходе аудиторской проверки было установлено:

· Принятый к учету объект основных средств был передан вышестоящей организацией.

· На предприятии были правильно оформлены все необходимые первичные документы по поступлению ОС.

· Взаиморасчеты между предприятием и ОАО «ТОДЭП» осуществляются на основе авизоизвещения (п. 8.3 Учетной политики предприятия)

· Передача основных средств по балансовой стоимости отражается на учете как в центральной бухгалтерии ОАО «ТОДЭП» (79.01/01), так и в бухгалтерии предприятия (01/79.01)

· Приобретенное оборудование было правильно отражено в учете и представляет собой стоимость реального объекта, введенного в эксплуатацию.

3. Аудит выбытия ОС Процедура «ОС.3.1.» Проверка списка объектов, выбывших в течение отчетного периода При проведении проверки просматривался список основных средств, выбывших в рассматриваемом периоде с 01.01.09 по 31.12.09. Сверялись данные списка с данными регистров по журналу-ордеру и ведомости по сч.01, 02, 91, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости за указанный период. Просматривались обороты по сч.01, 02, которые должны совпадать с первоначальной стоимостью и суммой износа основных средств, отраженных в списке.

В 2009 году на предприятии выбыл один объект — Автомобиль УАЗ-3303.

Причина выбытия — продажа автомобиля.

Выбытие осуществлялось на основе следующих документов:

1. Распоряжение ген. директора ОАО «ТОДЭП» Лаптева Г. И. от 11.01.2009 г. № 1-р.

2. Акт о списании автотранспортных средств от 11.01.2009 № 71.

Автомобиль продан 01.02.2009 г. Кабакову Николаю Алексеевичу на основании Договора купли продажи и Акта приема передачи автотранспорта по рыночной стоимости 30 000 рублей.

На предприятии существует отчет № 280−01/08 ООО «Вега» об определении рыночной стоимости транспортного средства по состоянию на 24.11.2008 г.

Нарушений по списанию объекта автотранспортных средств не обнаружено: первоначальная стоимость основного средства и сумма накопленной амортизации полностью списаны со счетов учета и финансовые результаты продажи автомобиля правильно отражены на сете 91 «Прочие доходы и расходы»

Процедура «ОС.3.2.» Проверка правильности списания ОС в первичных учетных документах Списание автотранспортного средства в первичных учетных документах оформлено правильно: с учетом всех необходимых реквизитов и подписей руководителя и главного бухгалтера; списание является целесообразным, т.к. автомобиль на дату продажи был полностью изношен.

В ходе проверки нарушений по списанию не выявлено. Все необходимые документы для выбытия объекта основных средств на предприятии имеются и составлены они своевременно.

4. Проверка правильности начисления износа Процедура «ОС.4.1.» Проверка ведомости начисления износа При проверке ведомости начисления износа нарушений не выявлено:

· сроки полезного использования объектов установлены правильно;

· коэффициенты ускоренной амортизации на предприятии в отчетном периоде не применялись;

· начисление амортизации по ОС, которые имеют 100%-ный износ не выявлено;

· данные инвентарных карточек совпадают с данными ведомости износа ОС.

Процедура «ОС.4.2.» Проверка правильности начисления износа При анализе учетной политики выявлено следующее:

1. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая находящиеся в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.

2. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов либо по их выбытию.

3. Начисление амортизации объектов основных средств производить независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из способов:

o линейным способом;

o способом списания стоимости пропорционально объему работ, услуг по транспортным автомобилям, прицепам и полуприцепам.

4. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002 г. начисление амортизации производится с применением Единых норм амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 г. № 1072.

5. По основным средствам, введенным в эксплуатацию после 01.01.2002 г., начисление амортизации производится исходя из срока полезного использования принятого к учету основного средства.

Из ведомости износа основных средств за декабрь 2009 г. методом выборки было проверено начисление износа по объекту ОС: Автогрейдер ГС 14−02. Дата поступления: 05.10.2006 г., находится в эксплуатации 3 года, срок полезного использования 9 лет.

Таблица 6. Проверка ведомости начисления износа

Амортизация на объект ОС начисляется правильно. Отклонений между данными ведомости начисления износа и данными инвентарной карточки № 41 257 не обнаружено.

В ходе проверки правильности начисления износа на объекты основных средств нарушений не выявлено:

· износ ОС начисляется в соответствии с учетной политикой предприятия и ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

· итоговые суммы по ведомости начисления износа совпадают с оборотами по сч. 02.

Процедура «ОС.4.3.» Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета затрат

Таблица 7. Проверка начисления амортизации и отнесения ее на себестоимость услуг

В ходе проверки начисления амортизации установлено следующее:

1. Методы начисления амортизационных отчислений применяются правильно, соответствуют учетной политике предприятия и требованиям законодательства;

2. Основные средства правильно отнесены к соответствующей группе АО, правильно определены нормы амортизации;

3. Правильность арифметических расчетов сумм амортизационных отчислений по данным ведомости износа ОС;

4. Правильность отражения в синтетическом учете и ее соответствие данным расчетной ведомости начисления и списания износа по ОС.

5. Аудит арендованных ОС и ОС, сданных в аренду Процедура «ОС.5.1.» Проверка учета арендованных ОС на предприятии Целью данной процедуры является установление вида аренды ОС. В ходе проверки выяснено, что аренда ОС является долгосрочной (сроком более 1 года). В отчетном периоде на предприятии находилось 6 объектов ОС, арендованных у ИП Куравлев. Договоры аренды заключает ОАО «ТОДЭП» и затем передает арендованные объекты ОС предприятию на основе Акта приема-передачи.

Арендованные ОС учитываются на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре на аренду и Акте приема — передачи ОС.

Расчет по арендным платежам осуществляет ОАО «ТОДЭП».

6. Аудит восстановления ОС Процедура «ОС.6.1» Проверка и оценка порядка учета затрат на ремонт ОС и отражение этих сумм на соответствующих счетах В ходе процедуры необходимо было установить способ учета затрат на проведение ремонта основных средств, создан ли ремонтный фонд (установлен ли размер отчислений по видам основных средств) или резерв на ремонт основных средств. Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

В 2009 г. в Бердюжском ДРСУ проводился ремонт основных фондов. В выборку проверяемых основных фондов попал объект, подвергавшийся плановому ремонту — Каток ДУ-16Д. Ремонт осуществлялся на основании графика планово-предупредительного ремонта на предприятии и затраты на ремонт были отнесены на соответствующие счета затрат.

Таблица 8. Проверка соответствия учета затрат на ремонт основных средств

Согласно учетной политике предприятия, затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете того учетного периода, в котором они были произведены. Каждый год на предприятии составляется план проведения ремонтных работ, который утверждается руководителем предприятия. В частности на 2009 г. План предупредительного ремонта утвержден приказом генерального директора ОАО «ТОДЭП» № 321 от 22.12.08.

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта, и других расходов и относятся непосредственно на счета издержек производства (расходов на продажу).

Затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включать в затраты на обслуживание производственного процесса.

Таким образом, в ходе аудита восстановления основных средств установлено следующее:

1. Правильность документального отражения затрат на проведение ремонта основных средств на счетах синтетического учета, их полнота.

2. Ремонт основных средств осуществляется в соответствие с графиком проведения планово-предупредительного ремонта.

3. В учетной политике определен порядок учета ремонта ОС.

V. Разработка аудиторского заключения АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам аудита основных средств Бердюжского ДРСУ ОАО «ТОДЭП» за период с 01.01.2009 по 01.01.2010 г. включительно.

1). Общие сведения об аудиторской фирме Наименование: ООО «АУДИТ +»

ИНН 2 654 789 002 КПП 456 789 002

Место нахождения аудиторской организации: 625 000 г. Тюмень, ул. Республики д. 62, оф. 406

Тел./факс: 45−16−20

Свидетельство о государственной регистрации № 2243, зарегистрировано приказом Председателя Регистрационной палаты г. Тюмени от 05.09.2002 г.

Организация имеет расчетный счет 34 702 810 167 820 103 680 в Западносибирском банке Сбербанка РФ г. Тюмени Членство в саморегулируемой общественной организации (СРО):

В НП Аудиторской Палате России в реестре АПР № 1567 от 28.10.2004 г.;

ОРНЗ в государственном реестре аудиторских организаций № 11 471 004 234.

Ш Аудит основных средств проводился специалистами аудиторской фирмы ООО «АУДИТ+» на основании договора № 65- а от 25.02.2012 г.

Ш Руководитель аудиторской проверки: Иванова И.А.

ОРНЗ в государственном реестре аудитор № 22 341 013 123

Квалификационный аттестат аудитора № К 23 356, выданный приказом Минфина РФ от 03.06.2006 г. № 18

2). Общие сведения об аудируемом лице Наименование: Бердюжское дорожное ремонтно-строительное управление ОАО «ТОДЭП»

ИНН 7 203 175 930 КПП721 102 001

Место нахождения: 627 440, Тюменская обл., с. Бердюжье, ул. Кирова, 62

Основной государственный регистрационный номер: 1 067 203 269 726

Организация имеет расчетный счет 40 702 810 900 029 997 056 в ЗАО «Тюменьагропромбанк» г. Тюмень Директор — Гордеев А.А.

Гл. Бухгалтер — Бауэр М.Н.

Объект проверки: Основные средства на предприятии Бердюжского ДРСУ Сроки проведения проверки: с 26.02.2012 г. по 26.03.2012 г.

Ответственность за подготовку и проведение аудита несет исполнительный орган аудируемого лица. Обязанность заключается в том, чтобы выразить достоверное мнение об аудите основных средств и их влияние на конечные результаты деятельности аудируемого предприятия.

ОТЧЕТ АУДИТОРА

Нами проведен аудит основных средств Бердюжского ДРСУ ОАО «ТОДЭП» в соответствии со следующими нормативно — правовыми актами:

1. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ

2. Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696

3. Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО «АУДИТ+»

4. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ

5. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н

6. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н

7. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008

8. Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001

9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 20.07.1998 № ЗЗн;

10. Общероссийский классификатор основных фондов — утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359;

В ходе аудита проверке подлежали следующие документы:

Ш Учетная политика предприятия;

Ш Приказ «Об учетной политике организации» № 12-п от 31.12.2008 г.;

Ш Положение об организации;

Ш Форма № 1 (Бухгалтерский баланс) на 31 декабря 2009 г.;

Ш Форма № 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу) за 2009 г.;

Ш Инвентарная опись ОС за период с 1.01.2009 по 31.12.2009гг.

Ш Форма №ОС-1 Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств № 45 от 11.12.2009 г.,

Ш Форма №ОС-6 Инвентарная карточка учета основных средств Ш Форма №ОС-9 Инвентарные списки основных средств по месту их нахождения в эксплуатации;

Ш ИНВ-1 Инвентаризационная опись основных средств № 012/1 от 25.12.2007 г.

Ш ИНВ-22 Приказ руководителя «О проведении инвентаризации имущества». № 64 от 21.12.2007 г.;

Ш Акт учета результатов, выявленных инвентаризацией № 123 от 25.12.2007 г.

Ш Договоры купли — продажи основных средств № 49 от 01.02.2009 г.

Ш Главная книга за период с 1.01.2009 по 31.12.2009 г.;

Ш Журналыордера: № 29 (по кредиту сч. 01,03,91), № 10 (по кредиту сч.02, 07,08), № 16 (по кредиту сч.07,08) за период с 1.01.2009 по 31.12.2009 г.;

Ш Форма №В-1Ведомость аналитического учета основных средств;

Ш Оборотно — сальдовая ведомость за период с 1.01.2009 по 31.12.2009 г.

В процессе аудита существенных нарушений, искажающих достоверность бухгалтерской отчетности не обнаружено. Система внутреннего контроля предприятия показывает высокую степень доверия организации учета на предприятии. Анализ учетной политики показал ее соответствие требованиям соответствующего законодательства и стандартам бухгалтерского учета. Проверка учредительных документов также не выявила неточностей и ошибок.

Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о соответствии бухгалтерского учета основных средств, законодательству РФ на основе проведенного аудита.

По моему мнению, существующий порядок отражения в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности учета основных можно признать соответствующим действующему законодательству РФ, регулирующему бухгалтерский учет основных средств.