Актуальность темы
исследования. Налоги — это одно из наиболее эффективных средств государственного регулирования международных экономических отношений. Развитие международной специализации и международного разделения труда, увеличение объемов международной торговли, усиление экономических связей между государствами и другие тенденции глобализации современного мирового хозяйства делают проблемы налогообложения иностранных юридических и физических лиц все более актуальными. Быстрое развитие международных форм экономической и производственной деятельности неизбежно выдвигает на первый план проблему распределения между странами прав на налогообложение доходов и капиталов от такой деятельности. Налоговые факторы в международных отношениях приобретают все большее значение с точки зрения повышения эффективности внешнеэкономических связей каждого государства.
Поскольку налоговая юрисдикция государства распространяется не только на лиц, признаваемых его налоговыми резидентами, но и на иностранных лиц (нерезидентов), которые ведут деятельность либо имеют источник дохода на его территории, то налогообложение нерезидентов должно быть сбалансированным: бюджетные интересы государства пересекаются с необходимостью создания благоприятных инвестиционных условий для иностранного капитала.
Для лиц, ведущих деятельность в нескольких странах, актуальной также является проблема избежания двойного налогообложения. Одновременное налогообложение одного и того же объекта сопоставимыми налогами в нескольких странах может приводить к экономической нецелесообразности ведения деятельности, затрудняет товарооборот, препятствует развитию внешнеэкономических связей и экономического сотрудничества между государствами.
Современное налоговое право определяет налоговый статус иностранных юридических лиц, и, соответственно, объем их налоговых обязательств в зависимости от характера, вида и продолжительности их деятельности в соответствующих странах. В формировании и развитии международных рыночных отношений строительная деятельность иностранных компаний, осуществляемая в Российской Федерации, занимает особое место в связи с ее изначальной затратностью и продолжительностью возведения объекта строительства. Для оценки деятельности и налогового статуса иностранной строительной организации применяется понятие постоянного представительства. Постоянное представительство является специальным понятием, выработанным в результате длительного процесса гармонизации налоговых систем различных стран. Данное понятие не имеет организационно-правового значения и применяется исключительно для квалификации деятельности, ведущейся иностранным лицом.
Учитывая, что при налогообложении иностранных юридических лиц, осуществляющих строительную деятельность в Российской Федерации, российское законодательство применяется наряду с международными правовыми нормами, правовое регулирование их деятельности содержит особые принципы и правила, продиктованные, прежде всего, требованиями международного права. Кроме того, строительная деятельность регулируется некоторыми специальными нормами отдельных отраслей российского законодательства.
В целом иностранные компании, ведущие строительные работы, несут на территории Российской Федерации в большинстве случаев меньшее налоговое бремя, чем российские юридические лица, осуществляющие аналогичную деятельность. Такая политика в области налогообложения иностранных компаний, с одной стороны, делает привлекательным инвестирование в российскую экономику, а с другойне в полной мере обеспечивает соблюдение государственных интересов по сбору налогов и обеспечению равных условий хозяйствования для российских и иностранных компаний.
Актуальность темы
исследования обусловлена необходимостью взаимовыгодного сочетания при регулировании налогообложения деятельности иностранных строительных компаний норм российского налогового и международного права, а также необходимостью обращения к специальным нормам других отраслей российского законодательства.
Поскольку налогообложение иностранных юридических лиц имеет отличительные особенности от налогообложения российских организаций, постольку необходимо также поддержание баланса интересов как российских, так и иностранных налогоплательщиков. Укрепление и развитие правовых основ и благоприятной системы налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих строительную деятельность в Российской Федерации, придаст им уверенность в стабильности и выгодности собственного положения в Российской Федерации. А это, в свою очередь, благотворно отразится на полном и своевременном поступлении от иностранных компаний налогов в бюджеты всех уровней и пополнении казны государства.
Степень разработанности проблемы. В конце 80-х годов Российская Федерация вступила в период коренных преобразований, связанных с переходом от административно-командной системы к рыночным отношениям. Международные отношения с иностранными государствами перешли на качественно новый уровень, что позволило привлечь в российскую экономику иностранные инвестиции, а также значительно активизировать ведение иностранными компаниями, в том числе и строительными, деятельности в Российской Федерации, что повлекло за собой необходимость установления и развития налоговых правоотношений в данной области.
Однако, невысокая юридическая техника налоговых законов 90-х годов привела, с одной стороны, к расширительному толкованию обязанностей иностранного налогоплательщика, с другой — к возникновению налоговых «лазеек» и потерям бюджета. Фактически, при этом установление и определение элементов налогообложения происходило не в законной форме, а путем издания ведомственных инструкций, писем, разъяснений или как результат судебной практики. Тем самым существенно нарушались конституционные права налогоплательщиков, а исполнительная власть получала опосредованную возможность изымать у иностранных плательщиков большую долю их собственности.
В настоящий момент, несмотря на принятие Налогового кодекса Российской Федерации, некоторые проблемы, связанные с налогообложением иностранных строительных компаний, по-прежнему обусловлены недостаточной разработанностью и упорядоченностью российского законодательства, наличием «белых пятен» и противоречивых положений. Вместе с тем, продолжается процесс совершенствования правовой системы РФ, делаются попытки уточнения и формализации процедуры взимания налогов с иностранных юридических лиц, осуществляющих строительную деятельность в Российской Федерации.
Среди российских исследователей, внесших весомый вклад в разработку данной проблемы, можно отметить А. В. Брызгалина, О.Ю.
Коннова, С. Г. Пепеляева, А. А. Петрыкина, В. В. Полякову, J1.B. Полежарову, А. А. Петрова, М. В. Семенову, А. В. Солдатова, М. В. Тавкину, Г. П. Толстопятенко, Н. И. Химичеву, Д. Г. Черника, С. Д. Шаталова. Также следует отметить работы иностранных авторов, таких как И. Бергере, К. Вогель и P. J1. Дернберг1.
Вместе с тем, в настоящее время отсутствуют работы, посвященные комплексному исследованию правового регулирования.
1 Налоговое право: Учебное пособие. Под ред. С. Г. Пепеляева М.:ИД ФБК-ПРЕСС 2000 с. 370.
Налоги: Учебное пособие. Под редакцией Д. Г. Черника М. Финансы и статистика. 1997.
Петрыкин А. А. Некоторые практические аспекты применения в Российской Федерации положений соглашений об избежании двойного налогообложения. / Иностранный капитал в России. Налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2001. № 1. с.41−44.
Петров А. А. Глава 25 Налогового кодекса РФ: что ждет иностранные организации / Иностранный капитал в России. Налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. 2001. № 9. с.31−40.
Полежарова JIB. Отдельные вопросы налогообложения прибыли иностранных организаций в России. Практические советы к составлению годового отчета / Иностранный капитал в России. Налоги учет, валютное и таможенное регулирование. 2000. № 12.С. 30−50. Полякова В. В. Налоговые обязательства представительств иностранных фирм / Ваш налоговый адвокат. Консультации. Рекомендации. Налогообложение шешнеэкономических операций. 1999. Вып. 3(9). С. 63.
Семенова М. В. Налогообложение и учет у иностранных юридических лиц в РФ / Бухгалтерский учет. 1997. № 2. С. 30−35.
Солдатов А. В. Некоторые особенности в учете и налогообложении стройплощадок иностранных фирм / Бухгалтерский учет. 1999. № 10. С. 61 -63.
Тавкина М. В. Налогообложение иностранных юридических лиц / Налоговый вестник. 1999. № 2. С. 53−60.
Толстопятенко Г. П. «Европейское налоговое право». М. Норма.2001.
ХимичеваН.И. «Налоговое право». М. БЕК. 1997.
Дернберг P.JI. «Международное налогообложение». М. Юнити. 1997.
Burgers Irene J.J. Commentary on article 7 of the OECD Model Treaty: Allocation of.
Profits to a Permanent Establishment. Permanent Establishments. Amsterdam: IBFD.
Publications, 1999.
Burgers Irene J.J. The Taxation of Permanent Establishments. Netherlands. Permanent Establishments. Amsterdam: IBFD Publications, 1999.
Vogel Klaus. Vogel Klaus on Double Taxation Conventions. A Commentary to the OECD, U№ and US Model Conventions for the Avoidance of Double Taxation of Income and Capital With Particular Reference to German Treaty Practice. Third Edition. Amsterdam: Kluwer Law International, 1997. 1688 p. налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих строительную деятельность в России.
Предмет и объект исследования. Предметом настоящей работы являются общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих строительную деятельность на территории Российской Федерации, а её объектом является правовое регулирование указанных общественных отношений.
Цели и задачи исследования. Настоящая работа имеет целью обобщение и анализ законодательного материала, регулирующего вопросы функционирования иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации, выявление возникающих в процессе ведения ими строительной деятельности насущных проблем в области налогообложения и попытку их разрешения. Исходя из цели диссертационного исследования, были поставлены следующие задачи:
1. Определить основные принципы и круг нормативных актов, как российских, так и международных, регулирующих налогообложение иностранных юридических лиц в связи с осуществлением ими деятельности в Российской Федерации.
2.. Определить статус иностранных юридических лиц в Российской Федерации как субъектов налоговых правоотношений.
3. Определить виды налогов и сборов, подлежащих уплате иностранными юридическими лицами в Российской Федерации, и исследовать основные особенности в связи с обложением иностранных юридических лиц налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, налогом на имущество, налогом на пользователей автодорог, налогами, связанными с оплатой труда, а также местными налогами.
4. Выявить наиболее распространённые проблемы, ^ возникающие при налогообложении иностранных юридических лиц в Ь связи с осуществлением ими деятельности в Российской Федерации.
5. Обобщить основные положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения, модельных конвенций в области регулирования строительной деятельности иностранных юридических лиц.
6. Проанализировать нормы российского законодательства, связанные с постановкой иностранных юридических лиц на учет в Российской Федерации и выявить проблемы, возникающие на данном этапе.
7. Рассмотреть основные формы налогового контроля за деятельностью иностранных компаний.
8. Выявить наиболее выгодные гражданско-правовые схемы деятельности иностранных строительных компаний на территории Российской Федерации в целях оптимизации налогообложения.
Ограничение темы проблемой правового регулирования налогообложения иностранных строительных компаний обусловлено большим объемом материала и обширным перечнем проблем, ранее не. исследованных в российском налоговом праве.
Методологическая, теоретическая и нормативная основа диссертации. Методологической основой диссертации являются общенаучные методы исследования, основанные на требованиях объективного и всестороннего анализа российских и международных нормативных актов, регулирующих деятельность иностранных юридических лиц, а также возникающие в связи с этим налоговые правоотношения. В работе использованы также специальные методы познания: формально-логический, конкретно-исторический, сравнительно-правовой, системно-структурный, функциональный, а также технико-юридический анализ.
Теоретической базой исследования стали положения о налогообложении иностранных юридических лиц, содержащиеся в трудах современных российских и иностранных ученых-правоведов, главным образом в области финансового и налогового права, экономистов, а также монографии и статьи, посвященные актуальным проблемам налогообложения иностранных юридических лиц.
Нормативную базу исследования составляет Конституция.
Российской Федерации, международные соглашения в области налогообложения, заключенные Российской Федерацией и зарубежными странами, Модельные конвенции, законодательство Российской Федерации, регулирующее вопросы функционирования иностранных юридических лиц в Российской Федерации, устанавливающие налоги и сборы, а также отдельные нормативные акты, посвященные специфическим вопросам налоговых правоотношений и акты судебных органов.
Научная новизна диссертации определяется своевременной постановкой проблемы и рассмотрением круга вопросов, не являвшихся ранее предметом всестороннего целостного научного исследования.
Научная новизна диссертации также состоит в том, что автором одним из первых предпринята попытка комплексного изучения проблем правового регулирования налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих строительную деятельность в Российской Федерации. Большинство научных исследований по данной теме являются узконаправленными, посвященными, как правило, какому-то одному или нескольким видам налогов, уплачиваемых названными субъектами, либо отдельному направлению деятельности иностранной компании. Отсутствие конкретных методологических разработок в этой области нередко приводит к формальному применению имеющихся законодательных норм в отрыве от правовой и экономической ситуации, связанной с ведением строительных работ иностранными компаниями на территории Российской Федерации.
Новая система налогообложения Российской Федерации, складывающаяся в наши дни, является объектом постоянного внимания и изучения. В научной литературе и на практике существенное значение придается поиску и правовому обоснованию и разрешению отдельных проблем, связанных с функционированием иностранных строительных компаний на территории Российской Федерации. Тем не менее, недостаточное внимание уделяется изучению обширного опыта иностранных государств по данной проблематике.
На защиту выносятся следующие теоретические положения, выводы, предложения и рекомендации, которые являются новыми или содержат элемент научной новизны и представляют теоретический и практический интерес:
1. Делается вывод, что в целях налогообложения строительная площадка не может рассматриваться в качестве самостоятельного вида постоянного представительства. Строительная площадка является одним из подвидов основного вида постоянного представительства.
2. Доказывается, что метод самостоятельного предприятия/ используемый в большинстве международных соглашений и в российском законодательстве для определения дохода, относимого к постоянному представительству, и в частности, к строительной площадке, имеет существенные недостатки. В связи с этим предлагается более широкое использование фракционного метода в качестве дополнения к методу самостоятельного предприятия.
3. Делается вывод о том, что стороны обычно вынуждены при заключении строительных контрактов договариваться о предоставлении (получении) отсрочки платежа (аванса) на срок не более 90 дней, что влечет за собой необходимость выполнения работ на полную сумму аванса в указанный срок или отказ от получения авансов в чистом виде. По данному вопросу диссертантом предлагается несколько вариантов заключения иностранными компаниями контрактов на выполнение строительных работ с учетом возникающих трудностей при их реализации.
4. Обосновывается практическая невозможность отнесения на затраты иностранного юридического лица расходов, понесенных им за рубежом, общеадминистративных расходов, независимо от места их произведения, а также сложности в документировании расходов, понесенных за пределами Российской Федерации. Аргументируется целесообразность внесения соответствующих изменений в законодательные акты Российской Федерации, разрешающих указанные проблемы.
5. Отмечается, что отсутствие специальных норм, учитывающих особенности образования курсовой разницы у иностранных юридических лиц и устанавливающих порядок налогообложения курсовых разниц иностранных юридических лиц, позволяет налоговым органам требовать уплаты налога на прибыль даже на курсовую разницу по зарубежным счетам. Предлагается внести соответствующие изменения в налоговое законодательство Российской Федерации.
6. Утверждается, что в случае ведения иностранным юридическим лицом одновременно деятельности через постоянное представительство и деятельности подготовительного и вспомогательного характера, возникает проблема разграничения понесенных расходов и, соответственно, налогообложения полученной прибыли. Аргументируется внесение соответствующих изменений в налоговое законодательство Российской Федерации.
7. Обосновывается невозможность консолидации финансовых результатов нескольких подразделений иностранного юридического лица в Российской Федерации, поскольку это противоречит общим принципам налогообложения, закреплённым в российском законодательстве.
8. Утверждается, что российское законодательство весьма расширительно определяет период существования строительной площадки, исчисляя его с даты подписания акта передачи площадки подрядчику до даты сдачи объекта или выполненных работ заказчику. Очевидно, что в этот период зачастую включается значительный отрезок времени, в течение которого непосредственно строительные работы не ведутся. Предлагается внести в законодательство такие изменения, чтобы во внимание принималось только фактическое время проведения строительно-монтажных работ.
9. Доказывается возможность неоднозначной трактовки вопроса о включении (невключении) гарантийного срока в срок существования строительной площадки. Предлагается внести уточняющие дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации в целях исключения неоднозначной трактовки данного вопроса.
10. Обосновывается целесообразность заключения договоров строительного подряда на условиях «под ключ» или со сдачей выполненных работ поэтапно в зависимости от разных подходов к оптимизации налогообложения.
Практическая значимость диссертации. Настоящее исследование выявило ряд методологических проблем в действующем российском законодательстве, решение которых должно благоприятно сказаться не только на развитии внешнеэкономических связей, но также на налоговых поступлениях. Содержащиеся в диссертации выводы и предложения могут быть учтены в ходе дальнейшего совершенствования отечественного налогового законодательства в области регулирования деятельности иностранных юридических лиц, осуществляющих строительную деятельность в Российской Федерации. Кроме того, отдельные положения диссертации могут быть использованы при проведении занятий по финансовому, в том числе и налоговому, праву Российской Федерации.
Структура работы. Цели и задачи диссертационного исследования обусловили структуру работы, которая включает введение, две главы, шесть параграфов, заключение и библиографию.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
В результате проведенного диссертационного исследования были исследованы теоретические и практические вопросы правового регулирования налогообложения иностранных юридических лиц. К выводам исследования необходимо отнести следующее:
1. В целом современное налоговое законодательство Российской Федерации устанавливает для иностранных юридических и физических лиц порядок налогообложения, аналогичный действующему в отношении российских организаций и граждан. На иностранных лиц распространяются налоговые льготы, установленные действующим законодательством, за некоторыми изъятиями.
Наряду с этим налогообложение иностранных юридических и физических лиц в Российской Федерации имеет ряд отличий от режима, установленного для российских плательщиков. Например, иностранные юридические лица и граждане могут воспользоваться льготами, предусмотренными международными соглашениями Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, а также предоставляемыми в соответствии с общими принципами международного права. Кроме того, внутренним российским законодательством предусмотрена упрощенная процедура исчисления и уплаты ряда налогов путем их удержания у источника выплаты.
2. В настоящее время существуют два основных метода отнесения прибыли к постоянному представительству. Согласно первому методу (метод независимого предприятия) доход, относимый к постоянному представительству, исчисляется таким образом, как он рассчитывался бы в том случае, если бы постоянное представительство являлось самостоятельным юридическим лицом. В соответствии со вторым методом (фракционный метод) доход постоянного представительства исчисляется на основании совокупного дохода иностранного юридического лица.
Большинство международных соглашений используют первый метод. Считаем, что данный метод имеет ряд существенных недостатков, что вызывает необходимость более широкого использования фракционного метода.
Российское национальное законодательство в принципе допускает ограниченное применение фракционного метода. Однако соответствующие нормы внутреннего законодательства вступают в противоречие с положениями международных соглашений. Так как последние в соответствии с Конституцией Российской Федерации имеют приоритет над нормами национального законодательства, фракционный метод на законных основаниях может быть использован только в отношении тех иностранных лиц, которые не подпадают под действие международных соглашений.
Невозможность применения фракционного метода создает неприемлемую ситуацию, при которой иностранные лица, ссылаясь на конституционный принцип определимости налогового обязательства, на законных основаниях могут не уплачивать налоги в Российской Федерации. Налоговые органы вынуждены применять фракционный метод ко всем иностранным лицам независимо от наличия международных соглашений со странами их места нахождения.
По мнению автора, Российская Федерация должна не только сохранить фракционный метод в своем национальном законодательстве, но и настаивать при заключении соглашений с иностранными государствами на использование фракционного метода в случаях, когда доход невозможно достоверно исчислить при применении метода независимого предприятия.
3. Значительную проблему для иностранных юридических лиц, осуществляющих строительно-монтажную деятельность в Российской Федерации, представляет отнесение на затраты расходов, произведенных иностранным юридическим лицом. С одной стороны, российское налоговое законодательство устанавливают общий принцип, позволяющий при исчислении налогооблагаемой прибыли постоянных представительств принимать во внимание не только понесенные на территории Российской Федерации расходы, связанные с ведением строительных работ, но также и расходы, связанные с постоянным представительством, понесенные за рубежом. К ним указанные нормативные акты относят расходы на заработную плату иностранных сотрудников, работающих в постоянном представительстве, командировочные расходы, расходы на подготовку сотрудников отделения, другие расходы, понесенные в Российской Федерации и оплаченные головным офисом.
С другой стороны, предполагается возможность вычета расходов, понесенных за рубежом только в исключительных случаях. В частности, при определении прибыли постоянного представительства не могут быть приняты во внимание зарубежные расходы на приобретение товаров (работ услуг), связанных с извлечением прибыли постоянного представительства, но непосредственно им не используемых. Не включаются в состав расходов постоянного представительства расходы на содержание любых подразделений иностранного юридического лица, не находящихся на территории Российской Федерации, включая подразделения головного офиса. Автор считает, что такой подход не соответствует оптимальным принципам налогообложения постоянных представительств.
Кроме того, российские налоговые органы, как правило, требуют документирования всех расходов в соответствии с требованиями российского законодательства. Однако выполнение этих требований в отношении зарубежных расходов часто невозможно, так как нормы российского законодательства могут противоречить зарубежному законодательству или обычаям делового оборота. По мнению автора, зарубежные расходы должны приниматься к вычету при условии их оформления в соответствии с законодательством и деловой практикой соответствующего государства.
Следует также обратить внимание на проблему требования предоставления всех документов в налоговые органы на русском языке. В том случае, если иностранная строительная организация требует вычета расходов, понесенных в связи с деятельностью постоянного представительства за рубежом, оправдательные документы могут быть весьма обширными. Перевод данных документов на русский язык, а также официальное удостоверение верности перевода, часто делает экономически неоправданным подтверждение таких расходов и вынуждает иностранные лица применять косвенный метод исчисления прибыли. Кроме того, поскольку объем и порядок представления запрашиваемой информации нормативно не урегулированы, то это нередко приводит к злоупотреблениям со стороны налоговых органов.
Еще одни аспект проблемы заключается в том, что российское национальное законодательство фактически не позволяет вычитать из налогооблагаемой прибыли постоянного представительства общеадминистративные расходы иностранного лица. Например, организация — иностранное лицо, ведет строительно-монтажную деятельность в нескольких государствах, имея при этом головной офис. Отсутствие головного офиса, очевидно, снизит эффективность деятельности не только иностранного лица в целом, но и каждой ее стройплощадки в отдельности. Между тем, российское законодательство не позволяет вычитать данные расходы, поэтому представляется необходимым предусмотреть в российском законодательстве прямую норму, согласно которой связанные с извлечением дохода и документально подтвержденные общеадминистративные расходы иностранного юридического лица подлежат неограниченному вычету независимо от того, где они были понесены.
4. Очень важной является проблема налогообложения положительной курсовой разницы. Действующее российское валютное законодательство признает иностранные лица нерезидентами даже в том случае, если они ведут деятельность через постоянные представительства на территории Российской Федерации. Статус нерезидента позволяет им использовать иностранную валюту в качестве основной при расчетах с другими нерезидентами, в то время как порядок совершения рублевых операций ограничен. Для целей налогообложения такое иностранное лицо должно пересчитывать свои валютные ценности, активы и обязательства в рубли. При этом образующаяся курсовая разница подлежит налогообложению в порядке, действующем для российских юридических лиц.
Отсутствие специальных норм, устанавливающих порядок налогообложения курсовой разницы иностранных юридических лиц, осуществляющих строительную деятельность, позволяет налоговым органам требовать уплаты налога на прибыль даже на курсовую разницу по зарубежным счетам, если на них зачисляется выручка от строительно-монтажных работ, выполняемых стройплощадкой. В связи с указанным обстоятельством, автор считает необходимым включить в действующее законодательство прямую норму, согласно которой курсовая разница должна применяться только к активам и обязательствам, находящимся на территории Российской Федерации, а также к денежным средствам в российских банках.
5. Российское законодательство устанавливает общий принцип, согласно которому сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации, в части, не превышающей сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей. Однако данная норма не применяется иностранными строительным организациям в случае возникновения у них обязательств по уплате налога на прибыль в Российской Федерации в связи с осуществлением строительно-монтажной деятельности.
6. Иностранные лица, ведущие строительно-монтажную деятельность в Российской Федерации, при возникновении обязанности по уплате налога на прибыль и наличии обязательств по уплате иных налогов, должны осуществлять платежи в бюджет только через счета, открываемые в российских банковских учреждениях. Автор считает, что данная норма носит волюнтаристский характер и является необоснованной ни с экономической, ни с бюджетной позиций. Иностранное лицо должно иметь возможность платить налоги в Российской Федерации через банковские счета в зарубежных банках.
7. Если иностранное юридическое лицо имеет в Российской Федерации несколько зарегистрированных в целях налогообложения постоянных представительств, в частности, строительных площадок, то декларация о доходах подается в каждый из налоговых органов, на территории которого зарегистрированы данные строительные площадки.
Данное обстоятельство затрудняет консолидацию финансовых результатов иностранного представительства, зачастую вносит путаницу и несостыковку данных бухгалтерской и налоговой отчетности отдельных строительных площадок, поскольку рассмотрение каждой строительной площадки в качестве самостоятельного постоянного представительства исключает возможность консолидации результатов деятельности постоянного представительства не только на различных строительных площадках, относящихся к одному лицу, но и с другими подразделениями иностранного лица, находящимися на той же территории.
Кроме того, часто имеет место ситуация, когда административная контора непосредственно не создает никакого дохода, однако, результат ее работы потребляется каждой из строительных площадок. Соответственно понесенные административной конторой расходы должны передаваться строительным площадкам, аналогично расходам, передаваемым от зарубежного головного офиса иностранного лица постоянному представительству, находящемуся в России. Передача данных расходов сопряжена со значительными сложностями и нередко оспаривается налоговыми органами.
8. Российское законодательство весьма расширительно определяет период существования строительной площадки, исчисляя его с момента передачи площадки подрядчику по момент ввода законченного объекта в эксплуатацию. Очевидно, что в этот период включается значительный отрезок времени, в течение которого непосредственно строительные работы не ведутся. Наше предложение заключается в том, чтобы во внимание принималось только фактическое время проведения строительно-монтажных работ.
Кроме того, на практике часто возникает вопрос о включении гарантийного срока в срок существования стройплощадки, в случае, если подрядный договор содержит обязательство о гарантийном сроке. Исходя из формального прочтения и токования норм Налогового и Гражданского кодекса о работах строительного подряда, не представляется возможным сделать однозначный вывод о включении либо невключении в срок существования строительной площадки, в смысле создания постоянного представительства, работ по устранению недостатков в гарантийный срок. В связи с данным обстоятельством, считаем необходимым внести уточняющие дополнения в Налоговый кодекс Российской Федерации о невключении в срок существования строительной площадки, в смысле создания постоянного представительства, работ по устранению недостатков в гарантийный срок.
9. Поскольку переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов с предоставлением или получением отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту работ, услуг относится к капитальным операциям, требующим получения специального разрешения Банка России, то при заключении контрактов на строительные работы, стороны вынуждены договариваться о предоставлении отсрочки платежа на срок не более 90 дней. Основная проблема, возникающая в данной ситуации при реализации строительных контрактов, это «закрытие» авансов в указанный срок или уход от авансов в чистом виде. По данному вопросу в предшествующем разделе нами было предложено несколько вариантов заключения иностранными компаниями контрактов на выполнение строительных работ с учетом возникающих трудности при их реализации.
10. Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в Российской Федерации, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий иностранным физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, такой налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Данные положения кодекса существенно ужесточают политику зачета налогов, уплаченных за рубежом, поскольку запрещают вычет подоходного налога, уплаченного в странах, с которыми Россия не имеет Соглашения об избежании двойного налогообложения. Кроме того, они серьезно ограничивают действие двусторонних налоговых Соглашений, заключенных Российской Федерацией с другими государствами, поскольку подтверждение налогового резидентства будет приниматься только в предварительном порядке (до выплаты дохода и удержания налога) или в течение одного года после окончания налогового периода, в котором возникли основания для удержания налога. Это обстоятельство неизбежно приведет к спорам с компетентными органами государств, с которыми заключены налоговые соглашения по поводу правомерности установления указанного временного ограничения.
В случае отсутствия названного подтверждения налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком — нерезидентом от российских источников, производится по ставке 30%. Таким образом, произошло существенное ужесточение политики в отношении доходов, полученных из источников в Российской Федерации нерезидентами.