Аналитический и синтетический учет основных средств (на примере администрации муниципального района Прикамский)

КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Бюджетный учет и отчетность»

Аналитический и синтетический учет основных средств (на примере администрации муниципального района Прикамский)

• Введение
• 1. Теоретические основы учета операций с основными средствами
• 1.1 Цели, задачи, нормативно-правовая база учета операций с основными средствами
• 1.2 Источники информации и основные направления контроля
• 2. Аналитический и синтетический учет основных средств (на примере администрации муниципального района прикамский)
• 2.1 Принятие к учету объектов основных средств, особенности формирования их первоначальной стоимости
• 2.2 Аналитический учет объектов основных средств и регистры их учета
• 2.3 Учет начисления амортизации основных средств
• 2.4 Учет выбытия, демонтажа, частичной ликвидации объекта
• 2.5 Учет операций с арендованными основными средствами
• 3. Анализ эффективности движения и использования основных средств в целях улучшения финансового состояния организации (на примере администрации муниципального района прикамский)
• 3.1 Анализ технического состояния и движения основных средств
• 3.2 Анализ эффективности использования основных средств, пути и резервы увеличения показателей анализа
• Заключение
• Список используемой литературы
• Приложения

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно — техническую базу и определяют производственную мощь любой организации. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Организации имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям; обменивать; сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь; списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена не только важностью учета основных средств, как одного из крупных разделов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности любой организации, но и тем, что внедрение рыночной экономики в России привело к необходимости приведения учета основных средств в соответствие с международными стандартами. В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах невозможно без информации об основных средствах.

Основной целью при написании курсовой работы является установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации, а также, оценка сохранности и эффективности использования основных средств и разработка рекомендаций по совершенствованию их учета.

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать следующие задачи:

раскрытие сущности основных средств как экономической категории;

изучение классификации и способов оценки основных средств;

исследование методики синтетического и аналитического учета

основных средств;

предложение путей совершенствования их учета и анализа.

Объект исследования: практическая деятельность организации.

Предмет исследования: организационно-экономические аспекты учета и контроля основных средств в современных условиях.

При проведении исследования применялись как общенаучные методы (анализ, синтез, наблюдение, сопоставление), так и специальные аналитические приемы (метод последовательного изложения факторов).

Среди проблем, выдвинутых практикой, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации. Имеются проблемы в переоценке основных средств, учете амортизации и выборе факторов, влияющих па фондоотдачу, методике их анализа, системности проведения анализа и другие. Проблемам учета и анализа основных средств посвящены работы таких экономистов, как Ермолович Л. Л., Савицкой Г. В., Снитко К. Ф., Сушкевич В. В.

Информационной базой написания работы послужили труды отечественных ученых-экономистов, законодательные и нормативные акты, постановления Правительства РФ, инструкции Министерства финансов РФ.

Состояние основных средств и их использования в администрации муниципального района Прикамский дает возможность оценить эффективность применения активной и пассивной частей основных средств и на их основе произвести расчет резервов увеличения оказания услуг и фондоотдачи. В процессе анализа были выявлены и изучены факторы, которые тем или иным образом могут повлиять на результаты деятельности организации и в частности на эффективность использования основных средств.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 25 источников и пяти приложений.

1. Теоретические основы учета операций с основными средствами

1.1 Цели, задачи, нормативно-правовая база учета операций с основными средствами

В соответствии с нормами Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. каждая российская организация обязана вести бухгалтерский учет. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности. Большинство организаций для производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг используют такой вид имущества, как основные средства (ОС).

Основным нормативным документом, в соответствии с которым организации ведут бухгалтерский учет основных средств является Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (ПБУ 6/01) с учетом поправок, внесенных приказом Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н.

С 01.01.2011 вступил в силу Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», в соответствии с которым изменился правовой статус бюджетных учреждений. Согласно нормам этого документа государственное (муниципальное) учреждение может быть казенным, бюджетным или автономным.

Нормативные документы, принятые во исполнение Закона № 83-ФЗ, существенно меняют систему финансового обеспечения и бухгалтерского учета данных учреждений. После вступления в силу Приказа Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (Инструкция N 157н) появились новые учетные процедуры, сопутствующие отражению в учете операций по поступлению основных средств.

В связи с вводом в действие выше названных инструкций, значительно изменился учет основных средств в бюджетных организациях. Изменения коснулись порядка их документального оформления, правил начисления амортизации, порядка списания с баланса, а также правил отражения основных средств на балансовых и забалансовых счетах.

Актив принимается любой организацией к бухгалтерскому учету, если он одновременно удовлетворяет следующим условиям:

объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Следует заметить, что указанная нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств применяется не только коммерческими организациями, но и некоммерческими фирмами, а также унитарными предприятиями.

Сроком полезного использования (СПИ) является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Пункт 4 ПБУ 6/01 не содержит стоимостного критерия отнесения имущества к объектам основных средств. В то же время из п. 5 ПБУ 6/01 вытекает, что организация в своей учетной политике может установить такой критерий. Если лимит стоимости актива, закрепленный организацией в учетной политике, не превышает 40 000 руб. за единицу, то материальные ценности, удовлетворяющие условиям п. 4 ПБУ 6/01, могут отражаться в составе материально-производственных запасов. Использование данного права следует закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Отметим, что с 1 января 2011 года основными средствами и амортизируемым имуществом для расчета налога на прибыль будут признаваться активы стоимостью более 40 000 руб.

В отношении момента принятия актива к учету в составе основных средств отметим следующее. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 9 июня 2009 г. № 03−05−05−01/31, объект принимается на учет в качестве основного средства, если он отвечает условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, и он приведен в состояние, пригодное для использования. При этом не имеет значения факт его фактической эксплуатации.

В учетной политике следует закрепить положение о том, когда принимаются к учету объекты основных средств, требующие государственной регистрации, например, построенные объекты недвижимости [18 стр.2].

Как следует из п. 6 ПБУ 6/01, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом организация может признавать:

объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Объект основных средств может состоять и из нескольких частей. Если сроки использования составных частей объекта одинаковы или не имеют существенного различия, организация обязана учитывать такое имущество в качестве единого инвентарного объекта, на это указывает Минфин России в письме от 20 января 2011 г. № 03−05−05−01/06 [19 стр.3].

Основные средства в соответствии с п. 7 ПБУ 6/01 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой установлен п. п. 8 — 12 ПБУ 6/01 и зависит от способа поступления основного средства в организацию.

Следует также отметить, внедрение рыночной экономики в России в настоящее время приводит к необходимости адаптирования к международной практике ведения учета основных средств, а, следовательно, и к приведению этого учета в соответствие с международными стандартами. [19 стр.2]

Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

проведения анализа использования основных средств;

получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности. [5 стр.8]

Основной задачей бухгалтерского учета движения основных средств является оценка эффективности использования основных средств на предприятии.

Дальнейшую детализацию нормы бухгалтерского стандарта (ПБУ 6/01) получили в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н (Методические указания по ОС).

Нормативно — правовой базой учета основных средств также являются:

Налоговый кодекс РФ (часть первая), федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ;

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ в редакции от 28.12.2013 г.;

аналитический синтетический учет муниципальный Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.11. в редакции от 28.12.2013 г.;

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н, в редакции от 18.12.2012 г.;

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом МФ РФ от 27.11.2006 N 154н, ред. от 24.12.2010 г.;

" Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 49, в редакции от 08.11.2010 г.;

Постановление Правительства от 1 января 2002 года № 1 в редакции Постановлений Правительства РФ от 10.12.2010 г. № 1011 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» ;

Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» .

Следует также учитывать и другие нормативные документы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, в том числе письма Министерства Финансов РФ. Правильность учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих ошибок, допускаемых в бухгалтерском учете. Так, например, только неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации, а отсюда затрат и стоимости работ и услуг, а следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;

неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств.

При этом основной задачей постановки учета основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

Конечными целями контроля организации учета основных средств являются анализ и оценка эффективности использования основных средств на предприятии. Для достижения указанных целей в ходе контроля необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств;

проверка правильности ежемесячного начисления амортизации, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге — с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль;

проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц, проверка оценки действующего, а организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год;

проверка результатов произведенной переоценки основных средств; проверка учета капитальных вложений; анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

Помимо искажения данных бухгалтерской отчетности, ошибки в учете основных средств напрямую влияют на величину налога на имущество, так как в соответствии с п. 1 ст.374 НК РФ объектом обложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество организации. Кроме того, искажается величина подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль, например, за счет ошибок в начислении амортизации, неправильном учете расходов, связанных с основными средствами, за счет неверного учета в составе расходов налога на имущество. Возможны ошибки в принятии к вычету НДС.

1.2 Источники информации и основные направления контроля

В соответствии с ст. 19 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Сохранность основных средств и эффективность их использования во многом зависит от постановки внутреннего и бухгалтерского контроля в организации. Целью этого контроля является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а так же формирование мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в части отражения указанных операций. Но, поскольку в рыночной экономике интересы администрации организации и пользователей информации о её финансовом состоянии объективно не совпадают, такое доказательство может быть представлено только независимым экспертом, каковым выступает аудитор.

В соответствии с п. 6 Инструкции N 157н порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего финансового контроля в бюджетном учреждении утверждается в составе учетной политики. Как правило, внутренний контроль производится посредством предварительного, текущего и последующего контроля. Предварительный и текущий финансовый контроль осуществляется соответственно перед или в момент совершения хозяйственной операции лицами, на которых возложены такие обязанности. Последующий контроль производится специально созданной для этих целей комиссией по итогам совершения операций путем проверки и анализа бухгалтерских документов и отчетности.

Источники информации, используемые при проведении внутреннего и бухгалтерского контроля основных средств, зависят от принятой организацией учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них.

Приведем состав первичных документов, подлежащих изучению:

o Приказ «Об учетной политике организации» ;

o Акты инвентаризации основных средств;

o Приказ о назначении постоянно действующей комиссии;

o Отчет о переоценке основных средств;

o Договоры купли-продажи основных средств;

o Акты приема-передачи основных средств;

o Договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств;

o Акты о ликвидации основных средств;

o Инвентарные карточки основных средств;

o Опись инвентарных карточек учета основных средств;

o Инвентарные списки основных средств по месту их нахождения в эксплуатации и другие документы, обусловленные отраслевой спецификой.

Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации. [14 стр.17]

Изучению подлежат следующие регистры синтетического и аналитического учета: Главная книга; Журналы-ордера; Ведомости аналитического учета основных средств; Разработочные таблицы расчета амортизации основных средств.

Основные направления проверки организации контроля учета основных средств должны обеспечить:

контроль за наличием и сохранностью основных средств;

правильность отнесения предметов к основным средствам;

правильность оценки основных средств в учете;

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности. [20стр.28]

На подготовительном этапе проведения данного контроля необходимо осуществить следующие действия:

ознакомиться с учетной политикой предприятия;

установить круг материально ответственных лиц, удостовериться в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности;

ознакомиться с результатами последней инвентаризации (при этом проверить наличие подписей членов инвентаризационной комиссии, уточнить, не было ли письменных возражения по актам отдельных членов комиссии).

В области учета и контроля за сохранностью основных средств могут быть следующие нарушения:

1. При ведении аналитического учета.

1.1 Документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы.

1.2 Ведение инвентарных карточек не по всем видам или объектам основных средств.

2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за сохранностью основных средств.

2.1 Отсутствие заключения договоров о полной индивидуальной материальной ответственности.

2.2 Отсутствие некоторых предметов, взятых в домашнее пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.

2.3 Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.

3. Нарушение правильности начисления амортизации.

3.1 Начисление амортизации реже 1 раза в месяц.

3.2 Продолжение начисления амортизации по объектам с истекшими сроками полезного использования.

3.3 Неправомочное использование механизма ускоренной амортизации.

4. Неправильное отнесение затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

4.1 Завышение объема ремонтных работ и необоснованное списание выплаченной зарплаты.

5. Нарушение в учете аренды основных средств.

5.1 Отсутствие договоров аренды.

6. Нарушение учета и налогообложения поступления основных средств.

6.1 Неправильное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств.

6.2 При безвозмездном получении основных средств их стоимость не присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

Основные направления контроля учета основных средств в любой организации должны обеспечить:

контроль за наличием и сохранностью основных средств;

правильность отнесения предметов к основным средствам;

правильность оценки основных средств в учете;

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

2. Аналитический и синтетический учет основных средств (на примере администрации муниципального района прикамский)

2.1 Принятие к учету объектов основных средств, особенности формирования их первоначальной стоимости

Рассмотрим принятие к учету и порядок учета основных средств в бухгалтерском учете по организации администрация муниципального района Прикамский. При этом уделим внимание тем моментам учета основных средств, которые претерпели изменения за последние годы.

Администрация муниципального района Прикамский является казенным учреждением, осуществляющим оказание муниципальных услуг, выполнение работ и (или) исполнение муниципальных функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств муниципального бюджета на основании бюджетной сметы.

Статьи 120, 296, 298 Гражданского кодекса РФ определяют основные нормы гражданского законодательства о правовом положении казенного учреждения. Государственное (муниципальное) имущество принадлежит казенному учреждению на праве оперативного управления. Казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества.

Как отмечалось выше, основным нормативным актом, регулирующим особенности ведения учета вне зависимости от типа учреждения (казенное, бюджетное или автономное), является Инструкция N 157н. Согласно п. 25 Инструкции № 157н в администрация муниципального района Прикамский создана комиссия по поступлению и выбытию активов. Комиссия утверждена приказом руководителя учреждения и состоит из компетентных сотрудников учреждения, обладающих соответствующими знаниями и навыками. Действия комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов при принятии к учету объектов основных средств представлены в таблице 1.

Таблица 1

Действия комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов при принятии к учету объектов основных средств

Комиссия наделена широкими полномочиями. Члены комиссии должны принимать решения относительно основного средства в разные моменты использования его в деятельности учреждения.

Перечень унифицированных форм первичных учетных документов и Указания по их заполнению утверждены Приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению». [14 стр.11]

В соответствии с п. 38 Инструкции № 157н к основным средствам в администрации муниципального района Прикамский относятся материальные объекты имущества, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 мес.

Материальные объекты имущества (за исключением периодических изданий), составляющие библиотечный фонд учреждения, принимаются к учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования.

Для учета операций с объектами основных средств предназначен счет 101 00 «Основные средства». Балансовая стоимость объектов основных средств в администрации муниципального района Прикамский формируется в соответствии с требованиями п. 27 Инструкции № 157н.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств признается сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость. Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств представлен в таблице 2.

Таблица 2

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств

В балансовую стоимость основных средств включаются затраты, непосредственно связанные с приобретением данного объекта основного средства, также она может изменяться с учетом достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации) и переоценки объектов основных средств. [11 стр.3]

Согласно п. 2 ст.257 Налогового кодекса РФ к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Если основные средства получены по договору лизинга (сублизинга), то их первоначальная (фактическая) стоимость определяется условиями договора и признается в сумме расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Основные средства, полученные учреждением по договору дарения, учитываются по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально, а при невозможности сделать это — экспертным путем.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств по состоянию на начало текущего года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ. Результаты проведенной по состоянию на первое число текущего года переоценки основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно: они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного годах.

В администрации муниципального района Прикамский все запланированные на текущий финансовый год расходы отражаются в бюджетной смете учреждения.

Приобретение основного средства происходит в несколько этапов. При этом все операции, связанные с приобретением основного средства, можно условно разделить на пять групп:

санкционирование расходов;

расчеты с поставщиками и подрядчиками;

определение принадлежности конкретного объекта основного средства к соответствующей группе согласно Единому плану счетов;

формирование первоначальной стоимости основного средства;

постановка на балансовый учет.

В бухгалтерском учете казенных учреждений операции по санкционированию отражаются в соответствии с положениями разд.5 «Санкционирование расходов» Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, следующим образом:

получены лимиты бюджетных обязательств на текущий финансовый год:

Д-т 1 50 115 310 «Полученные лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года по приобретению основных средств»

К-т 1 50 113 310 «Лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года получателей бюджетных средств по приобретению основных средств» ;

приняты учреждением бюджетные обязательства текущего финансового года согласно заключенным договорам с поставщиками:

Д-т 1 50 113 310 «Лимиты бюджетных обязательств текущего финансового года получателей бюджетных средств по приобретению основных средств»

К-т 1 50 211 310 «Принятые обязательства текущего финансового года по приобретению основных средств» ;

приняты учреждением денежные обязательства текущего финансового года согласно условиям заключенных с поставщиками договоров:

Д-т 1 50 211 310 «Принятые обязательства текущего финансового года по приобретению основных средств»

К-т 1 50 212 310 «Принятые денежные обязательства текущего финансового года по приобретению основных средств». [13 стр.7]

Для отражения расчетов с поставщиками по приобретению основных средств используются следующие синтетические счета объекта учета: 20 631 «Расчеты по авансам по приобретению основных средств», 20 831 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств», 30 231 «Расчеты по приобретению основных средств» .

Поступающие основные средства приходуются на основании документов поставщика и соответствующего первичного учетного документа. При этом казенные учреждения при осуществлении записей в 24 — 26-м разрядах счетов указывают КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств». [12 стр.15]

Для учета операций, связанных с поступлением, новым строительством, дооборудованием и т. п. объектов основных средств, в Едином плане счетов предусмотрен счет 10 601 «Вложения в основные средства». Учет вложений в объекты основных средств в казенном учреждении ведется по группам согласно п. 37 Инструкции N 157н:

10 «Недвижимое имущество учреждения» ;

30 «Иное движимое имущество учреждения» ;

40 «Имущество — предметы лизинга» .

После того как сформирована первоначальная стоимость, объект основного средства ставится на балансовый учет.

Поступление, внутреннее перемещение и списание основных средств оформляются следующими документами:

Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.306 001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф.306 002) ;

Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.306 003);

Актом о списании автотранспортных средств (ф.306 004);

Актом о приеме — передачи здания (сооружения) (ф.306 030);

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.306 031) ;

Накладной на внутреннее перемещение объектов (ф.306 032) ;

Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.306 033);

Требованием-накладной (ф.315 006) ;

Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.504 210) .

В бухгалтерском учете записи по принятию основных средств на балансовый учет по сформированной первоначальной (балансовой) стоимости отражаются по дебету следующих счетов:

0 10 110 000 «Основные средства — недвижимое имущество учреждения» ;

10 130 000 «Основные средства — иное движимое имущество учреждения» ;

0 10 140 000 «Основные средства — предметы лизинга» .

При этом счета данных групп корреспондируют по кредиту с соответствующими аналитическими счетами счета 10 601 «Вложения в основные средства» .

Принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений, а также реконструированных и достроенных казенными учреждениями зданий, сооружений отражается в соответствии с Инструкцией N 162н:

Д-т сч.0 10 110 310 «Основные средства» (0 10 111 310, 0 10 112 310, 0 10 113 310)

К-т сч.0 10 611 310 «Увеличение вложений в недвижимое имущество учреждений — основные средства» .

Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем, кроме финансовой аренды. Основными способами поступления объектов основных средств являются: приобретение отдельных объектов за плату у поставщиков; внутрисистемная передача; принятие к учету объектов, законченных капитальным строительством; принятие к учету объектов, выявленных по результатам инвентаризации.

Пример 1. В администрации муниципального района Прикамский произведена покупка оборудования за счет бюджетных средств. Бюджетное учреждение за счет бюджетных средств приобрело оборудование стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Доставку основного средства осуществила транспортная организация, стоимость доставки — 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Основное введено в эксплуатацию. В бюджетном учете данные операции отражены следующими проводками (таблица 3).

Таблица 3

Отражение в учете покупки оборудования за счет бюджетных средств

2.2 Аналитический учет объектов основных средств и регистры их учета

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту недвижимого и движимого имущества присваивается инвентарный номер, кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно.

Группировка основных средств осуществляется по группам имущества (недвижимое имущество учреждения, иное движимое имущество учреждения, имущество — предметы лизинга) и видам имущества, соответствующим подразделам Классификации, установленным ОКОФ.

Объекты основных средств учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета (10, 30, 40). Внутри каждой группы объекты основных средств также разделяются по соответствующим видам, подразделам Классификации согласно ОКОФ. В Едином плане счетов каждому виду имущества соответствует аналитический код: 1 «Жилые помещения»; 2 «Нежилые помещения»; 3 «Сооружения»; 4 «Машины и оборудование»; 5 «Транспортные средства»; 6 «Производственный и хозяйственный инвентарь»; 7 «Библиотечный фонд»; 8 «Прочие основные средства» .

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. Для библиотечных фондов открывается одна инвентарная карточка.

Следует обратить особое внимание на заполнение инвентарной карточки учета основных средств ф.504 031. На оборотной стороне инвентарной карточки отражается содержание драгоценных материалов.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Целесообразно предусмотреть в инвентарном номере разряд, характеризующий принадлежность данного объекта к соответствующей группе: недвижимое имущество; иное движимое имущество; предметы лизинга. Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются. Документальный учет объектов основных средств осуществляется в формах, указанных в табл.4.

Таблица 4

Документальный учет объектов основных средств

Для организации достоверного учета целесообразно организовать ведение журналов операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов по каждой группе объектов основных средств: недвижимое имущество; иное движимое имущество; предметы лизинга.

Записи в журналах операций следует производить на основании соответствующих первичных документов: актов, накладных и т. п., а операции по внутреннему перемещению объектов основных средств отражаются на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов ОС (ф.306 032).

Для формирования информации в денежном выражении о состоянии объектов основных средств и хозяйственных операций, их изменяющих, администрацией муниципального района Прикамский применяются следующие группировочные и аналитические счета учета (таблица 5).

Таблица 5

Группировочные и аналитические счета бюджетного учета основных средств

Первичная документация на движение основных средств составляется комиссией администрации муниципального района Прикамский по поступлению и выбытию, созданной в учреждении на постоянной основе из числа специалистов, назначаемых Главой администрации. Обязательным членом комиссии является главный бухгалтер учреждения.

При поступлении основных средств комиссией составляются акты, к которым прилагается техническая документация, относящаяся к объектам основных средств (инструкции, паспорт, чертежи и др.). Материально ответственное лицо расписывается в получении этих ценностей с указанием даты оприходования. При приобретении объектов, не требующих монтажа, акты составляются в момент приобретения, при приобретении объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку учета основных средств.

Аналитический учет по счетам 10 611, 10 631 в администрации муниципального района ведется в многографной карточке по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому) или приобретаемому объекту основных средств в разрезе видов затрат. Приведем бухгалтерские проводки по учету операций по вложениям в объекты основных средств по администрации муниципального района Прикамский в таблице 6.

Таблица 6

Бухгалтерские проводки по учету операций по вложениям в объекты основных средств

Бухгалтерские проводки по поступлению объектов основных средств по администрации муниципального района Прикамский представим в таблице 7.

Таблица 7

Бухгалтерские проводки по поступлению объектов основных средств

Инвентаризация объектов основных средств по администрации муниципального района Прикамский проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49, а также Инструкциями № 157н и № 162н.

Сроки и порядок проведения инвентаризации соблюдаются. Отметим, что неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету.

2.3 Учет начисления амортизации основных средств

Начисление амортизации и определение срока полезного использования. Отражение данных, характеризующих степень изношенности основных средств учреждения, предусматривается на счете 0 10 400 000 «Амортизация» .

Начисленная (принятая к учету) сумма амортизации основных средств учитывается на счете, содержащем (по объектам основных средств учреждения, находящихся на праве оперативного управления) соответствующий аналитический код группы синтетического счета (10, 30, 40) и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета: 1 «Амортизация жилых помещений»; 2 «Амортизация нежилых помещений»; 3 «Амортизация сооружений»; 4 «Амортизация машин и оборудования»; 5 «Амортизация транспортных средств»; 6 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»; 7 «Амортизация библиотечного фонда»; 8 «Амортизация прочих основных средств» .

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством РФ:

стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;

стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

на объекты движимого имущества:

на объекты библиотечного фонда стоимостью до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, нематериальных активов, амортизация не начисляется;

на иные объекты основных средств стоимостью от 3000 до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию.

Расчет годовой суммы амортизации основных средств учреждения производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов.