Правовое регулирование взыскания налоговой задолженности

Актуальность диссертационного исследования заключается в том, что сложившаяся к настоящему времени система организационно-правовых основ взыскания налоговых задолженностей не обеспечивает требуемого повышения уровня своевременной уплаты налогов и сборов. Задолженность по налоговым платежам в бюджеты всех уровней остается достаточно высокой. Кроме того, с 2009 года наметился рост налоговой задолженности организаций, связанный с кризисными явлениями в экономике, обусловившими снижение ликвидности и платежеспособности организаций.

За последние годы принят ряд законодательных актов, обеспечивающих правовую основу по взысканию налоговой задолженности и определяющих задачи и функции участников взыскания. Однако анализ правовых основ взыскания налоговой задолженности позволяет сделать вывод, что на сегодняшний день процедура взыскания налоговой задолженности далека от совершенства, в частности принятие различных судебных решений по вопросам применения отдельных норм налогового законодательства, свидетельствует о низком технико-юридическом качестве нормативных актов.

Для решения обозначенных проблем требуются научные исследования в сфере правового регулирования взыскания налоговой задолженности. Несмотря на то, что законодательного определения «налоговой задолженности» в Налоговом кодексе Российской Федерации нет, в налоговом законодательстве существуют нормативные правовые акты, посвященные вопросам взимания налоговой задолженности, возврата налогов, налоговой ответственности.

В современной научно-правовой литературе можно отметить возрастающий интерес к вопросам юридической ответственности за налоговые правонарушения, способам обеспечения исполнения налоговой обязанности, взыскания налоговой задолженности. Вместе с тем теоретическая основа взыскания налоговой задолженности по-прежчему противоречива, и в ней 3 имеются спорные вопросы, которые необходимо исследовать. В частности, нет единства в определении самого понятия налоговой задолженности, ее видовых характеристик, налогового долга и др.

Вопрос о природе налоговой задолженности является одним из дискуссионных в теории налогового права. Споры вызывают как сами основания ее возникновения, так и вопросы, касающиеся порядка ее взыскания с юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. В связи с этим анализ проблем механизма взыскания налоговой задолженности является одним из приоритетных направлений науки налогового права и необходим для повышения роли налогового права на современном этапе.

Все перечисленные факторы требуют комплексного научного осмысления и анализа. Именно эта задача стояла перед диссертантом в процессе написания работы.

Степень разработанности темы. Сегодня вопросы, связанные с взысканием налоговой задолженности, изучаются в русле общей проблематики финансового и налогового права. За последние годы вопросы должного исполнения налоговой обязанности, обеспечения исполнения налоговой обязанности были изучены в предметных исследованиях по налоговому праву Т. А. Сащихиной, Е. У. Латыповой. Публичный долг как финансово-правовой феномен исследован Е. В. Покачаловой, налоговый долг рассмотрен А. В. Красюковым. Вопросы, связанные с урегулированием налоговой задолженности организаций рассмотрены И. В. Цветковым. Правовые аспекты обращения взыскания на имущество налогоплательщика, на дебиторскую задолженность исследованы А. В. Матюшиным, А. С. Титовым.

Отдельные аспекты принудительного взыскания налогов, сборов, пеней и штрафом освещены О. В. Пантюшкозым. Организационно-правовые предпосылки возникновения налоговой задолженности и пути ее сокращения исследованы экономистом Т. А. Аушевым.

Базовыми для анализа специальных вопросов явились исследования специалистов в области налогового права: А. В. Брызгалина, ГО.А.Крохиной,.

Д.В.Винницкого, Л. К. Вороновой, А. В. Золотухина, А. В. Красюкова, Е. У. Латыповой, Л. А. Новоселова, О.В.ГТантюшкова, И. Н. Соловьева, А. С. Титова, Э. М. Цыганкова и др.

При написании работы использованы диссертационные исследования Т. А. Аушева, Т. Л. Комаровой. А. В. Матюшина, Е. В. Покачаловой, Н. А. Саттаровой, И. А. Соколовой, Р. И. Шумяцкого.

В процессе исследования проанализированы работы А. Н. Козырина, К. С. Бельского, А. В. Брызгалина, О. Н. Горбуновой, Е. Ю. Грачевой, И. И. Кучерова, Н. П. Кучерявенко, М. В. Карасевой, С. Г. Пепеляева, Г. В. Петровой, Е. В. Покачаловой, Э. Д. Соколовой, Н. А. Саттаровой, А. Д. Селюкова, Н. И. Химичевой, Н. А. Шевелевой, С. О. Шохина, А. А. Ялбулганова и других ученых в области финансового, бюджетного п налогового права, посвященные вопросам принуждения в механизме финансовой деятельности государства.

Несмотря на широкий спектр проведенных в последние годы научных исследований различных проблем правового регулирования налоговых отношений, вопросы взыскания налоговой задолженности, сущности и определения данного понятия, ее видовых характеристик, не были предметом самостоятельного научного анализа. Данный факт обусловливает необходимость комплексного системного исследования правовых основ взыскания налоговой задолженности.

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных ученых в области финансового права, посвященные разработке проблем юридической ответственности и других правовых форм государственного принуждения: С. Н. Братуся, О. С. Иоффе и М. Д. Шаргородского. В работе также были использованы теоретические разработки ведущих ученых в области финансового, бюджетного и налогового иоава, посвященные вопросам принуждения в финансовой деятельности государства, должного и принудительного исполнения налоговой обязанности.

В своем исследовании автор опирался на идеи, концептуальные положения, научные обобщения в области конституционного, административного, финансового, налогового и бюджетного права.

Объектом диссертационного исследования выступают общественные отношения, возникающие в процессе реализации норм права, регулирующих взыскание налоговой задолженности.

Предмет исследования^{составили} нормы налогового права, определяющие правовую природу понятия «налоговая задолженность», порядок принудительного взыскания налоговой задолженности. ч*.

Целью диссертационной работы является комплексный анализ теоретических и практических вопросов взыскания налоговой задолженности в Российской Федерации и определение путей совершенствования законодательства о налогах и сборах, регулирующего взыскание налоговой задолженности. ' ¦

Достижение обозначенной выше цели диссертационного исследования предполагает разрешение следующих научных задач:

— анализ теоретических основ понятия задолженности в российском законодательстве и выработка авторского подхода к изучению понятия и содержания налоговой задолженности как правовой категории;

— исследование обеспечения организационно-правовой системы взыскания налоговой задолженностивыявление причин и ' оснований возникновения налоговой задолженности;

— анализ правового механизма взыскания налоговой задолженности с организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лицисследование правового механизма взыскания налоговой задолженности при реорганизации, ликвидации и банкротстве организаций;

— разработка предложений по совершенствованию правовой основы взыскания налоговой задолженности и устранению пробелов и противоречий в действующем налоговом законодательстве применительно к исследуемой проблеме;

— поиск путей и перспектив дальнейшего развития правового обеспечения механизма взыскания налоговой задолженности.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы познания, в том числе: сравнительно-правовой, формально-логический и другие методы, используемые в ходе правовых исследований. Использование указанных методов познания позволило максимально полно изучить рассматриваемые объекты в целостности, взаимосвязи, всесторонне и объективно. Примененные в диссертации методы позволили автору исследовать рассматриваемые объекты во взаимосвязи, целостности, всесторонне и объективно.

Нормативную и эмпирическую базу исследования образуют Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и иные федеральные законы, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти. Также детальному изучению была подвергнута практика работы Конституционного, Высшего Арбитражного и Верховного судов Российской Федерации, инсЬормационные письма органов исполнительности власти и судебной системы Российской Федерации, инструкции, методические рекомендации и прочие ненормативные акты Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации.

Научная новизна диссертации определяется как выбором недостаточно изученной проблемы, так и обоснованием выносимых на защиту положений, имеющих значение для развития напогово-правовой теории и деятельности налоговых органов.

В работе было осуществлено комплексное исследование вопросов правового регулирования взыскания налоговой задолженности. Предложена правовая концепция, включающая в себя формулировку основных принципов и методов правового регулирования взыскания налоговой задолженности, сформулировано понятие налоговой задолженностидоказано, что в основе долга лежит обязанность как результат нормативного основания, которая не связана с правонарушениемобосновано, что налоговая задолженность — это институт налогового правадана характеристика юридической конструкции налоговой задолженностипроведена классификация видов налоговой задолженностиопределены юридические факты, являющиеся основанием возникновения налоговой задолженностивыделены организационно-правовые основы взыскания налоговой задолженностисформулированы предложения по изменению законодательства, регулирующего взыскание налоговой задолженности.

Наконец, принимая во внимание непрерывное развитие законодательства, применение налогоплательщиками новых способов неуплаты налогов, проблематику процессуальных противоречий, возникающих между налогоплательщиками и органами взыскания, постоянное обновление судебной практики, нам представляется, что проведение настоящего исследования действительно необходимо и востребовано временем, представляет несомненный научный и практический интерес. Сформулирована правовая концепция сущности налоговой задолженности и порядка се принудительного взыскания.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны основные положения и выводы:

— определение налоговой задолженности рассмотрено через сущностные характеристики понятий «долг» и «задолженность». Долг и задолженность представляют собой два основных элемента содержания налоговой ответственности. Долг является результатом сознательного осмысления индивидом своего социального положения, представляет собой обязанность должника, которая возникает в силу общественно обусловленных предписаний (нормативного основания). Задолженность представляет собой итоговый результат действия обязанного лица, вызванного просрочкой выполнения обязанности, или ее исполнения в неполном объемесформулировано определение налогового долга и налоговой задолженности. Налоговый долг это условно правомерная налоговая обязанность налогоплательщика, плательшика сборов, налогового агента, выраженная в необходимости совершения нормативно предписанных действий. Налоговая задолженность это итоговый результат неправомерного действия (бездействия) обязанного лица, вызванного просрочкой выполнения налоговой обязанности, или ее исполнения в неполном объеме. Обоснованно, что налоговый долг предшествует возникновению налоговой задолженности;

— раскрыта сущность налоговой задолженности как института налогового права, представляющего законодательно обособленную совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения по принудительному взысканию налога (недоимки), сбора, пеней и штрафов, возникших вследствие их неуплаты (уплаты в неполном объеме) в предусмотренные законом сроки. Обосновано, что понятие налоговая задолженность шире понятия недоимки и включает в себя недоимку, пени, штрафы, а также проценты, начисляемые в соответствии с п. 4 ст. 64 и п. 6 ст. 67 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае предоставления соответственно отсрочки (рассрочки) по уплате налога, сбора инвестиционного налогового кредита) — с учетом современных научных концепций дана авторская классификация налоговой задолженности, которая может быть представлена по следующим основаниям: по субъектам взысканияпо способу образованияпо времени взысканияпо возможности взысканияпо форме выраженияпо уровню бюджетной системы, в которую неуплачены суммы налога, сбора, пени, штрафов;

— доказано, что организационно-правовые основы взыскания налоговой задолженности заключаются в характеристике деятельности налоговых органов по взысканию налоговой задолженностив нормативно-правовых основах реализации функций налоговых органовв структуре организации деятельности налоговых органов и основах управления его работойво взаимодействии с другими органами (службами), банками, иными лицами, содействующими налоговому администрированию, в вопросах взыскания налоговой задолженностив механизме взыскания налоговой задолженности.

— сформулированы предложения по совершенствованию законодательства о налогах и сборах, касающиеся взыскания налоговой задолженности в целях повышения эффективности деятельности налоговых органов:

1) закрепить в Налоговом кодексе Российской Федерации последствия несоответствия решения о взыскании налога требованиям закона, внеся соответствующие дополнения в п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации следующего содержания: «Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента — организации или индивидуального предпринимателя, принятое по истечении одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога считается недействительным и исполнению не подлежит»;

2) предусмотреть возможность направления поручения налогового органа в банк на списание и перечисление в бюджетную систему в электронном виде и внести изменения в п. 2 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации: а) после слов «путем направления» дополнить словами «на бумажном носителе или в электронном виде" — б) дополнить п. 2 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации абзацем следующего содержания: «Порядок направления в банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов»;

3) урегулировать порядок обращения взыскания на денежные средства по окончании срока действия депозитного договора, предусмотрев в абз. 4 п. 5.

10 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации: «Если договором банковского вклада между банком и организацией или индивидуальным предпринимателем не предусмотрен запрет на выдачу суммы вклада до истечения срока действия договора банковского вклада, то процедура, предусмотренная абз. 4 п. 5 ст. 46 ПК РФ будет не применима». В п. 2 ст. 86 Налогового кодекса Российской Федерации внести дополнения, касающиеся обязанности банков выдавать налоговым органам справки о наличии депозитных счетов после вынесения решения о взыскании налога;

4) увеличить срок, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании недоимки, пени и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) — организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя в банках (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем с шести месяцев до одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога, внеся соответствующие поправки в п. 2 ст. 48 и п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации;

5) урегулировать порядок принудительного взыскания налоговой задолженности с организаций, находящихся в стадии банкротства, (за исключением возникших в период признания должника банкротом) внеся в ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 11 следующего содержания: «Положения настоящей статьи применяются также при взыскании налога, сбора, пени, штрафа с организаций, находящихся в процедурах банкротства в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ „О несостоятельности (банкротстве)“, за исключением обязательных платежей, возникших после признания должника банкротом» и в ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации п. 11: «Положения настоящей статьи применяются также при взыскании налога, сбора, пени, штрафа с организаций, находящихся в процедурах банкротства в соответствии с Федеральным законом.

О несостоятельности (банкротстве)", за исключением обязательных платежей возникших после признания должника банкротом";

6) внести следующее дополнение в п. 9 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации: «Не начисляются пени на недоимку, подлежащую включению в график погашения задолженности в период финансового оздоровления или внешнего управления организации, в отношении которой проводятся процедуры банкротства в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Теоретическая значимость работы определяется выводами, содержащимися в диссертационном исследовании, которые расширяют научное представление о понятии «налоговая задолженность», об основаниях ее возникновения, и механизме взыскания, что позволяет уточнить и скорректировать имеющиеся подходы к правовому регулированию налоговых отношений, связанных с принудительным взысканием налоговой задолженности.

Практическая значимость работы заключается в разработке рекомендаций для совершенствования налогового законодательства, касающегося регулирования взыскания налоговой задолженности. Материалы диссертации могут быть использованы в рамках правореализационной и правоприменительной деятельности как непосредственно налогоплательщиками, так и налоговыми органами, а также для подготовки учебных и учебно-методических пособий по курсам финансового права Российской Федерации и зарубежных стран, налогового права, а также специальных курсов, посвященных проблемам принудительного исполнения налоговой обязанности.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обсуждались и получили положительную оценку на заседаниях кафедры государственного управления, правового обеспечения государственной и муниципальной службы Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования.

Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации".

Основные идеи, теоретические положения и выводы, практические рекомендации отражены в научных статьях, подготовленных и опубликованных диссертантом.

Структура диссертации обусловлена целями и задачами диссертационного исследования и состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованных нормативных правовых источников и научной литературы.