Бухгалтерская отчетность как основа для анализа финансово-хозяйственной деятельности

Государственное Федеральное образовательное учреждение высшего профессионального образования

" Хакасский государственный университет им. Н.Ф. Катанова"

Институт экономики и управления Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения Курсовая работа по дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчетность на тему: Бухгалтерская отчетность как основа для анализа финансовохозяйственной деятельности Выполнила:

студентка 2 курса Петушкова Евгения Геннадьевна Проверила:

Кокова Ирина Анатольевна Абакан 2012

1. Лизинг в Российской Федерации. Правовое регулирование. Лицензирование лизинговой деятельности. Понятие и участники лизинговых отношений. Виды и формы лизинга

1.1 Понятия и участники лизинговых отношений. Виды и формы лизинга

1.2 Правовое регулирование. Лицензирование лизинговой деятельности

2. Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

2.1 Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете лизингодателя

2.2 Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете Лизингодателя

Заключение

Библиографический список

Избавляясь от последствий мирового экономического кризиса, экономика России встает на ноги. Тяжелая экономическая ситуация заставляет задуматься, как поднять эффективность производства, найти новые решения по развитию бизнеса. Для развития предпринимательской деятельности нужны новые технологии и постоянно обновляющиеся основные средства. И перед российскими предприятиями стоит проблема поиска и привлечения долгосрочных инвестиций для расширения производства, приобретения современного оборудования и внедрения новых технологий.

Одним из важнейших вопросов является источники финансирования. В настоящее время не всегда есть возможность самостоятельно оплачивать сразу все оборудование и не всегда целесообразно, так как при этом приходится изымать из оборота денежные средства. Источником финансирования может стать кредит, но кредиторы предъявляют жесткие требования по обеспечению кредита, в том числе залога недвижимости, что для заемщика выходит дорогим приобретением. На сегодняшний день оптимальным решением является финансовая аренда (лизинг). Этот вид аренды, весьма распространенный в современной международной коммерческой практике. Ряд важных решений, принятых на государственном уровне, позволил развиваться лизинговому рынку в нашей стране. В частности, в республике Хакасия разработаны программы по возмещению части расходов по приобретению основных средств в лизинг.

Лизинг вид инвестиционной деятельности, при котором имущество по указанию лизингополучателя приобретается лизинговой компанией и передается во владение и пользование лизингополучателю на основании договора лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. При операциях лизинга оказываются разделенными право собственности, которое остается за лизингодателем, и право владения (то есть право использования по своему усмотрению), которое переходит к лизингополучателю промышленному или торговому предприятию. Современное российское законодательство позволяет применять к оборудованию, передаваемому в лизинг, ускоренные сроки амортизации и относить лизинговые платежи лизингополучателя на себестоимость продукции, что позволяет сокращать налоговые отчисления и делает лизинг наиболее привлекательным способом приобретения имущества. С точки зрения предприятия, лизинг является наиболее выгодным из финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы любого производства. По сравнению с другими способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит и т. д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ. Во-первых, лизинг дает возможность предприятию-лизингополучателю расширить или модернизировать производство и наладить обслуживание оборудования без крупных единовременных затрат и необходимости привлечения заемных средств. Во-вторых, смягчается проблема ограниченности ликвидных средств, затраты на приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия договора, высвобождаются средства для вложения в другие виды активов. В-третьих, не привлекается заемный капитал, и в балансе предприятия поддерживается оптимальное соотношение собственного и заемного капиталов. Тем самым сохраняется возможность для получения кредита в банке. Кроме того, предприятию проще получить имущество в лизинг, чем кредит на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве обеспечения по договору лизинга. Срок договора лизинга может составлять до трех лет, тогда как кредит на такой срок получить сегодня практически невозможно.

Но не все так хорошо. Одной из основных проблем, с которой сталкиваются как лизинговые компании, так и лизинговые получатели в России, является соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения операций по лизинговой сделке. Недостаточная четкость изложения и противоречивость норм, регламентирующих бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций, создают опасность различного их толкования участниками лизинговой сделки и налоговыми органами. Отдельного внимания заслуживает именно методология бухгалтерского учета, так как в практической работе встречаются различные ее варианты. Кроме того она не только не отвечает современным требованиям к учету и информативности отчетности, но и может привести к дополнительной налоговой нагрузке для лизингополучателя

1. Лизинг в Российской Федерации. Правовое регулирование. Лицензирование лизинговой деятельности. Понятие и участники лизинговых отношений. Виды и формы лизинга

1.1 Понятия и участники лизинговых отношений. Виды и формы лизинга Лимзинг (англ. leasing от англ. to lease — сдать в аренду) — вид финансовых услуг, связанных с кредитованием приобретения основных фондов. Лизингодатель обязуется приобрести в собственность определённое лизингополучателем имущество у указанного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Чаще всего это осуществляется для предпринимательских целей, однако с 1 января 2011 года в России это не обязательно. В мировой практике широко распространён потребительский лизинг. Договор может предусматривать, что выбор продавца и приобретаемого имущества делает лизингодатель. Лизингополучатель может изначально являться собственником имущества. По сути, лизинг — это долгосрочная аренда имущества для предпринимательских целей с последующим правом выкупа, обладающая некоторыми налоговыми преференциями. Предметом лизинга являются любые не потребляемые вещи, в том числе предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Слово ЛИЗИНГ заимствовано из английского языка. В основу английского LEASING, в свою очередь, легло LEASE, что означает — «аренда». Изначально слово LEASING в английском языке определило отношения, берущие начало от аренды, но отличные от нее. Слово ЛИЗИНГ активно используется в России уже более 10 лет. Российский бизнес все шире и глубже осваивает ЛИЗИНГ, оценивая во всех отраслях народного хозяйства его эффективность.

Земельные участки не могут быть самостоятельным предметом договора лизинга. Содержащийся в ст. 666 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 3 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» запрет не распространяется на случаи, когда предметом лизинга служат здание (сооружение), предприятие, иной имущественный комплекс (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.09.2008 No. 4904/08 и 8215/08).

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. Обычно предметом лизинга являются уже имеющиеся в распоряжении лизингодателя активы (может не быть третьей стороны — продавца). По окончании договора объект лизинга либо возвращается лизингодателю и может быть передан в лизинг повторно, либо выкупается лизингополучателем по остаточной стоимости. Лизинговая ставка обычно выше, чем по финансовому лизингу. По экономической сущности является разновидностью аренды. В Российской Федерации операционный лизинг законодательно не регулируется, поэтому контракты, по сущности являющиеся операционным лизингом, заключаются в виде договоров аренды.

В договорах лизинга может быть предусмотрено техническое обслуживание поставляемой техники, обучения кадров и т. д. В договоре возможны положения о праве (или обязанности) лизингополучателя купить товар по истечении срока аренды.

ЛИЗИНГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ — плата за владение и пользование предметом лизинга.

СУБЪЕКТЫ ЛИЗИНГА:

ЛИЗИНГОДАТЕЛЬэто физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЬ — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

ПРОДАВЕЦ (поставщик) — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.

Для современного делового мира ЛИЗИНГ — эффективный способ расширения материально-технической базы; экономия средств до 20% по сравнению с прямой покупкой и приобретением в кредит имущества; современный финансовый инструмент, который с каждым годом становится все популярнее для российских предприятий, о чем свидетельствует тот факт, что в 2004 году стоимость заключенных и профинансированных новых договоров лизинга в РФ возросла более чем на 85% («Лизинг ревю» 2005 г.).

В зависимости от срока полезного использования объекта лизинга и экономической сущности договора лизинга различают:

· Финансовый лизинг (финансовая аренда). Срок договора лизинга сравним со сроком полезного использования объекта лизинга. Как правило, по окончании договора лизинга остаточная стоимость объекта лизинга близка к нулю и объект лизинга может без дополнительной оплаты перейти в собственность лизингополучателя. По сути, является одним из способов привлечения лизингополучателем целевого финансирования (в целях приобретения объекта лизинга). Финансовый лизинг-Лизингодатель (лизинговая компания) приобретает в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передает лизингополучателю это имущество в качестве предмета лизинга на определенных условиях во временное владение и пользование. Имущество (предмет лизинга) переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты лизингополучателем всех лизинговых платежей. Финансовую аренду (лизинг) регулируют Гражданский кодекс РФ (ст. 665, 666), Федеральный закон от 29 октября 1998 года «О финансовой аренде (лизинге)», а также многочисленные подзаконные акты.

Существенные условия договора лизинга:

1. Условие о предмете лизинга;

2. Условие о продавце предмета лизинга или о том, что выбор продавца осуществляет лизингодатель;

3. Условие о сроке лизинга;

4. Условие о цене (размере лизинговых платежей).

В случае отсутствия данных условий в тексте договора, он будет считаться незаключённым.

· Операционный (оперативный) лизинг. Срок договора лизинга существенно меньше срока полезного использования объекта лизинга. Оперативный лизинг-Имущество не выкупается лизингополучателем, а остается в собственности лизинговой компании и после окончания срока действия договора лизинга еще раз передается в лизинг или аренду.

· Возвратный лизинг не предполагает каких-либо изменений в производственном процессе. Он предназначен для покрытия недостатка в оборотных средствах компании, которая получает единовременно деньги за «проданное» имущество. Эту сделку можно сравнить с выдачей кредита под залог. Только для лизингополучателя расходы по лизинговому договору, как правило, ниже, чем проценты по банковским кредитам. Другая структура налогообложения и амортизации может обеспечить возвратному лизингу дополнительную привлекательность. Особым случаем является возвратный лизинг, при котором лизингополучатель является одновременно и продавцом лизингового имущества. То есть организация берет в лизинг оборудование (или другое имущество), которое изначально принадлежало ей самой. При возвратном лизинге между лизингодателем (лизинговой компанией) и организацией заключаются два договора: по купле-продаже имущества и сдаче его в лизинг. Оба документа подписываются одновременно.

В российской практике принято указывать в договоре лизинга удорожание предмета лизинга (ставку удорожания). Обычно ставка удорожания рассматривается как годовые проценты и рассчитывается как разница в процентах между суммой всех платежей по лизинговому договору и стоимостью предмета лизинга, приведённая к годовой ставке с учётом срока договора лизинга. Использование ставки удорожания в рекламных материалах может ввести лизингополучателей в заблуждение относительно реальной стоимости привлекаемого через лизинг внешнего финансирования в сопоставлении с тем, сколько стоил бы банковский кредит при аналогичных суммах займа и графике погашения.

Пример: предмет лизинга стоит 1 000 000 рублей. Договор на 5 лет. Удорожание 12% за год (соответствует практике в 2007—2008 годах). При условии окончательного погашения стоимости имущества 1 000 000 рублей в конце лизингового договора, это означает, что общая сумма платежей по лизинговому договору на 5 лет составит 1 000 000 + (1 000 000 * (12 / 100)) * 5 = 1 600 000 рублей.

Как правило, первый (авансовый) платёж составляет 30%, в нашем случае 300 000 руб. Реальные дополнительные ресурсы, которые предоставляет лизингодатель составляют 700 000 рублей. Через 5 лет лизингополучатель в общей сумме дополнительно к первому платежу выплатит лизингодателю 1 300 000 руб. (700 000 руб. основной суммы плюс удорожание 600 000 руб.)

С учётом только действительно взятой в долг суммы получается 17,14% годовых: ((600 000 / 700 000) / 5) * 100 = 17,14% (1,43% в месяц).

Эффективная стоимость финансирования (с учётом сложных процентов) значительно выше — в месяц она составляет около 2,308%, что при сложных процентах формирует около 31,5% годовых.

Таким образом, декларированная в данном примере ставка удорожания 12% является аналогом привлечения внешнего финансирования под 31,5% годовых на условиях ежемесячных выплат и уплаты процентов на остаток долга.

· Если договор лизинга предусматривает начисление процентов (удорожания) только на оставшуюся часть долга за вычетом уже произведённых оплат (авансы, задатки и др.), это приближает показатель ставки удорожания к эффективной стоимости финансирования.

· Возвратный Лизинг-Предприятие покупает имущество на собственные средства, а затем обращается в лизинговую компанию. Это один из способов достаточно быстро вернуть оборотные средства. Лизинговая компания рассматривает имущество как предмет лизинга и приобретает его по договору купли-продажи у предприятия. Это же имущество передается в лизинг этому же предприятию.

·

1.2 Правовое регулирование. Лицензирование лизинговой деятельности

Закон определяет лизинг как «совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга». Довольно продолжительное время в российском законодательстве не было статей, регулировавших лизинг, однако само явление существовало. Первым документом, регулирующим лизинговые отношения, стал Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 года № 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности». Правда, он имел ряд недочетов. Например, в перечень предметов лизинга было включено «любое движимое и недвижимое имущество, относимое к основным средствам, а также имущественные права», которые не могут быть самостоятельной единицей лизинга. Ошибки оправдывает то, что документ носил характер поручения Правительству и был, по сути, предтечей основному закону.

29 июня 1995 года Правительства РФ выпустило временное положение о лизинге — постановление № 633 «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности». В нем были скорректированы недочеты прошлого Указа, в том числе смягчены жесткие требования к организационно-правовой форме компаний, занимающихся лизинговой деятельностью.

Ежегодно лизинговое законодательство дорабатывалось и совершенствовалось. В настоящее время также предлагаются поправки к закону о лизинге.

Говоря о правовой основе лизинга, следует опираться на положения ГК РФ, Закон о финансовой аренде (лизинге) и прочие нормативные и законодательный акты.

До принятия Закона «О финансовой аренде (лизинге)» и федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» (от 8 августа 2001 года 128-ФЗ) компании, осуществляющие лизинг, должны были проходить лицензирование. После вышеупомянутых законов необходимость отпала. Теперь заниматься этим видом деятельности может любая компания или даже физическое лицо.

Вступая в лизинговые отношения, лизингодатель обязуется приобрести определенное имущество и предоставить его лизингополучателю. При этом лизингополучатель обязуется добросовестно выплачивать лизинговые платежи до окончания действия договора лизинга. После выплаты последнего лизингового платежа, предмет лизинга переходи в собственность лизингополучателя.

В соответствие с законом о лизинге предметом договора финансовой аренды могут быть любые не потребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, то есть это могут быть здания и сооружения, предприятия, имущественные комплексы, оборудование, спецтехника, транспорт и другое. Есть два основных требования к объектам лизинга: они не должны терять свои качественные свойства в ходе эксплуатации, и обязаны иметь разрешение федерального закона на свободное обращение.

2. Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

В настоящее время гражданско-правовое регулирование лизинговых сделок осуществляется согласно Гражданскому кодексу РФ и Федеральному закону от 29.10. 1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» .

Порядок ведения бухгалтерского учета при осуществлении лизинговых операций регулируется Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» .

Возможны два варианта учета объектов лизинга:

1) на балансе лизингодателя;

2) на балансе лизингополучателя.

2.1 Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете лизингодателя Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость (п. 8 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15) отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы в корреспонденции со сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» без НДС.

Порядок формирования бухгалтерской стоимости основного средства, полученного по договору лизинга.

Метод 1. В соответствии с общепринятой методикой учета в первоначальную стоимость предмета лизинга включают все суммы, которые лизингополучатель выплатит лизингодателю, то есть первоначальная стоимость объекта основных средств равна сумме лизинговых платежей (пункт 8 ПБУ 6 / 01).

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету затраты, связанные с получением предмета лизинга, и его стоимость списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество». В данном случае, по аналогии с п. 1.1.2, с целью обособленного учета задолженности по договору лизинга и расчетов по текущим лизинговым платежам рекомендуется открывать дополнительные субсчета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Таблица 2.1. Бухгалтерские проводки по получению предмета лизинга в пользование

Следующий метод предполагает, что стоимость основного средства, принимаемая к учету, равна стоимости сформированной лизингодателем с учетом всех затрат на его приобретение (изготовление) и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации.

Метод 2. В приказе Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в учете операций по договору лизинга» нет четкого определения, в какой именно оценке (сумме) должна отражаться стоимость имущества на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поскольку действующим законодательством о бухгалтерском учете предусмотрено, что изменение первоначальной стоимости предмета лизинга в целях бухгалтерского учета допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки (п. 14 ПБУ 6/01), возникает ряд вопросов, связанных с порядком отражения изменения суммы договора. Так, за период действия договора лизинга сумма лизинговых платежей может неоднократно изменяться по разнообразным причинам (досрочный выкуп, изменение ставки по лизингу и т. д.). В соответствии с данным методом комиссия лизингодателя на момент получения имущества в лизинг учитывается в составе расходов будущих периодов. Данные особенности должны быть закреплены учетной политикой компании для целей бухгалтерского учета. Так как в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ затраты, производимые организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т. п.).

Таблица 2.2 Бухгалтерские проводки по получению предмета лизинга в пользование

В рамках данного Метода № 2 возможен и другой вариант, при котором:

1) в момент получения объекта лизинга сумма комиссии лизингодателя, заложенная в сумму договора лизинга, не отражается;

2) учет задолженности по договору лизинга дополнительно ведется на забалансовом счете 012 «Расчеты по договору лизинга» .

На дату принятия основных средств к учету необходимо оформить первичные учетные документы по учету основных средств, которыми являются акт (накладная) приемки — передачи основных средств (форма № ОС-1) и инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6).

Порядок формирования налоговой стоимости основного средства, полученного по договору лизинга. В НК РФ не определен порядок определения лизингополучателем первоначальной стоимости предмета лизинга, находящегося на балансе лизингополучателя и включаемого им предмета лизинга в состав амортизируемого имущества.

Порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга, определенный п. 1 ст. 257 НК РФ, учитывает только расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, что подразумевает формирование первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингодателя и не учитывает ситуацию, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Из данной нормы и отсутствия специальных норм в отношении определения первоначальной стоимости предмета лизинга лизингополучателем в момент принятия имущества на баланс следует, что и лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету в сумме расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга.

Положения п. 1 ст. 257 НК РФ распространяются на операции как при учете согласно договору лизингового имущества на балансе лизингодателя, так и при учете на балансе у лизингополучателя.

Таким образом, для целей налогового учета лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем.

Сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга должна быть подтверждена документами, предоставленными лизингодателем при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя. Такими документами являются: Акт передачи имущества в лизинг и Акт приема-передачи основных средств ОС-1.

Если лизингополучатель до момента ввода объекта в эксплуатацию и передачи его в лизинг произвел затраты, связанные с приобретением и доведением до рабочего состояния (доставка, монтаж и т. д.) предмета лизинга, то для целей налогообложения прибыли как расходы капитального характера, включаемые в первоначальную стоимость имущества, не учитывают. Они могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В данном случае необходимо учитывать, что с учетом положений ст. 272 НК РФ данные расходы для целей исчисления прибыли необходимо учитывать с учетом принципа равномерности доходов и расходов. В частности, данные расходы учитываются в течение срока действия договора лизинга.

Таблица 2.3. Первоначальная стоимость предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете лизингополучателя.

Операции по учету лизинговых платежей. Текущие лизинговые платежи в соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Метод 1. Механизм начисления таких платежей, при условии передачи лизингового имущества на баланс лизингополучателя, предусматривает их погашение путем начисления амортизации предмета лизинга. В соответствии с п. 2 статьи 31 Федерального закона «О лизинге» амортизационные отчисления производит балансодержатель предмета лизинга. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6 / 01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке.

Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (п. 1 ст. 31 Федерального закона «О лизинге»). В соответствии с ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Необходимо обратить внимание на изменение порядка применения специального коэффициента не выше 3 к имуществу, являющемуся предметом лизинга и относящемуся к 1−3 амортизационным группам. С 01.01.2009 данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам.

Начислять амортизацию в бухгалтерском учете по договорам лизинга с использованием повышающего коэффициента ПБУ 6/01 разрешает только при одном способе амортизации — способе уменьшаемого остатка. При таком способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основного средства и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. Использовать повышающие коэффициенты при других методах начисления амортизации, в том числе и линейном, ПБУ 6 / 01 не позволяет. Амортизационные отчисления признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10 / 99).

Начисленная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете согласно п. 9 Указаний № 15 и Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» .

Таблица 2.4. Бухгалтерские проводки по учету текущих лизинговых платежей и расходов.

Метод 2. Данный метод предполагает, что периодические расходы лизингополучателя по договору лизинга складываются из амортизации объекта лизинга и суммы комиссии лизингодателя.

Если в течение срока договора лизинга лизинговой компанией были выставлены счета на возмещение дополнительных расходов, они относятся в состав расходов от обычных видов деятельности.

Бухгалтерское отражение затрат на техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт предмета лизинга лизингодателем при условиях, когда предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, происходит (производится) аналогично описанному в предыдущем разделе порядку отражения данных затрат лизингополучателем при условии, что предмет лизинга числится на забалансовом учете.

Таблица 2.5. Бухгалтерские проводки по учету текущих лизинговых платежей и расходов

Операции по завершению договора лизинга. Операции по выкупу предмета лизинга. В случае если право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинговых платежей и уплаты выкупного платежа, лизингополучателем производится:

* внутренняя запись на счета учета объектов основных средств, связанная с переносом данных на субсчет собственных основных средств;

* увеличение стоимости основного средства на сумму выкупного платежа.

Приказом Минфина № 15 от 17.02.1997 предусмотрено, что в случае осуществления выкупа до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные лизинговые платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а в случае принятия решения об использовании собственных средств — в дебет счета учета собственных источников организации в корреспонденции со счетом 76 с / счет «Расчеты по договору лизинга» .

Такое отражение операций имеет место в случае, если при досрочном выкупе объекта лизинга срок договора лизинга не изменяется. На практике взаимоотношений между лизингодателем и лизингополучателем, при досрочном выкупе объекта лизинга, сокращается срок договора лизинга, и право собственности на имущество переходит лизингополучателю по факту погашения задолженности (выкупа) по лизинговым платежам.

Метод 1

Таблица 2.6 Бухгалтерские проводки по выкупу предмета лизинга

Метод 2

Таблица 2.7 Бухгалтерские проводки по выкупу предмета лизинга

При возврате предмета лизинга стоимость имущества и начисленная амортизация передаются на баланс лизинговой компании.

По методу № 1 и Методу № 2 заключается исключительно в количестве операций.

Если для отражения вышеприведенных операций по выбытию основных средств лизингополучателем не используется субсчет «Выбытие основных средств» к счету 01, то при выбытии лизингового имущества лизингополучатель списывает сумму первоначальной стоимости предмета лизинга и сумму накопленной амортизации на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета объектов основных средств. Данный порядок необходимо закрепить в учетной политике.

Метод 1

Таблица 2.8 Бухгалтерские проводки по возврату объекта лизинга

Основным недостатком (особенностью) Метода № 1 является:

1) не предусматривает возможности учета изменений лизинговой сделки.

Основными недостатками (особенностью) Метода № 2 являются:

1) требует дополнительного учета и настройки информационной системы;

2) возникают налоговые риски по налогу на имущество.

Основным достоинством Метода № 2 является:

1) позволяет учитывать изменения условий лизинговой сделки.

При учете имущества на балансе лизинговой компании, в учете лизингополучателя осуществлять как забалансовый учет стоимости объекта лизинга и обязательств, так и их отражение в составе «Расходов будущих периодов» в балансовом учете компании.

При учете имущества на балансе лизингополучателя, рекомендуется придерживаться Метода № 2. Данный метод предполагает, что периодические расходы лизингополучателя по договору лизинга складываются из амортизации объекта лизинга и суммы комиссии лизингодателя Бухгалтерские проводки по получению предмета лизинга в пользование Д 001.2 — Принят объект лизинга к учету. Отражена стоимость объекта лизинга К 012 — Учтена задолженность по договору лизинга Д 97.1 К 76.6 — периодов в размере стоимости объекта лизинга Д 97.2 К 76.6 — Учтены расходы будущих периодов в размере комиссии лизинговой компании Бухгалтерские проводки по учету текущих лизинговых платежей Д 60.2 К 51- Оплачен авансовый платеж по договору лизинга Д 60.2 К 51 — Оплачен авансовый платеж по договору лизинга Д 012 — Начислен текущий лизинговый платеж Д 76.6 К 76.6.1 — Начислен текущий лизинговый платеж без НДС Д 19.3 К76.6.1 — Учтен НДС с текущего лизингового платежа Д 20,26,44 К 97.1 -Отнесен на расходы текущий лизинговый платеж в части стоимости объекта лизинга Д 20,26,44 К 97.2 — Отнесен на расходы текущий лизинговый платеж в части комиссии лизинговой компании Д 68.2 К 19.3 — Вычет по НДС Д 012 — Начислен текущий лизинговый платеж Д 76.6 К 76.6 — Начислен текущий лизинговый платеж без НДС Д 19.3 К 76.6 — Учтен НДС с текущего лизингового платежа Д 20,26,44 К 97.1 — Отнесен на расходы текущий лизинговый платеж в части стоимости объекта лизинга К 001.2 — Учтено погашение стоимости объекта лизинга Д 20,26,44 К 97.2 — Отнесен на расходы текущий лизинговый платеж в части комиссии лизинговой компании.

Бухгалтерские проводки по выкупу предмета лизинга Д 08.4 К 76.6 — Списана стоимость предмета лизинга Д 19.1 К 76.6.1 — Учтен выкупной платеж Д 68.2 К 19.1 — НДС с выкупного платежа Д 76.6.1 К 51 — НДС к вычету с выкупного платежа Д 01.1 К 02.1 — Оплачен выкупной платеж Д 01.1 К 08.4 — Принято к учету имущество в составе собственных основных средств.

2.2 Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете Лизингодателя Имущество на балансе лизингодателя Покупка объекта лизинга:

Дебет 08

Кредит 60

— получен от поставщика объект основных средств;

Дебет 19

Кредит 60

— отражен НДС;

Дебет 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»

Кредит 08

— принят к учету объект лизинга;

Передача объекта лизинга лизингополучателю:

Дебет 03, субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю»

Кредит 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»

— передан лизингополучателю объект лизинга.

Платежи по договору лизинга:

Дебет 62

Кредит 90, субсчет «Выручка»

— начислены платежи по договору лизинга;

Дебет 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51

Кредит 62

— получен лизинговый платеж.

Переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю:

Дебет 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»

Кредит 01, субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю»

— списана первоначальная стоимость объекта лизинга;

Дебет 02, субсчет «Амортизация имущества, переданного лизингополучателю» ,

Кредит 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»

— списывается сумма накопленной амортизации;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы»

Кредит 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»

— списана остаточная стоимость объекта лизинга;

Дебет 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (99)

Кредит 99 (91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»)

— отражен финансовый результат от продажи объекта лизинга.

Имущество на балансе лизингополучателя Дебет 011

— отражено имущество, переданное на баланс лизингополучателя;

Дебет 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»

Кредит 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»

— списана первоначальная стоимость объекта лизинга;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы»

Кредит 03, субсчет «Выбытие материальных ценностей»

— передан объект лизинга на баланс лизингополучателя;

Дебет 76, субcчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

— отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (исходя из стоимости объекта лизинга);

Дебет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Кредит 98

— отражена разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью объекта лизинга.

Поступление лизинговых платежей:

Дебет 98

Кредит 90, субсчет «Выручка»

— отражена разница между суммой лизингового платежа и соответствующей частью стоимости объекта лизинга;

Дебет 90, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС по лизинговому платежу;

Дебет 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99

— отражена прибыль по лизинговому платежу.

Возврат лизингового имущества:

Дебет 76

Кредит 91−1

— отражен долг за лизингополучателем;

Дебет 03

Кредит 76

— учтен предмет лизинга на балансе лизингодателя;

Кредит 011

— списано с забалансового счета лизинговое имущество В налоговом учете амортизацию по лизинговому имуществу организация (лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на чьем балансе числится лизинговое имущество) может начислять с использованием специального повышающего коэффициента. К основной норме амортизации применяют специальный повышающий коэффициент, но не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ). Однако это не относится к основным средствам первой, второй и третьей амортизационных групп (п. 9 ст. 259 НК РФ). Вместе с тем следует учитывать, что в бухгалтерском учете организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования основного средства при принятии его к учету (п. 20 ПБУ 6/01). Поэтому можно сделать так, чтобы срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете совпадал. Для этого в бухгалтерской учетной политике можно предусмотреть срок полезного использования лизингового имущества в три раза меньше, чем в налоговом учете (но обязательно свыше 12 месяцев), при условии, что в налоговом учете организация применяет специальный повышающий коэффициент 3.

Если по договору предмет лизинга учитывает на своем балансе лизингополучатель, то первоначальная стоимость, из расчета которой осуществляется начисление амортизации, в налоговом учете будет всегда меньше, чем в бухгалтерском. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

По Приказу Минфина России N 15 в бухгалтерском учете лизингополучателя стоимость предмета лизинга отражается в размере задолженности по лизинговым платежам, которая всегда больше первоначальной стоимости лизингового имущества.

Если лизинговое имущество учтено на балансе лизингодателя, то первоначальная стоимость основных средств может отличаться по причине различного отражения в бухгалтерском и налоговом учете процентов за кредит, расходов на регистрацию недвижимого имущества и др.

Порядок учета лизинговых платежей и выкупной стоимости лизингового имущества изложен в Письме Минфина России от 9 ноября 2005 г. N 03−03−04/1/348.

Лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя по окончании срока действия договора или до его истечения (п. 1 ст. 19 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»). Об этом сказано в ст. 624 ГК РФ, регулирующей выкуп арендованного имущества. Поскольку лизинг является одной из разновидностей аренды, к нему применяются отдельные положения об аренде (ст. 625 ГК РФ). Если условия о выкупе лизингового имущества нет в договоре лизинга, стороны могут составить дополнительное соглашение и оговорить в нем порядок зачета ранее внесенной арендной платы в счет выкупной стоимости (ст. 624 ГК РФ).

В Письме делается вывод что, если иное не определено в договоре, то лизингополучатель по окончании срока лизинга выкупает предмет лизинга, при этом его цена учтена в составе лизинговых платежей. Таким образом, если в договоре лизинга установлен только размер лизинговых платежей без указания выкупной стоимости, не указано, что по окончании договора предмет лизинга возвращается лизингодателю, то после их полной выплаты предмет переходит в собственность лизингополучателя. В этом случае перечисленные лизинговые платежи в расходах не учитываются. Они сформируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Это будут авансовые платежи, т. е. лизинговые платежи рассматриваются как средства, перечисленные в порядке предварительной оплаты. По п. 14 ст. 270 НК РФ они расходами не являются. Следовательно, в договоре лизинга необходимо определить выкупную стоимость, а также способ ее уплаты. Если выкупная стоимость перечисляется в составе лизинговых платежей, то после определения стоимости необходимо рассчитать ее часть, которая входит в состав каждого лизингового платежа, путем деления выкупной стоимости на число платежей. Существует возможность выкупить предмет лизинга по окончании лизинга по отдельному договору купли-продажи. В таком случае в одном из пунктов договора лизинга рекомендуем указывать, что по окончании срока лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя путем подписания отдельного договора купли-продажи предмета лизинга, в котором прямо прописывается его выкупная стоимость. Этот способ выкупа на наш взгляд является более оптимальным.

Заключение

лизинг лицензирование бухгалтерский учет Экономическая целесообразность лизинга. Приобретение основных средств в форме лизинга позволят снизить налоговую нагрузку предприятия. В частности, платежи по лизинговым договорам уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (являются затратами). Кроме этого, ускоренная амортизация (с коэффициентом 3) позволяет балансодержателю снижать базу для расчёта налога на имущество и дополнительно снизить базу расчёта налога на прибыль. Планирование потоков НДС при лизинге требует тщательного подхода в соответствии с действующими нормативными документами и, иногда, может обеспечить дополнительные выгоды при лизинге.

Проблемы бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя при учете имущества (предмета лизинга) на его балансе.

1. Первоначальная стоимость имущества на балансе лизингополучателя отличается от первоначальной стоимости имущества на балансе лизингодателя (отличие 20−50% в зависимости от условий договора лизинга). Значит, налог на имущество у лизингополучателя будет на 20−50% выше, чем он был бы при учете на балансе лизингодателя.

2. Первоначальная стоимость имущества у лизингополучателя существенно различается по своей величине по данным бухгалтерского и налогового учета.

3. Если в договоре лизинга не прописан срок полезного использования предмета лизинга и метод амортизации, то они могут существенно отличаться от лизингодателя, как основные параметры расчета лизинговых платежей, у лизингополучателя, как фактически принятые условия амортизации по договору лизинга. Это приводит к большим сложностям при прерывании и окончании сделки.

4. В бухгалтерском учете на расходы лизингополучатель относит только амортизацию, обычно применяя линейный метод ее начисления. Если график лизинговых платежей неравномерен, то возникает превышение амортизации над лизинговыми платежами.

5. При прерывании сделки у лизингополучателя возникают сложности с отражением в учете выбытия имущества. Это касается как бухгалтерского, так и налогового учета.

6. Налоговая нагрузка по налогу на имущество значительно выше, чем при учете имущества на балансе лизинговой компании.

Таким образом, приведенный выше анализ методов бухгалтерского учета лизинговых операций у лизингополучателя, при условии учета имущества на балансе лизингополучателя, показывает, что данный вид учета является наиболее спорным и сложным.