Бухгалтерский учет в Российской Федерации

• Введение
• 1. Государственное нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ
• 2. Органы государственного регулирования бухгалтерского учета в РФ
• 3. Реформирование бухгалтерского учета в России
• Выводы и предложения
• Список использованных источников

Институт бухгалтерского учета существует на протяжении длительного исторического периода, что говорит о необходимости принятия во внимание устойчивой преемственности в его развитии. На развитие института бухгалтерского учета значительное влияние оказывает государство, которое выполняет функции законодательного органа, определяет направления реформирования экономики. По мнению С. Н. Поленовой, место регулирования бухгалтерского учета и отчетности в решении учетных задач следует понимать как определенную совокупность действий в соответствии с выработанными правилами, позволяющих уменьшить энтропию в решении задачи бухгалтерского учета.

Основными запасами законодательства РФ о бухг. учете является:

1. Обеспечение единообразного ведения учета имущества обязательств, хозяйственных операции осуществленных организацией.

2. Составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации, ее доходов и расходов, необходимых пользователям бухгалтерского дела.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что переход на рыночные рельсы экономики потребовал разработки новой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организации, а также определения роли государственных органов в ее создании.

Цель нашего исследования — рассмотреть как государство регулирует бухгалтерский учет в России.

1. Государственное нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ

В целях общности в ведении и соответствия бухгалтерского учета в Российской Федерации международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности к требованиям рыночной экономики осуществляется государственное нормативного регулирование бухгалтерского учета. В настоящее время в России сформирована четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень — законы РФ и указы президента РФ, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. К документам данного уровня относятся:

Конституция РФ — обеспечивает ведение бухгалтерского учета с применением единых правил всеми хозяйствующими субъектами;

Гражданский кодекс РФ — организует важнейшие положения учетной работы. Так, например, Гражданским кодексом РФ регламентируются такие положения: наличия самостоятельного баланса, обязательность утверждения годового отчета, определены случаи обязательного проведения аудита, установлен порядок регистрации, ликвидации, реорганизации юридических лиц, прописаны основные виды сделок и обязательств.

Налоговый кодекс РФ — определяет основы бухгалтерского учета для всех юридических лиц и устанавливает порядок представления информации заинтересованным пользователям;

Раньше определяющим законом РФ являлся Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г., в котором устанавливались единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами России.

С момента принятия данного Закона о бухгалтерском учете прошло 15 лет, в течение которых все более очевидным стал ряд проблем, связанных с его применением. Практика учета в России изменилась существенно. Значительные изменения произошли в российском законодательстве, регулирующем экономическую деятельность; вышло огромное количество новых нормативных правовых актов, определяющих методологию учета; принятый за это время и уже успевший неоднократно измениться Налоговый кодекс РФ разделил финансовый и налоговый учет; значимо изменился статус МСФО в России, сформировалась практика ведения управленческого учета отечественными компаниями. Важно отметить, что все эти изменения происходили в рамках норм Закона 1996 года, что, безусловно, указывает на его достоинства. Тем не менее развитие практики учета в стране требовало новаций и в области законодательного ее регулирования.

Кардинальные изменения в процессе ведения бухгалтерского учета стали происходить с 2013 года, в связи с принятием Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете». Новый закон был разработан с целью устранения устаревших норм, неэффективных положений и пробелов, выявленных при анализе действующей системы регулирования бухгалтерского учета.

Новый закон принципиально не меняет концепцию ведения бухгалтерского учета, меняется только ракурс развития сферы, механизмы работы в области. В первую очередь курс развития направлен на приближение российской системы бухгалтерского учета к европейской системе.

Одной из причин принятия нового федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. стало препятствие отдельных его положений активному применению МСФО широким кругом российских организаций. Кроме того, назрела необходимость корректировки системы регулирования бухгалтерского учета в стране в целом. В законе от 1996 г. практически отсутствуют положения, описывающие эту систему, ее составляющие, механизмы взаимодействия ее элементов. Между тем сегодня, как никогда, с помощью правовых терминов важно зафиксировать: кто и каким образом занимается разработкой и принятием правил бухгалтерского учета, каковы функции и полномочия каждого участника данного процесса.

Значение принятого нового Закона для развития отечественного бухгалтерского учета сложно переоценить, поскольку он одновременно является важнейшим нормативным документом системы регулирования бухгалтерского учета и сам обозначает основные принципы регулирования бухгалтерского учета в стране.

Указы президента РФ;

Постановления Правительства РФ;

Прочие федеральные законы, такие как: Федеральный закон «О государственной поддержки малого предпринимательства РФ» от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ, Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности и для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ, Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ.

Второй уровень — система национальных бухгалтерских стандартов — положений по бухгалтерскому учету, устанавливающих принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках. На этом уровне регулирующим органом выступает Министерство финансов РФ.

К документам второго уровня относят:

1. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. — определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления отчетности хозяйствующими субъектами. Данное положение определяет:

порядок взаимоотношения организаций с внешними пользователями;

обязанности Минфина по своевременной разработке положений по бухгалтерскому учету;

ответственность руководителя за ведение бухгалтерского учета в организации;

возможность выбора организационной формы осуществления учета;

требования к учетной политике;

требования

к ведению бухгалтерского учета;

порядок проведения инвентаризации имущества организации и источников его образования (обязательств);

порядок хранения первичной информации.

2. Установленные нормы (стандарты) — определенный комплекс документально оформленных правил ведения бухгалтерского учета, которые определяют способы, методы отражения тех или иных явлений.

Любой стандарт должен содержать цель и область применения стандарта, основные термины и понятия, принципы, нормы учета и варианты их применения.

Для ведения учета применяются три вида стандартов:

международные стандарты — разрабатываются Комитетом международных стандартов учета на основе действующих национальных стандартов и практики их использования в различных странах. Данные стандарты носят рекомендательный характер.

региональные стандарты — разрабатываются для групп стран региона, например для стран Европейского союза;

национальные стандарты — разрабатываются для использования внутри государства, учитываемые особенности экономического развития, налоговой политики. Национальные стандарты обязательны для применения на территории страны. К национальным стандартам РФ относят положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они носят обязательный характер и предусматривают многовариантность ведения бухгалтерского учета по отдельным объектам. В настоящее время действуют 20 положений по бухгалтерскому учету.

Третий уровень — методические указания по ведению бухгалтерского учета. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных актов первого и второго уровня. К важнейшим документам этого уровня относят:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н;

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н и др.

Четвертый уровень — внутренние рабочие документы предприятия, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемым заинтересованным пользователям. При этом состав и содержание рабочих документов предприятия зависит от особенностей организации. К документам данного уровня относят:

учетную политику предприятия;

рабочий план счетов;

отдельные формы первичных документов;

график документооборота;

формы внутренней отчетности;

учетные регистры.

бухгалтерский учет счет финансовый

2. Органы государственного регулирования бухгалтерского учета в РФ

В соответствии со ст. 22 Федерального закона Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации.

С точки зрения институтов регулирования, новый Закон выделяет две группы: органы государственного и негосударственного регулирования. В современных условиях невозможна конструкция, в которой самая активная роль не отводилась бы негосударственному регулированию. Общественное признание правил бухгалтерского учета может обеспечить только разумное сочетание государственных и негосударственных органов.

Проекты нормативных документов в области бухгалтерского учета до настоящего времени разрабатывались и обсуждались Министерством финансов РФ с участием профессиональной и деловой общественности. В соответствии с новым Законом такая практика станет обязательной, поскольку создается ее законодательная база. В нем четко определяются функции и полномочия государственных и негосударственных органов с помощью совета по стандартам бухгалтерского учета.

Статья 23 Федерального закона Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» раскрывает функции органов государственного регулирования бухгалтерского учета

1. Уполномоченный федеральный орган:

1) утверждает программу разработки федеральных стандартов в порядке, установленном настоящим Федеральным законом;

2) утверждает федеральные стандарты и в пределах его компетенции отраслевые стандарты и обобщает практику их применения;

3) организует экспертизу проектов стандартов бухгалтерского учета;

4) утверждает требования к оформлению проектов стандартов бухгалтерского учета;

5) участвует в установленном порядке в разработке международных стандартов;

6) представляет Российскую Федерацию в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

7) осуществляет иные функции, предусмотренные настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

2. Центральный банк Российской Федерации в пределах его компетенции:

1) утверждает отраслевые стандарты и обобщает практику их применения;

2) участвует в подготовке и согласовывает программу разработки федеральных стандартов;

3) участвует в экспертизе проектов федеральных стандартов;

4) участвует совместно с уполномоченным федеральным органом в установленном порядке в разработке международных стандартов;

5) осуществляет иные функции, предусмотренные настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

Со вступлением в силу нового Закона не на Минфин России, а именно на субъекты негосударственного регулирования возложены функции создания отечественных стандартов бухгалтерского учета и комментариев к ним.

Передача части функций регулирования бухгалтерского учета от Министерства финансов РФ саморегулируемым профессиональным общественным организациям является делом весьма серьезным. В настоящее время не все из них способны выполнять те функции, которые им предполагается передать. Большое значение имеет выбор из многих общественных профессиональных саморегулируемых организаций тех, которым будет передано право регулирования бухгалтерского учета и ряд функций, ранее выполняемых Министерством финансов Российской Федерации. Основная сложность заключается в том, что часть таких функций не предусмотрена уставными документами саморегулируемых организаций. Кроме того, немаловажен и профессиональный уровень сотрудников, не определен в полной мере порядок выполнения полномочий учебными центрами подготовки и переподготовки бухгалтерских и аудиторских кадров. Мы полагаем, что в процессе реализации реформ бухгалтерского учета эти трудности будут урегулированы.

3. Реформирование бухгалтерского учета в России

Переход России к рыночной экономике в начале девяностых годов вызвал необходимость реформирования бухгалтерского учета в стране. Система отечественного бухгалтерского учета должна трансформироваться, отражая реформу экономики России и связанные с ней изменения принципов и объектов учета. Этот процесс напрямую связан с расширением деловых связей России в мировом хозяйстве, растущей актуальностью общего понимания данных отечественной финансовой отчетности иностранными пользователями.

Неизбежное реформирование российской системы бухгалтерского учета с развитием рыночных отношений началось с ноября 1991 г., когда был утвержден новый План счетов бухгалтерского учета. Однако его принятие не привело к коренной ломке учета; в нем сохранились кодировка и группировка ранее действующего плана.

Концептуальные изменения, заложившие основу процесса реформирования бухгалтерского учета, нашли свое отражение в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97 г. и Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России определяла основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране, и констатировала разделение информации, формируемой в системе бухгалтерского учета на информацию для внешних и внутренних пользователей. Концепция не заменяла собой нормативных актов по бухгалтерскому учету. Сама концепция и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и ведения бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за достоверностью и надежностью финансовой информации, должны были создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный инвестиционный климат в стране.

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО определяла основные направления реформы в целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.

Анализ мирового опыта введения МСФО свидетельствует о ряде важных тенденций:

· Сближение национальных стандартов с МСФО идёт неравномерно и с разной скоростью, охватывая преимущественно экономически развитые или быстро развивающиеся страны. Для всех этих стран характерно наличие сложностей при переходе на МСФО, обусловленных сложившимися национальными системами учёта.

· Различий национальных стандартов составления отчётности, сложившейся в государстве, и стандартов МСФО, как правило, много и их выявление и предложения по устранению должно быть предметом постоянной работы независимых профессиональных организаций бухгалтеров. Этот путь доказал свою эффективность и именно на нём следует ждать успеха.

· Превращение МСФО в практически применяемые во всём мире зависит от их конвергенции с US GAAP и произойдет, когда отчётность, составленная по МСФО, будет без всяких оговорок и изменений признаваться американскими биржами. Это связано с тем, что половина мировой капитализации осуществляется за счёт американских компаний.

Серьёзным барьером на пути распространения МСФО по прежнему остаётся необходимость обучения этим стандартам огромного количества учётных работников, что требует значительных затрат, как материальных, так и времени.

Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета определялась в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

В результате принятия данных документов и процессов преобразований в бухгалтерском учете в отечественной учетной системе сформировалось многомерное, многовариантное пространство способов учета, позволяющее при формировании учетной политики выбрать такую технологию счетоводства, которая давала возможность бухгалтерской службе организации обеспечить достоверность отчетности.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, разработанная по решению Правительства Российской Федерации и одобренная Приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180, была направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.

Развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективности регулирования. В основе этой модели — разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества (профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности). Таким образом, изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности было предусмотрено еще в 2004 году при утверждении Концепции.

Несмотря на то, что Концепция была рассчитана на период до 2010 года, далеко не все ее положения были реализованы. В связи с этим те направления развития методологии бухгалтерского учета, которые были в ней закреплены, являются актуальными и в настоящее время.

В продолжение Концепции Министерством финансов РФ был разработан План на 2012 — 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности, утвержденный приказом Минфина России от 30.11.2011 г. № 440.

В условиях приближения экономики России к общемировым стандартам назрела необходимость в применении новых форм системы бухгалтерского учета и современных механизмов их реализации.

Кроме того поставлена задача улучшения качества подготовки специалистов в учреждениях начального профессионального образования, среднего специального и высшего образования, где реализуются долгосрочные программы, а также создания системы профессионального ускоренного образования, обеспечивающего краткосрочные программы подготовки и переподготовки кадров.

Специфической формой профессионального образования является проводимая аттестация главных бухгалтеров средних и крупных организаций, консультантов бухгалтерского учета. По истечении определенного времени подготовки проводится аттестация на возможность присвоения квалификационного аттестата профессионального бухгалтера. При этом аттестация проводится профессиональной организацией под контролем государства в лице Минфина России.

Реформирование бухгалтерского учета невозможно без активного сотрудничества как с соответствующими международными специализированными организациями (например, Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, Международной федерацией бухгалтеров), так и с национальными (стран СНГ, Франции, Германии и др.).

Выводы и предложения

Исходя из вышесказанного можно сделать следующие выводы:

Систему законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета можно разбить на следующие уровни:

1. Уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют законы и иные законодательные акты: ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ и др.

2. Указы президента РФ в части бухгалтерского учета. Эти указы могут устанавливать общие принципы осуществления и отражения отдельных хозяйственных операций.

3. Постановление и распоряжение правительства РФ.

4. ПБУ разрабатываемые и утверждаемые Минфином РФ.

5. Методические рекомендации, инструкции, нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений, разрабатываемые и утверждаемые отраслевыми министерствами и ведомствами.

6. Указания, разъяснения, письма, документы, разъясняющие порядок применения отдельных требований и положений документов более высокого уровня.

7. Внутренние документы организации, разрабатываемые соответствующими структурными подразделениями и утверждаемые Приказом руководителя организации.

Также хотелось бы отметить следующее. Основными элементами механизма регулирования бухгалтерского учета в новом Законе № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» является система регулирующих актов, институты, занимающиеся регулированием бухгалтерского учета, процедура регулирования и механизм взаимодействия всех этих элементов. Нормы нового Закона определяют: что такое регулирующие акты в сфере бухгалтерского учета, каковы их основные виды. В отличие от действующей системы, по новому Закону в их число включены не только стандарты бухгалтерского учета, принимаемые Министерством финансов РФ, но и акты, которые будут издаваться профессиональными объединениями бухгалтеров, соответствующими саморегулируемыми организациями, бизнес-сообществом. Последний ряд документов будет иметь характер рекомендаций, но, тем не менее, они должны быть встроены в систему регулирующих актов. Кроме того, в систему регулирования войдут и стандарты самой организации, составляющие ее учетную политику.

В основе регулирования системы бухгалтерского учета, как общепризнанно отмечает абсолютное большинство ученых в данной сфере, должно лежать разумное сочетание деятельности органов государственной власти и профессионального сообщества. С данной точки зрения введение новым Законом № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете» в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета саморегулируемых организаций как субъектов негосударственного регулирования представляется давно ожидаемым и логичным. Полностью исключить государство из сферы регулирования бухгалтерского учета Законом не предусмотрено, и это правильно. Более того, государственное вмешательство в бухгалтерский учет необходимо. Полный отказ от любых форм государственного регулирования невозможен, потому что существует необходимость обеспечения контроля за выполнением законов рынка.

Список использованных источников

1. Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // «Российская газета» от 9 декабря 2011 г.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 23.07.98 г. № 123-ФЗ).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

4. Баранов П. П. Проблемы и противоречия процессов реформирования и развития бухгалтерского учета / П. П. Баранов, Л. П. Щеглова // Аудитор. — 2006. — № 2. — С. 13−15.

5. Бухгалтерский учет. Учебник. Под. ред П. С Безруких//Москва, Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2010 — 736 с.

6. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008 г. — 717 с.

7. Международные стандарты финансовой отчетности; (2006) Справочное руководство/ Под. ред. Л. В. Горбатовой //ВолтерсКлувер, Москва. — 544 с.

8. Петрова В. И. Институционализм и реформирование бухгалтерского учета в России / В. И. Петрова, Л. А. Чайковская // Аудиторские ведомости. — 2011. — № 7. — С.70−82.

9. Поленова С. Н. Институционализм в регулировании бухгалтерского учета и отчетности / С. Н. Поленова // Международный бухгалтерский учет. — 2011. — № 23. — С. 13−18.

10. Пятов М. Л. Новый Федеральный закон о бухгалтерском учете: общие положения / М. Л. Пятов // БУХ 1С. — 2012. — № 2.

11. Соколов Я. В., Соколов В. Я. История бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 272с.

12. Теория бухгалтерского учета: учеб. / Ю. А. Бабаев и др.; под ред. Ю. А. Бабаева. — М.: Юнити-Дана, 2006. — с. 304.

13. Управленческий учет. Учебник/Под. ред. А.Д. Шеремета//Москва, ИД ФБКПРЕСС, Москва, 2009 — 344 с.

14. Чайковская Л. А. Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология): дис… д.э.н. — М., 2007. — С.46.

15. Шнейдман Л. З. Новый закон о бухгалтерском учете: правовая основа регулирования учета и применения МСФО в стране // Бухгалтерский учет. — 2012. — № 2. — С.6−10.