Бухгалтерский учет движения материалов в организации на примере МЛПУ Городская больница № 14

Содержание Введение

1. Теоретические основы учёта материалов

1.1 Понятие материалов и их классификация

1.2 Методы оценки материалов

2. Организация учета материалов

2.1 Документальное оформление поступления и расходования материалов

2.2 Учет материалов в бухгалтерии и инвентаризация

3. Бухгалтерский учет движения материалов на примере МЛПУ «Городская больница

3.1 Оприходование материальных запасов на основании бюджетного учёта

3.2 Отражение в учёте операций по перемещению мат. запасов

3.3 Списание материалов и продуктов питания

3.4 Счёт 10 500 000 «Материальные запасы»

4. Практическая часть Заключение Список использованной литературы

Введение

Под материалами понимается продукция обрабатывающих отраслей. Материалы по их роли в процессе изготовления продукции делятся на две группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы. Первая группа составляет вещественную основу продукта, а вторая используется для выполнения определенных функций. Например, вспомогательные материалы могут создавать нормальные условия для работы основных средств (смазочные материалы), изменять качественную характеристику предметов труда (красители), использоваться для хозяйственных целей.

Движение материалов нуждается в обязательном оформлении документами и отражением в регистрах учета.

Бухгалтерский учет материалов предприятия занимает одно из главных мест в ведении учета на предприятии в целом.

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества предприятия, необходимую для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Целью работы является изучение правильного оформления движения материалов организации.

Для этого необходимо решить следующие задачи:

Понятие материалов и их классификация;

Методы оценки материалов;

Документальное оформление поступления и расходования материалов;

Учет материалов в бухгалтерии и инвентаризация Учет материалов на примере «МЛПУ «Городская больница № 24»

Объектом исследования является МЛПУ «Городская больница № 14» — государственное учреждение здравоохранения, финансируемое из государственного бюджета. Основные дотационные статьи расходов: заработная плата штатных работников, налоги от фонда оплаты труда, коммунальные услуги, закупка материальных ценностей, текущий ремонт и прочие, согласно годовому производственно-финансовому плану с разбивкой по кварталам.

Бухгалтерский учет ведется по автоматизированной форме с применением универсальной программы по бухгалтерскому учету для персональных ЭВМ 1С: Бухгалтерия 7.7, программ по учету труда и заработной платы и квартплаты «Камин», а также с использованием информационной системы «Консультант Плюс» и «Главбух-Инфо». Регистрами синтетического учета являются главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета; регистрами аналитического учета — карточка счета, оборотно-сальдовая ведомость по счету. За каждый отчетный месяц производится распечатка анализов счетов с журналами проводок, журналы-ордера и ведомости. По основным средствам и ТМЦ, по счетам 76/5, 62 оборотно-сальдовые ведомости подлежат распечатке не реже 1 раза в квартал. Сводные оборотно-сальдовые ведомости по счетам распечатываются ежемесячно.

Отражение операций при ведении бюджетного учёта учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учёта (см. приложение № 2).

Предметом исследования является оформление движения материалов в МЛПУ «Городская больница № 14».

Актуальность работы заключается в том, что эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение количества материалов ведет к торможению и замораживанию ресурсов. Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.

1.1 Теоретические основы учёта материалов

1.1 Понятие материалов и их классификация В соответствии с определением материалов, которое им дается в нормативных документах по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Минфином РФ Приказ от 9 июня 2001 г.) бухгалтерскому учету в качестве материально — производственных запасов принимаются активы:

— используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

— предназначенные для продажи;

— используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально — производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально — производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на созданный продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять.

На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основными задачами учета материальных ресурсов являются:

— правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;

— контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

— контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;

— своевременное выявление излишков материальных ресурсов, подлежащих реализации другим предприятиям, и др.

Необходимыми условиями действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии являются:

— правильная организация материально-технического снабжения;

— хорошее состояние складского и весоизмерительного хозяйства;

— использование прогрессивных норм расхода материальных ресурсов;

— набор лиц, материально ответственных за прием, сохранность и отпуск материальных ресурсов.

Для правильной организации учета материальных ресурсов важное значение имеет их научнообоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие — изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи — входят в изделие без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые — только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав.

В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их подразделяют на группы: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета все материалы предприятия учитываются на 10 счете «Материалы».

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Счет 10 «Материалы» делится на несколько групп. Для каждой из групп на счете 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчет:

10−1 «Сырье и материалы» ;

10−2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» ;

10−3 «Топливо» ;

10−4 «Тара и тарные материалы» ;

10−5 «Запасные части» ;

10−6 «Прочие материалы» ;

10−7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» ;

10−8 «Строительные материалы» ;

10−9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» ;

10−10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» ;

10−11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

Группа «Сырье и материалы» дополнительно подразделяется на подгруппы: «Сырье и основные материалы» и «Вспомогательные материалы» .

Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, ягоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.). Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань, металл, кожа и др.).

Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования (смазочные и обтирочные материалы), для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски и др.), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши и др.), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном предприятии. Это связано с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесен в состав основных материалов, а на другом — вспомогательных. Например, топливо на электростанции для технологических целей — основной материал, а на производственном предприятии для отопления помещений — вспомогательный; крахмал в кондитерском производстве входит в состав основных материалов, а в текстильном — вспомогательных.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

По своей функциональной роли в процессе производства они являются основными материалами (различные начинки в кондитерском производстве, солод в пивоварении, пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении). Необходимость выделения их в отдельную учетную группу обуславливается увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием специализации и кооперирования производства.

Предприятия могут иметь и полуфабрикаты собственного производства, которые учитываются либо на специальном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства», либо в составе незавершенного производства.

Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов.

Таким образом, одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы, труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления. Для более удобного процесса производства материалы классифицируют по различным признакам, в зависимости от формы, типа и направления деятельности организации.

1.2 Методы оценки материалов Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов признается сумма фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

— расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад предприятия;

— расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

— таможенные пошлины;

— вознаграждения посредническим организациям;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов (таможенные пошлины);

— затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В фактическую себестоимость материалов не включаются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материальных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальных запасов.

Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально производственных запасов, приобретенных в обмен на другие имущество (кроме денежных средств), — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. учет материал списание запасы При отпуске материально-производственных запасов в производство их оценка производится одним из следующих способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке, и материалам, которые не могут заменять друг друга.

Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

Применение указанных методов оценки ориентирует производственные предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Анализ использования приведенных выше методов оценки материалов позволяет сделать следующие выводы.

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно — завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами по налогу на прибыль.

Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным, с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность, по сравнению с методом ФИФО.

Таким образом, материалы принимаются к учету по фактической себестоимости, а списываются различными методами: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, способом ФИФО. Что значительно упрощает учет материалов.

2. Организация учета материалов

2.1 Документальное оформление поступления и расходования материалов.

Для учета движения материалов применяется типовая учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот устанавливаются в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета. Количество экземпляров должно быть минимальным: при использовании ЭВМ — один экземпляр, а при ручной обработке — не более двух.

Поступление материалов на предприятие контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие.

Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков доставляет экспедитор отдела снабжения. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани), экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации или к поставщику.

В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие — качество (сертификаты, удостоверения и т. п.). При соответствии показателей документов фактическому наличию материально ответственное лицо выписывает приходный ордер (ф. № М-4, М-3, см. приложение № 1).

Различают документы однострочные, выписанные на отдельную номенклатурную позицию материалов, и многострочные — на несколько номенклатурных позиций материалов одновременно.

В условиях ручной обработки рекомендуется применять однострочные документы, при автоматизации — многострочные. Приходные ордера ф. № М-З (однострочный) и ф. № М-4 (многострочный) необходимы для количественно-суммового учета материалов, поступающих на предприятие от поставщиков или из переработки.

Для сокращения количества первичных документов разрешается и бездокументное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщика нет, то на документах поставщика (платежных требованиях) проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера.

В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № М-5 и М-6, см. приложение № 1) в четырех экземплярах: а) покупателю — для оприходования материалов вместо приходного ордера б) поставщику — для списания ценностей; в) для начисления заработной платы водителям автотранспорта; г) для предъявления в банк на оплату.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7, см. приложение № 1) применяется для оформления поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений (количественных и качественных) с данными сопроводительных документов. Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения предприятия. Комиссия назначается руководителем предприятия. Составляется акт в двух экземплярах: первый — передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй — поступает в отдел снабжения для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера.

Приходные документы составляются в день поступления материалов. Приходные ордера, накладные и акты содержат основные реквизиты: наименование поставщика, наименование материалов, их сорт, размер, количество, цену, сумму, подписи лиц, принявших и сдавших материалы.

Кроме перечисленных документов, составляются накладные (ф. № М-12, М-13) при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств, от выбытия из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Материально ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху для списания материалов, другой складу — для их оприходования.

Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды (изготовление продукции), на хозяйственные нужды (содержание зданий, ремонтные работы), реализацию на сторону излишних, не используемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, требования, накладные.

Лимитно-заборная карта (ф. № М-8, М-9, см. приложение № 1) выписывается отделом снабжения на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет планово-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида оставшихся в цехах на начало месяца. Выписываются карты в двух экземплярах: один — цеху, другой — складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя — в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия. На основании их оформляется отпуск материалов и осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов их отпуска на производственные нужды.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

В целях сокращения количества лимитно-заборных карт возможно применение поквартальных карт с отрывными месячными талонами. Если лимитно-заборные карты используются при постоянном, систематическом отпуске материалов, то для оформления однократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды применяется требование (ф. № М-10 и М-11, см. приложение № 1). Выписывается требование в двух экземплярах цехами, отделами, потребителями материалов: один остается у получателя с распиской материально ответственного лица склада, второй — у заведующего складом (кладовщика) с распиской получателя.

Накладные (ф. № М-14 и М-15, см. приложение № 1) применяются для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории. Выписываются они отделом сбыта в трех экземплярах на основании нарядов или договоров. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.

Таким образом, приход, расход, списание, перемещение материалов в организации в обязательном порядке должно сопровождаться специальными и правильно оформленными документами, которые позволяют вести непосредственный контроль за их передвижением.

2.2 Учет материалов в бухгалтерии и инвентаризация Для учета в бухгалтерии материалов составляют на каждую позицию карточки и записывают в них следующие данные: номер склада, наименование материалов, их марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит (см. приложение № 1). После этого карточки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. В условиях компьютеризации данные карточки создаются в ПК, который в свою очередь связан со складам локальной сетью.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета материалов передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которые записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов.

При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Сальдовый метод учета материалов является одним из наиболее эффективных.

При использовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости) составляются на машинах.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением средств вычислительной техники можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При переносе данных из карточек складского учета в компьютер на их основе разрабатывается сортовая оборотно-сличительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражениях) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

Для полного контроля в действующих организациях проводится инвентаризация материалов которая осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме запасов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях:

— при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

— при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

— в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Таким образом, учет материалов в бухгалтерии ведется с взаимодействием с другими отделами (склад, логистика, закупки …). В результате чего контроль бухгалтерии осуществляется не только над правильностью документального оформления движения материалов, но и за достоверностью информации других отделов. Контроль осуществляется путем проверки и занесением в базу данных информацию о движение материалов.

3. Бухгалтерский учет движения материалов на примере МЛПУ «Городская больница № 24»

3.1 Оприходование материальных запасов на основании бюджетного учёта МЛПУ «Городская больница № 14»

Оприходование материальных запасов отражается в регистрах бюджетного учёта на основании первичных учётных документов (накладных поставщика и.т.п.).

Операции по принятию к учёту материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Приобретение материальных запасов отражается по дебету счетов 10 501 340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 10 502 340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 10 503 340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 10 504 340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 10 505 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов и кредиту счёта 30 220 730 Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов», кредиту счётов 30 203 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг», 30 207 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» при списании расходов по транспортировке материальных запасов до пункта, обусловленного договором, погрузке их на транспортные средства, подлежащие оплате покупателем сверх продажной цены согласно договору купли-продажи, поставки и другим подобным договорам, 20 814 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчётных лиц по приобретению материалов «, а также кредиту счёта 10 703 440 «Уменьшение стоимости материалов в пути» в случае приобретения материалов по аккредитиву при переходе права собственности на материальные запасы в момент их отгрузки поставщиком;

Оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, отражается по дебету счетов 1 051 340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 10 502 340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 10 503 340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 10 504 340 «Увеличение стоимости строительных материалов» 10 505 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счёта 40 101 172 «Доходы от реализации активов»;

Оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, и безвозмездное поступление материальных запасов отражается по дебету счетов 1 051 340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 10 502 340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 10 503 340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 10 504 340 «Увеличение стоимости строительных материалов» 10 505 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счёта 40 101 180 «Прочие доходы», 40 101 150 «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов».

Таким образом, в МЛПУ «Городская больница № 14» оприходование материалов осуществляется с помощью бюджетного плана счетов и оформляется стандартизированными документами: накладные от поставщика, товарно-транспортная накладная, акт приемки материалов, приходный ордер и другие.

3.2 Отражение в учёте операций по перемещению материальных запасов внутри МЛПУ «Городская больница № 14»

Отражение в учёте операций по перемещению материальных запасов внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учёта материальных запасов путём изменения материально-ответственного лица на основании следующих документов (см. приложение № 2):

Требование-накладная (ф. 315 006,);

Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 504 202);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.504 210).

3.3 Списание материалов и продуктов питания в МЛПУ «Городская больница № 14»

Списание материалов и продуктов питания производится на основании следующих документов (см. приложение № 2):

Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф.504 202);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения

(ф. 504 210);

Путевой лист (ф.ф. 340 002) — применяется для списания в расход всех видов топлива;

Акт о списании материальных запасов (ф. 504 230).

Списание материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Списание израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов на основании оправдательных документов отражается по дебету счёта 40 101 272 «Расходование материальных запасов» и кредиту счётов 10 501 440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 10 502 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 10 503 440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 10 504 440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 10 505 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов;

Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается по дебету счетов 10 601 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 10 602 320 «Увеличение капитальных вложений в НМА», 10 603 330 «Увеличение капитальных вложений в непроизводственные активы», 10 604 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 10 501 440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 10 502 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 10 503 440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 10 504 440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 10 505 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»;

Списание материальных запасов при их реализации отражается по дебету счёта 40 101 172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счётов 10 501 440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 10 502 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 10 503 440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 10 504 440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 10 505 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов»;

Списание недостач и потерь материальных запасов отражается по дебету счёта 40 101 172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 10 501 440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 10 502 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 10 502 440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 10 503 440 ««Уменьшение стоимости строительных материалов», 10 505 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

Таким образом, списание материалов в МЛПУ «Городская больница № 14» осуществляется с помощью бюджетного плана счетов и оформляется стандартизированными документами (меню-требование, ведомость выдачи, акт списания и др.).

3.4 Счёт 10 500 000 «Материальные запасы» в МЛПУ «Городская больница № 14»

Счёт предназначен для учёта материальных запасов в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для перепродажи.

К материальным запасам относятся:

Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

Предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической стоимости.

Фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учётом суммовых разниц, возникающих до принятия материальных запасов к бухгалтерскому учёту в случаях когда оплата производится в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублёвой оценкой фактически произведённой оплаты, выраженной в иностранной валюте. (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленный по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия её к бухгалтерскому учёту, и рублёвой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленный по официальному или иному согласованному курсу на дату её погашения.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту, а также сумм, уплачиваемых учреждение доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической стоимости. Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течении данного месяца.

Аналитический учёт материальных запасов ведётся на Карточках количественно-суммового учёта материальных ценностей.

Аналитический учёт продуктов питания ведётся в Оборотной ведомости по нефинансовым активам. Записи в Оборотную ведомость по нефинансовым активам производится на основании данных Накопительной ведомости по приходу продуктов питания и Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Ежемесячно в Оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца Материально-ответственные лица ведут учёт материальных запасов в Книге (Карточке) учёта материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Учёт операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри учреждения ведётся в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Таким образом, в МЛПУ «Городская больница № 14» материалы принимаются к учету по фактической стоимости, списание материальных запасов производится по средней фактической стоимости, аналитический учет ведется на карточках количественно-суммового учёта, а продуктов питания ведётся в оборотной ведомости по нефинансовым активам.

Практическая часть Задание № 1

Используя данные бухгалтерского учета на 01 сентября 200_г. необходимо произвести группировку имущества предприятия по составу и источникам образования средств. В каждой классификационной группе подсчитать итоговые суммы.

Задание № 2

Восстановить и записать содержание хозяйственных операций на основе корреспонденции счетов, исходя из следующих данных:

Задание № 3

Составить баланс на 01 сентября 200_г.

Открыть счета синтетического и аналитического учёта Сделать бухгалтерские проводки по счетам учёта на основе данных Журнала хозяйственных операций.

Подсчитать обороты за месяц и сальдо на конец месяца по каждому счёту.

Составить оборотные ведомости по счетам аналитического учета:

— по счету «Материалы»

— по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками

6. Составить шахматную и сальдовую оборотные ведомости по синтетическим счетам

7. Составить баланс на конец месяца Дано:

1.

2.

3.

4.

Решение: