Бухгалтерский учет расходов на продажу в торговле

1. Учет и списание расходов на продажу

2. Учет транспортных расходов

3. Учет расходов на тару

4. Учет расходов на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

5. Учет потерь товаров

6. Учет расходов на рекламу Библиографический список

1. Учет и списание расходов на продажу

Торговые организации учитывают расходы на продажу на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете учитываются также и управленческие расходы торговой организации, если организация ведет только торговую деятельность.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся. Независимо от срока возникновения и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации.

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Аналитический учет по балансовому счету 44 ведется по видам и статьям расходов.

2. Учет транспортных расходов

К транспортным расходам относятся:

транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;

плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и тому подобные услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;

плата за экспедиционные операции;

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи);

— стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина);

плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

Транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, могут не относиться на увеличение их стоимости, а включаться в состав расходов на продажу.

В этом случае такие расходы отражаются по счету 44 «Расходы на продажу» :

Дебет счета 44 К Кредит счетов 60, 76 — транспортные расходы, связанные с доставкой товаров;

Дебет счета 19

Кредит счетов 60, 76 — НДС со стоимости услуг по доставке товаров.

Учтенные транспортные расходы списываются на счета учета продаж:

Дебет счета 90

Кредит счета 44.

Если транспортные расходы учитываются непосредственно в стоимости приобретенных товаров, их учет рекомендуется производить с использованием счетов 15 и 16.

В случае, если транспортные расходы списываются на стоимость приобретенного товара частично, то такие расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

При включении транспортных расходов в себестоимость действуют следующие правила.

1.Транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой:

Дебет 41

Кредит 60 (76).

2.Если по условиям договора поставки (купли-продажи и т. п.) доставка товара осуществляется поставщиком и включается в цену приобретения товара, то такие транспортные расходы отражаются в себестоимости поступившего товара:

Дебет 41

Кредит 60 (76).

3.Стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т. д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

4. Расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости. В учете это отражается записью:

Дебет 10

Кредит 60.

3. Учет расходов на тару

К расходам на тару относятся:

расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);

расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;

амортизация тары-оборудования;

амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;

расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);

стоимость тары, списанной из-за естественного износа;

расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);

другие расходы на тару.

4. Учет расходов на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров

К этим расходам относят:

стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;

услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);

расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;

стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;

плата за временное хранение товаров на складах сторон них организаций;

расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);

— расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов — газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т. п.

5. Учет потерь товаров

Товарные потери могут возникать при транспортировке, хранении и реализации товаров.

В составе товарных потерь отражают:

потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках;

потери реализуемых вразвес товаров при хранении, подготовке к продаже и продаже вследствие усушки, раструски и распыла, раскрошки, утечки (таяние, просачивание);

потери в результате разлива при перекачке и продаже жидких товаров;

потери плодов и овощей в результате расхода веществ на дыхание;

потери вследствие порчи товаров, повреждения тары;

массу полимерной пленки, удаляемой при продаже сыров, поступивших упакованными в указанную пленку;

потери, обнаруженные в результате разницы между фактической массой тары и массой по трафарету;

отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом), продаваемых после предварительной разделки;

потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада;

отходы картофеля, овощей и фруктов;

потери охлажденного мяса и субпродуктов при замораживании (в том числе в блоках) в камерах холодильников;

потери парного мяса и субпродуктов при остывании и замораживании естественным холодом (вне камер холодильников);

потери мороженого мяса и субпродуктов при хранении в камерах холодильников;

потери в виде мясной крошки при разрубе мяса;

потери яиц при длительном хранении;

потери от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами при приеме, хранении и отпуске в торговых организациях, а также при перевозке транспортными средствами;

потери от боя и щербления стеклянной порожней посуды при приеме, хранении и отпуске в торговой организации, а так же при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи) и при транспортных перевозках;

потери от продажи тканей метражом (в результате разрезания);

другие подобные товарные потери;

потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Обнаруженные недостачи и потери товаров на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:

Дебет 94

Кредит 41/1 «Товары на складах».

Некомпенсируемые потери товарно-материальных ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций признаются убытками и отражаются:

Дебет 99

Кредит 41/1 «Товары на складах».

В торговле существует понятие «нормы естественной убыли».

Естественная убыль — это потери при хранении и реализации товаров, обусловленные физико-химическими свойствами товаров вследствие усушки, утруски, утечки, распыла, разлива и т. п. Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому их нормируют. На отдельные виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к стоимости или к натуральным показателям. Нормы разработаны для:

продовольственных товаров, свежих картофеля, овощей и плодов в розничной сети;

продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания;

свежих картофеля, овощей и плодов при длительном хранении на складах и базах разного типа;

продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах, хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания;

сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли;

мяса и мясопродуктов, мяса птицы и кроликов при холодильной обработке и хранении на холодильниках;

колбас и копченостей при хранении на холодильниках;

продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом.

Размер норм естественной убыли зависит от климатической зоны, видов и групп товаров, времени года, условий хранения и пр. На складах нормы естественной убыли зависят также от сроков хранения.

При партионном способе хранения товаров срок хранения исчисляют по партионной карте, исходя из даты поступления товаров и даты их отпуска.

Прри сортовом способе хранения определяют средний срок хранения товаров по формуле:

С = О / Р,

где О — средний суточный остаток товаров за период между инвентаризациями;

Р — однодневный оборот товара за межинвентаризационный период.

Средний суточный остаток товаров рассчитывается по формуле:

О = Сумма остатков товаров за каждый день хранения / Число дней в межинвентаризационном периоде.

Однодневный оборот исчисляется по формуле:

Р = Т / N,

где Т — оборот по товару за межинвентаризационный период;

N — количество дней в межинвентаризационном периоде.

Величина потерь от естественной убыли во всех случаях определяется по формуле:

Е = Т х Н / 100,

где Т — стоимость (масса) проданного товара;

Н — норма естественной убыли, %.

В настоящее время, торговая организация вправе самостоятельно решать, каким образом учитывать товарные потери: с использованием разработанных норм (до принятия новых), разработать нормы самостоятельно или списывать товарные потери по факту с составлением соответствующих актов. Порядок списания товарных потерь необходимо закрепить в учетной политике организации.

Списание товарных потерь производится по актам унифицированных форм.

Потери товара, обнаруженные при завесе тары, списываются на основании акта унифицированной формы ТОРГ-6.

Необходимость завеса тары по оприходованным товарам регистрируется в специальном журнале унифицированной формы ТОРГ-7.

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей следует составлять по унифицированной форме ТОРГ-15.

Акт на списание товаров составляется по форме ТОРГ-16.

Если потери товара происходят при подработке, подсортировке, перетаривании товаров, то следует составить акт по унифицированной форме ТОРГ-20.

Плоды и овощи списываются на основании акта о переборке (сортировке) плодоовощной продукции, составленного по унифицированной форме ТОРГ-21.

Пример 1

На складе проведена инвентаризация варено-копченой колбасы по состоянию на 15 апреля. Предыдущая инвентаризация была проведена 11 октября, т. е. межинвентаризационный период составил 180 суток.

Данные для расчета естественной убыли товаров, кг

Средний суточный остаток — 194 600 / 180 кг = 1081 кг.

Однодневный оборот — 49 400 / 180 = 274 кг.

Средний срок хранения — 1081 / 274 = 4 суток Норма естественной убыли варено-копченой колбасы при сроке хранения четверо суток — 0,086%.

Предельный размер естественной убыли колбасы при обороте 49 400 кг. И четерехсуточном сроке хранения составляет:

49 400×0,086 / 100 = 42,48 кг.

На основании расчета на общую сумму недостачи товара в пределах нормы составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет 44

Кредит 94 — на фактическую себестоимость недостающих товаров.

При списании сверхнормативных потерь за счет виновных лиц составляется бухгалтерская запись:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94.

Если виновный в недостаче не установлен, то недостача списывается за счет организации:

Дебет 91

Кредит 94.

6. Учет расходов на рекламу

Реклама — это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят следующие расходы:

на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат образцов товаров, демонстрационных залов;

на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.).

— на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.

на световую и иную наружную рекламу;

на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т. п.;

на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;

на уценку товаров, полностью или частично потерявшихсвое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;

стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.

В бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы принимаются только в пределах установленных Налоговым кодексом норм:

1)без ограничения в целях налогообложения принимаются следующие расходы на рекламу:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передача по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании;

2)в размере, не превышающем 1 процента выручки:

— расходы на прочие виды рекламы в течение налогового (отчетного) периода.

Под выручкой понимаются все поступления в денежной и натуральной форме от продажи товаров, прочего имущества и имущественных прав. В выручку не включаются косвенные налоги (НДС, акцизы).

Библиографический список

1. Макальская, А. К. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях [Текст] / А. К. Макальская // Бухгалтерский учет и налоги. — 2008. -№ 6. — С.77−81.

2. Маркарьян, Э. А. Финансовый анализ [текст] / Э. А. Маркарьян, Г. П. Герасименко. — Ростов на Дону: РГЭА. — 2008. 140 с.

3. Клинов, Н. Субъекты малого предпринимательства [Текст] / Н. Клинов // Финансовая газета. — 2009. — № 5. — С.13.

4. Ефимова, О. В. Финансовый анализ [текст] / О. В. Ефимова. -?5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2008. — 528 с.

5. Ендовицкий, Д. А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии [Текст]: научное издание / Д. А. Ендовицкий, Р. Р. Рахматуллина; под ред. Д. А. Ендовицкого. — М.: КНОРУС, 2009, -?264 с.