Налог на доходы физических лиц как инструмент социально-ориентированной налоговой политики

Актуальность темы

исследования. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) формирует значительную часть поступлений бюджета Российской Федерации. При этом особенностью сложившийся системы взимания налога на доходы физических лиц в России является, ярко выраженный, фискальный характер налога.

Значительная часть поступлений НДФЛ (95%) аккумулируется из доходов, обеспечиваемых налоговыми агентами, что составляет 1995,8 млрд руб. в 2011 г. консолидированного бюджета Российской Федерации или 20,53% объема всех поступлений в бюджет.

За прошедшее десятилетие в Российской Федерации кардинально увеличилась дифференциация граждан по социальным, имущественным, денежно-доходным признакам. В ежегодных отчетных материалах Федеральной службы государственной статистики РФ разница по доходу десяти процентов очень богатых граждан и десяти процентов очень бедных возросла до критического уровня. В начале прошлого десятилетия доходы обеспеченного населения превышали доходы низкообеспеченного в 13,9 раза, в 2006 г. — в 15,3 раза, а в 2010 г. — уже в 16 раз. К тому же на долю 10% самых богатых приходится 30,4% от общей суммы денежных доходов страны, а на долю самых бедных приходится всего 1,9% от всех полученных доходов населением Российской Федерации.1.

Существенные различия в уровне и качестве жизни крайне нежелательны в силу современных особенностей развития экономических отношений в России (наличие высокодоходных слоев общества, существование явления нетрудовых капиталов, диспропорция в региональном распределение капиталов, значительная дифференциация оплаты труда и др.). В зарубежной практике для сглаживания подобных.

Использованы материалы Федеральной службы государственной статистики РФ http:// www.gks.ru противоречий эффективно используются инструменты налогового регулирования, в том числе индивидуальный подоходный налог. В России же в настоящее время не прослеживаются существенные изменения в совершенствовании налогообложения доходов граждан с целью достижения социальной справедливости.

Другим немаловажным фактором, свидетельствующим о необходимости совершенствования механизма формирования налога на доходы физических лиц, является стабильно повышающийся объем скрытой оплаты труда и составляющий на данный момент, почти, одну треть в составе заработной платы налогоплательщиков .

Таким образом, назрела необходимость совершенствования в России модели НДФЛ. Данный процесс должен учитывать все потенциальные возможности этого вида налога, а также соответствовать сложившейся в государстве стратегии социально-экономической политики.

Все вышеизложенное обусловило актуальность темы данного исследования, его цели и задачи, теоретическую новизну и практическую значимость.

Степень изученности проблемы. Фундаментальные взгляды на развитие налоговой системы нашли отражение в трудах классиков наукиА. Смита, Д. Кейнса, А. Вагнера, Ж. Руссо, А. Маршала, А. Лаффера, отечественных ученых — С. Ю. Витте, A.A. Исаева, И. Х. Озерова, П. А. Столыпина, Н. И. Тургенева.

Существенный вклад в изучении проблем налогообложения, в том числе физических лиц, и развитие путей решения общих экономических проблем социальной справедливости внесли отечественные практические деятели и ученые-экономисты: С. Х. Аминев, A.B. Брызгалин, Н. В. Горский, Л. С. Кирина, В. Г. Князев, А. И. Косолапов, И. А Майбуров, Е.С.

Использованы материалы Федеральной службы государственной статистики РФ http:// www.gks.ru.

Мигашкина, Л. П. Павлова, В. Г. Пансков, И. А. Пушкарева, Б. А. Райзберг, М. В. Романовский, Д. Г. Черник, С. Д. Шаталов, Т. Ф. Юткина и другие.

В то же время, несмотря на распространенность и существенное количество исследований по проблемам налогообложения доходов физических лиц, в экономической литературе просматривается тенденция на общие установки, характеризующие налоговую политику государства. В большинстве научных трудов уделяется внимание лишь отдельным аспектам проблемы совершенствования налогообложения доходов граждан, в недостаточной степени присутствует комплексный подход к совершенствованию и разработке эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц с учетом развития индивидуального и семейного благосостояния населения. Недостаточная разработанность и изученность проблем функционирования государственной политики в области налогообложения доходов физических лиц, теоретическая и практическая значимость, актуальность исследуемых вопросов предопределили цель и задачи данного исследования.

Целью диссертационной работы является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по модернизации налогообложения доходов физических лиц на современном этапе социально-экономического развития России.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— раскрыть сущность и содержание социально-ориентированной налоговой политики и обозначить её приоритетные направления в области доходов физических лиц;

— исследовать роль и место налога на доходы физических лиц в системе налоговых отношений как эффективного инструмента налоговой политики;

— проанализировать роль налога на доходы физических лиц в формировании доходов государства с целью оценки фискальной составляющей налогообложения доходов в России и за рубежом;

— разработать систему оценки бюджетных колебаний изменения механизма исчисления налога на доходы физических лицвыявить направления совершенствования налогообложения доходов физических лиц с учетом сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков.

Научная гипотеза исследования заключается в выявлении направлений совершенствования системы налогообложения доходов физических лиц с учетом потенциальных возможностей налога, что будет способствовать раскрытию его социально-ориентированных характеристик.

Предметом исследования являются социально-экономические отношения, возникающие при налогообложении доходов физических лиц в Российской Федерации.

Объектом исследования являются механизмы реализации государственной политики налогообложения доходов граждан и действующий порядок исчисления в Российской Федерации НДФЛ.

Теоретическую и методологическую базу исследования сформировали положения, гипотезы, разработанные и изложенные в работах отечественных и иностранных ученых, консультантов-практиков в области государственных финансов, экономической теории, налоговых отношений по вопросам функционирования налогового механизма в налогообложении доходов физических лиц. В работе получили творческое развитие идеи, концепции, предложения и рекомендации, представленные в материалах конференций, дискуссий и обсуждений, нашедшие отражения в научной литературе, периодической печати, посвященные проблемам подоходного налогообложения граждан. В диссертации использовались законодательные акты, постановления Правительства Российской Федерации, Министерства Финансов РФ, закон о подоходном налогообложении Германии (Einkommensteuergesetz)3 и другие нормативные правовые документы, регламентирующие налоговые отношения, материалы и труды научных конференций и семинаров, а также публикации в специализированных периодических изданиях.

Методология диссертационной работы основана на принципах сравнительного анализа, анализа отчетности налоговых органов, методов анализа и синтеза, классификации, группировки и обобщения, статистического и иных методов. Анализ фактического материала представлен в виде таблиц, диаграмм и графиков.

Информационную основу исследования составили законы Российской Федерации, законодательные и иные нормативно-правовые акты Российской Федерации, официальные статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, ее методические и регламентирующие материалы, статистическая налоговая отчетность, материалы Палаты налоговых консультантов России, материалы официальной периодической печати, социально-экономических исследований, научно-практических конференций, симпозиумов, семинаров, электронные публикации и ресурсы интернета по проблеме исследования, материалы, сформированные автором в процессе практической деятельности.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретико-методических положений и практических рекомендаций, направленных на реформирование государственной политики в сфере налогообложения доходов физических лиц в целях обеспечения устойчивого, динамичного развития российской экономики и.

Закон о подоходном налогообложении ФРГ (Einkommensteuergesetz далее EstG) http://bundesrecht.juris.de/bundesrecht/estg/gesamt.pdf построения социально-ориентированного государства.

Научные результаты, выносимые на защиту: раскрыто экономическое содержание социально-ориентированной налоговой политики как системы целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства, охватывающих разработку основных направлений в налогообложении для достижени поставленных целей в области экономического и социального развития общества, семьи и индивидаисследован механизм формирования налога на доходы физических лиц, обеспечивающий возможности оптимального перераспределения доходов налогоплательщиковразработан методический инструментарий, позволяющий оценить внесение изменений в механизм исчисления налога на доходы физических лиц и его последствия для стабильных поступлений в бюджетвыявлены направления реформирования налогообложения доходов физических лиц, имеющие ярко выраженную социальную тенденцию в механизме исчисления налогаразработана модель эффективного взаимодействия государства и физических лиц, позволяющая использовать посемейный способ взимания НДФЛ и способствующая достижению социальной справедливости.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в приращении научных знаний в области совершенствования теоретических положений налогообложения доходов физических лиц и выводов, представленных в виде конкретных предложений, которые с одной стороны обеспечат социально-ориентированную направленность налога для граждан, а с другой стороны, расширят область применения налога, представят основу потенциального роста налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Теоретические положения, разработанные автором в диссертации, могут быть реализованы в работе законодательных органов с целью совершенствования системы обложения НДФЛ. В учебном процессе результаты исследования могут быть использованы для преподавания дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налогообложение физических лиц», «Налоговая политика Российской Федерации», при подготовке специалистов по специальности «Налоги и налогообложение», бакалавров и магистров по направлению «Экономика».

Тема диссертации соответствует паспорту научной специальности Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации: п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» (специальность 08.00.10 -«Финансы, денежное обращение и кредит»).

Апробация результатов исследования.

Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях: IV научно-практическая конференция «Актуальные проблемы и современные тенденции развития столичного мегаполиса» (Москва, 28 апреля 2006 г.), Международная научно-практическая конференция «Актуальные проблемы налоговой политики» (Екатеринбург, 17 апреля 2009 г.), научно-практическая конференция Московского городского университета управления Правительства Москвы «Теория и практика управления городом Москвой: состояние и перспективы развития» (Москва, 29 октября 2009 г.), «Современные тенденции и актуальные проблемы развития столичного мегаполиса» (Москва, 05 мая 2010 г.), Региональная научно — практическая конференция «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, отчетности, аудита и налогообложения (к 350-летию г. Иркутска)» (Иркутск, 26 ноября 2010 г.), III Международная научно-практическая конференция «Современная налоговая политика как компромисс частных и публичных интересов» (Йошкар-Ола, 10 мая 2012 г.).

Публикации. По теме диссертации автором опубликовано 10 работ, общим объемом 3,62 п.л., в том числе 3 работы общим объемом 1,4 п.л., в изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации для публикации основных результатов диссертационных исследований.

Структура работы. Структура и содержание работы обусловлены логикой, целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии из 135 источников и по объему составляет 175 страниц, включая 33 таблицы и 17 рисунков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Совершенствование налога на доходы физических лиц в Российской Федерации тесным образом переплетается с противоречиями, формирующимися при стремлении к финансовой эффективности и достижении справедливости в социальной сфере экономики. В нынешних условиях государственной налоговой политике в области подоходного налогообложения населения в нашем государстве присуще противоречивость, непоследовательность, преобладание тактических целей над более существенными и необходимыми.

Отход от принципов социальной справедливости в механизме исчисления налога и стремление к плоской налоговой ставке НДФЛ стало последствием преследования интересов государства и рыночной действенности подоходного налога. Отечественные финансы в настоящее время характеризуются по сравнению с промышленно развитыми странами довольно существенным сектором теневой экономики, небольшим уровнем жизни граждан, невысокими доходами большей части общества и не долгой продолжительностью жизни населения. Поэтому большинство экспертов, экономистов, ученых полагают, что подоходному налогу в России следует возвратить, присущую ему от природы, социальную направленность. И это первоочередная цель, большинство экономические, международных, политических, инновационные, научных достижений и успехов государства тесно переплетаются с распространенностью социального сектора государства.

Рассмотрение развития налоговой политики в нашем государстве дает основание считать, что существует превалирование в доходной части консолидированного бюджета отчислений от юридических лиц, хотя, в промышленно развитых странах — наоборот, преобладают налоги и отчисления с граждан. Главной причиной уменьшения количества налогоплательщиков — физических лиц являются естественные причины депопуляции граждан страны при одновременно слабом приросте миграционных процессов. Необходимы слаженные действия в демографической, экологической, миграционной, социальной политике, сопряженной с стратегией экономической политики, включающую в себя налоговую политику, направленной на достижение социальной эффективности, справедливости и ориентированности.

Для сглаживания дифференциации граждан были обоснованы и сформулированы предложения по переходу к формульно-скользящему механизму исчисления налога. Предлагается мягко прогрессивная система налоговых ставок. Данная шкала налоговых ставок призвана обеспечить не только достижение фискальных целей налоговой политики, но и реализацию задач уменьшения социальной дифференциации общества.

Для повышения финансовой независимости бюджетов и стимулирования увеличения налогооблагаемой базы также был сформулировано направление предоставления права физическим лицам уплаты подоходного налога по месту жительства.

В бюджетном кодексе Российской Федерации налог на доходы физических лиц перечисляется в бюджет того региона, в котором работает плательщик налога, а обычно большую часть расходов на здравоохранение образование, расходуются из бюджета, где живет налогоплательщик. Также вычеты по налогу налогоплательщик производит из бюджета своего места жительства, а налог зачисляется по месту нахождения налогового агента.

В данном ключе обращает на себя внимание задача о целесообразности трансформации порядка уплаты подоходного налога.

Решить данную задачу можно посредством предоставления права выбора самим налогоплательщикам в заявительном порядке о зачислении налога по месту жительства, сохраняя действующий порядок института налогового агента.

Другими словами, возможный механизм перечисления НДФЛ в бюджет по месту жительства налогоплательщиков может предоставить значительные положительные аспекты:

— Увеличит взаимосвязь между доходными поступлениями и осуществляемыми расходными операциями бюджетов потому, что НДФЛ будет перечислятся в бюджет того же уровня, откуда граждане возвращают безвозмездные услуги и социальные блага, поддержку;

— Предоставление права выбора налогоплательщикам возможности зачисления налога по месту своего жительства приблизит совместное налогообложение доходов, которое применяется в экономически развитых странах;

— Будет произведена унификация зачисления НДФЛ, начисленного индивидуальным предпринимателем и наемными гражданами. В настоящее время индивидуальные предприниматели зачисляют платеж по месту своей регистрации. Также, если в будущем будет произведен переход к прогрессивному налогообложению доходов граждан, то и доначисления НДФЛ будет производится по месту регистрации;

— Усовершенствуется процедура и уменьшится время возврата плательщиком налога налоговых вычетов потому, что они будут выплачиваться из единого бюджета, откуда были произведены и налоги;

— Увеличится размер собственных доходных поступлений муниципальных бюджетов и усилится их независимость и самостоятельность.

Также следует привести в соответствующий порядок доходных и расходных обязательств муниципальных бюджетов. С позиции местного уровня наглядно прослеживается диспропорция между расходами и доходами. Расходные обязательства складываются с учетом количества граждан, а доходы формируются от числа работающих налогоплательщиков на территории. При осуществлении предлагаемой модели расходы и доходы будут формироваться от числа граждан. Необходимо сказать, что внедрение альтернативного порядка позволит лучше обеспечить налогоплательщиков по месту жительства пакетом социальных услуг и сформирует лучшие условия.

В России в настоящее время функционирует, по большому счету, индивидуалистическая модель налогообложения доходов граждан, в которой объектом налогообложения выступает налогооблагаемый доход отдельного гражданина. Хотя, следует сказать, что данная модель включает ряд механизмов совместного налогообложения доходов семьи, посредством налоговых вычетов, в качестве варианта социального возмещения физическому лицу, произведенных гражданином затрат на здравоохранение, и для представителей семьи, на образовательный расходы и содержание детей в возрасте до 24 лет. Рассматривая практику подоходного налогообложения в промышленно развитых странах, можно констатировать, что по законодательству большинства стран семья тоже выступает субъектом налоговых отношений, а, вернее, совокупный доход семьи как объект налогообложения. В том ключе, если дети представляются льготной категорией, то их доход суммируется с доходом родителей и выступает единым объектом налогообложения с учетом возможных семейных коэффициентов.

Другими словами, используя позитивный опыт промышленно развитых стран, были сформулированы такие направления реформирования налогообложения доходов граждан в Российской Федерации, как использование формульно-скользящего механизма исчисления налога, совместного налогообложения, системы семейных коэффициентов, что должно способствовать социальной справедливости при исчислении налога на доходы различными категориями граждан, снизить налоговое бремя многодетных семей и низкооплачиваемых граждан.

Особенностью в формировании модели социально-ориентированного налогообложения граждан выступает дополнение объекта налогообложения. Налогообложению НДФЛ может подлежать не только доход индивидуального гражданина, а совокупный доход супругов. Таким образом, это обеспечит через налоговый инструмент реализацию поддержки семьи, ее развитие. Схожие налоговые механизмы практикуются в Германии, Великобритании, США, Канаде, а также в ряде других промышленно развитых странах.

Социально-ориентированная модель налога на доходы физических лиц обеспечит сокращение количества социальных услуг, предоставляемых государством. А также у семьи, как объекта налогообложения, возможно будет побольше оставаться свободных средств, доходов, а у ее членов появится мотивация к карьерному росту и большим заработкам.

Также, целесообразно перенять опыт промышленно развитых стран, например, во время расчета облагаемого дохода можно использовать семейные коэффициенты К тому же, в настоящее время следовало бы. распространять социальные льготы в механизме исчисления налога не только каждому гражданину, но и семье как субъекту налоговых отношений, что обеспечило бы возможность сохранять значительную часть дохода в семье, имеющих наибольшее количество детей. Семья, данным образом, обеспечивается максимальными, получаемыми ее активными представителями, доходами, и не должна завесить от социальных дотаций, субсидий из специализированных фондов. Данные мероприятия подтолкнут активных плательщиков налога к «белому» росту своих доходных поступлений и должны способствовать существенному снижению уклонится от установленного порядка налогообложения.

При осуществлении семейного налогообложения в Российской Федерации следует детально проработать целый комплекс вопросов. В Семейном кодексе Российской Федерации не фигурирует термин семья для целей налогообложения. Двояко трактуется ее сущность и особенности в группе отраслей права (трудовом, гражданском, жилищном). В публикациях ученых дефиниция семьи не так однозначна. Таким образом, для начала, должны быть сформулированы конкретные особенности, характеризующие граждан, обоюдно содержащих общее хозяйство и обоюдно проживающих граждан, к такому понятию как «семья», через закрепление его в соответствующих кодексах РФ. Также остается не решенным задача обложения лиц, существующих в «гражданском» браке. Хотя она может быть сформулирована достаточно просто, по стандартам и критериям, зарегистрированного, законного брака в соответствии с установленным порядком РФ. Также это обеспечит стимулирование продолжительных семейных отношений. Для стимулирования браков и развития институтов семьи целесообразно ввести зависимость не только по уровню доходов в семьях, но и по количеству, отсутствию или наличию иждивенцев, детей, пенсионеров, находящихся на содержании. Другими словами, будет осуществляется поддержка семьи, рождаемости.

Данная модель учитывает опыт совместного налогообложения доходов граждан в промышленно развитых странах, а также основывается на ряде авторских предложениях. В данной модели подоходного налогообложения граждан с индивидуалистическим подходом в налогообложении вводится также семейная, совместная возможность налогообложения доходов, в котором объектом выступает доход супругов. Данные мероприятия направлены на поддержку семьи, обеспечение более справедливого перераспределения налогового бремени между плательщиками налогов с разным материальным положением.

На промежуточном этапе необходимо учесть возможность смешанной модели налогообложения, когда будет функционировать налогообложение и индивидуальное и семейное. Гражданам предоставляется право выбора одного из вышеописанных способов налогообложения, который они предпочтут. Данные мероприятия обеспечат снижение, связанных с обложением налога, негативных настроений в обществе.

Таким образом, для формирования в Российской Федерации социального государства целесообразно сформировать законодательную базу по задачам семейного налогообложения доходов. При этом главная задача состоит не в формировании отдельных поправок к действующей модели налогообложения доходов граждан, а в унификации существующего законодательства в области налогообложения в соответствие с Конституцией Российской Федерации и главными принципами налогообложения, закрепленными Налоговым Кодексом Российской Федерации, с учетом существующей социально-экономической ситуации в России.

Серьезное внимание следует посветить реализации семейного налогообложения. Поэтому в начале совершенствования действующего законодательства, следует предусмотреть этапность реализации совместного налогообложения доходов граждан, которые должны опирается на опыт промышленно развитых стран и на свои собственные особенности государственной налоговой политики. Поэтому был сформулирован переход к совместному налогообложению, использующий этапность, логичное выполнение которых будет способствовать успешному введению в налоговую политику страны семейного налогообложения.

Выполнение поставленных целей будет способствовать раскрытию возможностей налога на доходы физических лиц как инструмента социально-ориентированной налоговой политики.