Учет и контроль в системе управления производством продукции виноградарства

В условиях рыночной экономики для обеспечения четкого управления работой организации, анализа и контроля за состоянием хозяйственных средств и источников, результатами хозяйственной деятельности и сохранностью собственности необходим поиск различных рациональных и эффективных рычагов проведения аграрной реформы.

Основой эффективной деятельности субъектов хозяйствования, в том числе и в агросфере, выступает четко налаженная система учета и контроля. Независимо от организационно-правовой формы хозяйствования организации бухгалтерский учет необходим как инструмент, подтверждающий юридическую и финансовую обоснованность действий, ее взаимодействие с органами государственного управления с целью соблюдения установленных норм и правил. Вместе с тем бухгалтерский учет служит первоосновой обеспечения эффективной хозяйственной деятельности, что невозможно без управления.

Многоукладная экономика, представленная различными формами собственности и видами хозяйствования, а также экономические методы управления организациями и их сегментами предполагают коренные преобразования системы бухгалтерского учета с использованием отечественных прогрессивных методов и международного опыта учета в условиях рынка.

В последние годы, основываясь на опыте зарубежных стран бухгалтерский учет подразделяют на финансовый и управленческий учет. В финансовом учете формируется информация о деятельности организации в целом, по общим показателям деятельности предприятия. Данные финансового учета сводятся в финансовой отчетности и в установленном порядке представляются внешним пользователям: учредителям организации, налоговым органам, органам статистики, банковским, финансовым учреждениям. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой организации. В управленческом учете формируется внутренняя информация о деятельности предприятия, т. е. информация для конкретных нужд управления предприятием. По нашему мнению составной частью управленческого учета является производственный учет, назначение которого заключается в подготовке бухгалтерской, оперативной, плановой, контрольной и аналитической информации в ходе процесса воспроизводства.

Традиционно учет затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости занимает доминирующее место в фирмах развитых рыночных стран, так как является информационной базой для принятия и прогнозирования управленческих решений: какую и сколько продукции производить, сколько и каких производственных запасов приобретать, по какой цене будет реализовы-ваться производимая продукция и сколько при этом можно будет получить прибыли и т. д.

Производство продукции виноградарства становится одним из важных и сложных проблем сельского хозяйства. От успешного решения проблем сельского хозяйства, в том числе виноградарства, зависит экономическая независимость в обеспечении страны продуктами питания, животноводства кормами и промышленности сельскохозяйственным сырьем.

Республика Дагестан располагает достаточным производственным потенциалом, позволяющим вести агропромышленное производство на высокоинтенсивной и индустриальной основе. Виноградарство и виноделие издавна являются национальной и наиболее приоритетной отраслью агропромышленного комплекса Дагестана. Учитывая благоприятные почвенно-климатические условия, избыточность трудовых ресурсов, опыт и традиции местного населения, усилиями нескольких поколений дагестанского народа, ученых, специалистов здесь были созданы высокопродуктивные виноградники и образцовые предприятия винодельческой промышленности.

При этом следует учесть, что при нынешней геополитической ситуации и территориальных границах Российской Федерации основными производителями виноградо-винодельческой продукции становятся Республика Дагестан, Краснодарский край и, отчасти, другие регионы Северного Кавказа. Только здесь имеются оптимальные экологические и организационно-экономические условия и предпосылки для производства конкурентоспособной продукции.

Федеральная Программа развития виноградарства и виноделия России направлена на поддержку развития промышленного виноградарства в этих регионах, потому что только здесь существуют весьма благоприятные условия не только для производства конкурентоспособных вин и коньяков, но и выращивания высококачественного столового винограда с различными сроками созревания и обеспечения свежим виноградом промышленных центров страны.

Поэтому здесь возникает объективная необходимость совершенствования управления производством, усиления действенности его функций и рационального использования производственных ресурсов. Осуществление этих мероприятий в свою очередь требует совершенствования бухгалтерского учета и внутреннего контроля, усиления их роли в управлении процессами производства.

Усилиями научных и практических работников создано немало передовых и прогрессивных методов, методик и приемов в деле рациональной организации бухгалтерского учета и его основной составной части — управленческого (производственного) учета. Они нашли отражение в работах А. Ф. Аксененко, Н. Г. Белова, А. Я. Бажова, М. А. Бахрушина, А. Д. Ларионова, И. А. Ламыкина, П. П. Новиченко, В. Ф. Палия, М. 3. Пизенгольца, А. Д. Шеремета, М.Ф. Овсий-чук, Н. П. Кондраков, М. Я. Штейнмана, Л. И. Хоружий и других. Однако, многое из этого не нашло широкого применения в организациях.

Вместе с тем, ряд вопросов изучаемой проблемы не получает достаточно полного решения применительно к сельскохозяйственным организациям и их основным видам деятельности. Кроме того, в сельском хозяйстве в связи с образованием новых организационно — правовых экономических субъектов и форм хозяйствования, с предоставлением организациям полной самостоятельности в решении вопросов деятельности и выбора общепринятых форм и методов бухгалтерского учета, вопросы учета и контроля затрат на производство продукции и калькуляции ее себестоимости для решения различных задач управления требуют детального изучения и дальнейшего совершенствования.

В связи с этим, исследование и обоснование методики организации управленческого учета и в частности учета и контроля издержек производства продукции, калькуляция ее себестоимости, и разработка возможных путей их совершенствования в виноградарстве сельскохозяйственных организаций Республики Дагестан имеет важное теоретическое и практическое значение, что и определило выбор темы диссертации, цель и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования

.

Целью диссертационного исследования является разработка методики организации производственного учета, как составной части управленческого учета виноградарских предприятий на основе научного анализа теории отечественных и зарубежных теоретических разработок и практического опыта.

В соответствии с целью исследования в диссертации поставлены и решены следующие задачи:

• рассмотрены роль и функции учета в системе управления аграрным производством;

• теоретически и методологически обоснованы издержки производства при формировании себестоимости продукции, особенности классификации и задачи совершенствования их учета в виноградарстве;

• обоснованы более прогрессивные модели управленческого (производственного) учета и его объекты в виноградарстве в условиях рынка;

• проведен анализ современного состояния учета на предприятиях виноградарства и выявлены общие недостатки, на устранение которых направлены основные рекомендации исследования;

• проведен анализ существующей практики первичного учета затрат, выхода и контроля сохранности продукции и разработаны рекомендации по их совершенствованию;

• разработаны рекомендации по совершенствованию аналитического и синтетического учета затрат и повышению его контрольных функций и функций управления производством продукции виноградарства;

• предложены рекомендации по совершенствованию калькуляции себестоимости применительно к современным требованиям управления процессом производства продукции виноградарства;

• разработаны рекомендации по учету использования вторичных сырьевых ресурсов в отрасли виноградарства;

• разработаны рекомендации и обоснованы организационные, методические и технические аспекты внутреннего контроля цикла производства и затрат виноградарства.

Объект исследования.

Предметом исследования являются процессы учета и контроля затрат на производство продукции виноградарства. Объектом исследования явились виноградарские предприятия Республики Дагестан. Углубленные исследования проводились на базе организаций ГУП «Манаскентский», ГУП «Каякентский», ГУП «Буйнакский», ГУП «Каспий», ГУП «Уллубийский» и др.

Методика исследования.

В процессе исследования применялись абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, социологический и другие методы исследования, а также элементы метода бухгалтерского учета.

При проведении исследования использовались законодательные нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету и налогообложению в Российской Федерации, инструктивные и методические рекомендации по бухгалтерскому учету для сельскохозяйственных организаций Министерства сельского хозяйства РФ, материалы периодической печати, данные статистических сборников Росстата РФ, данные регионального комитета государственной статистики Республики Дагестан, данные НИИ сельского хозяйства Республики Дагестан, бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета организаций Республики Дагестан.

Научная новизна.

Научная новизна выполненной работы заключается в том, что в диссертации обоснована методика производственного учета, предпринята попытка разработать и обосновать ряд предложений по организации и внедрению управленческого учета, а также совершенствованию его методики, отвечающих текущим и перспективным направлениям развития теории и практики управленческого учета в современных условиях хозяйствования.

В процессе исследования получены теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну исследования и являющиеся предметом защиты:

• обоснована модель организации учета, включающая технологические основы реализации методов производственного учета в виноградарстве;

• предложены объекты и состав статей учета затрат по процессам и циклам производства продукции виноградарства с учетом требований управленческого учета;

• разработаны рекомендации по совершенствованию первичного, синтетического и аналитического учета, повышению его контрольных и аналитических функций в виноградарстве, в основе которых положены попроцессно-нормативный метод учета;

• дополнены показателями формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета затрат и выхода продукции виноградарства;

• уточнены способы калькулирования себестоимости продукции виноградарства с целью решения различных задач управления производством;

• обоснованы предложения по учету вторичных сырьевых ресурсов, возникающих на технологических этапах (стадиях) производства продукции виноградарства;

• разработаны рекомендации по организации, методики и техники проведения внутреннего контроля цикла производства и затрат виноградарства в современных условиях.

Практическая значимость работы. Реализация результатов исследования позволит: формировать информацию, которая будет способствовать рациональному управлению виноградарскими хозяйствамииспользовать сочетания различных систем и методов учета затрат с целью повышения информативности данных о затратах на производство продукции виноградарстваповысить достоверность и полноту информации при принятии управленческих решенийосуществлять оперативный контроль за издержками производственного процесса на каждом его этапедостоверно оценивать результаты деятельности внутренних подразделений с учетом их реального вклада в достижение конечной цели. Результаты исследования могут быть использованы при совершенствовании бухгалтерского учета и контроля затрат.

Апробация и реализация результатов исследования.

Основные положения диссертационной работы были доложены и одобрены на научно-практических конференциях: «Научная конференция преподавателей МСХА им. К. А. Тимирязева (2000, 2001, 2002гг.), Всероссийская научно-практическая конференция «Бухгалтерский учет и аудит в организациях АПК» (2001г.), Всероссийская научно-практическая конференция «Учет и налоги в агропромышленном комплексе» в рамках конгресса бухгалтеров и аудиторов России (2001г.), «Научная конференция молодых ученых МСХА им. К.А.Тимирязева» (2002,2003,2004гг.). Рекомендации, разработанные в диссертации, были приняты Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Дагестан на научно — техническом совете АПК к практическому внедрению (справка о внедрении № 73 от 25.03.04). Отдельные рекомендации внедрены в ГУП «Каякентский», «Манаскентский». По результатам исследования опубликовано семь научных статей общим объемом 3,05 п.л.

Структура работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы и приложений. Работа изложена на 207 страницах машинописного текста, содержит 33 таблицы, 13 рисунков и схем, 25 приложений. Список использованной литературы включает 167 наименований.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

1. Анализ современного состояния отрасли виноградарства в целом по России и в Республике Дагестан показал, что несмотря на ряд негативных тенденций в экономике, виноградарство является национальной и наиболее приоритетной отраслью агропромышленного комплекса. Законом «О винограде и вине», принятым Народным Собранием Республики Дагестан удалось законодательно закрепить приоритетность виноградо-винодельческой отрасли в народном хозяйстве республики, определить и обозначить районы и микрорайоны преимущественного развития промышленного виноградарства, а именно для выращивания высококачественного винограда и выработки конкурентоспособных вин и коньяков в целях вхождения на российские и международные рынки. Нашли отражение такие весьма важные вопросы дальнейшего развития виноградарства республики, как научное, проектно-технологическое и кадровое обеспечение отрасли, а также источники ее финансирования. Однако для привлечения реальных прямых инвестиций необходимо поднять уровень и культуру управления отраслью. На данном этапе развития приоритетной задачей следует считать организацию эффективного управления отраслью. При этом внимание следует сосредоточить на основных приоритетах, к которым относятся в первую очередь организация эффективного управления производственным процессом и соблюдение на предприятиях технологических нормативов, которые обеспечивают эффективный срок эксплуатации насаждений.

2. В современных условиях основной проблемой виноградарских хозяйств является несоблюдение технологии и слабая организация производства. Неохо-димо отметить ослабление внимания к отрасли со стороны руководства, нарушение экономических связей и рынков сбытадиспаритет ценполный износ основных и оборотных средств виноградарских хозяйств и т. д. в связи с чем в целях эффективного управления отраслью и контроля использования имеющихся ресурсов возникает потребность в получении управленческой информации. Такая информация может быть сформирована в рамках системы управленческого учета, которая должна служить основным источником, для принятия наиболее эффективных и оптимальных управленческих решений.

3. На основе проведенного в рамках исследования анализа трудов отечественных и зарубежных ученых-экономистов можно сделать вывод, что управленческий учет как информационная система трактуется достаточно широко. Нами уточнено, что управленческий учет представляет собой систему регистрации, идентификации, упорядочения, систематизации, измерения и интерпретации информации о процессах воспроизводства для принятия управленческих решений. Основными функциями управленческого учета в системе управления являются оценочная и информационная функции.

Информационное обеспечение — одна из важнейших обеспечивающих функций, качество которой является определяющим фактором обоснованности принимаемого решения и эффективности функционирования системы менеджмента. Основное качественное требование к управленческому учету заключается в полезности его информации для принятия управленческих решений различными группами внутренних пользователей. Чтобы информация была полезной, к бухгалтерскому учету предъявляются такие требования, как сопоставимость планируемых и учетных показателей, достоверность учетных данных, оперативность учета, полнота и простота учета его экономичность.

Информация, полученная в рамках системы управленческого учета, используется, как правило, для принятия краткосрочных управленческих решений, принятие долгосрочных решений затруднено, что связано с невозможностью установления промежутка релевантности. Использование информации управленческого учета для принятия стратегических управленческих решений затруднено, так как принятие таких решений осуществляется в условиях неопределенности, а на эффективность стратегических управленческих решений влияет в первую очередь не концепция стратегии снижения издержек, а концепция конкурентоспособности на основе исследования поведения потребителя.

4. Важное организационно-методическое значение при внедрении системы управленческого учета имеет научно обоснованное определение объекта учета затрат. Теоретические исследования и изучение практики учета затрат в виноградарстве анализируемых хозяйств позволяет сделать вывод о том, что в условиях рынка с учетом потребности информации в системе управления производством, объектами учета затрат в данной отрасли должны стать этапы технологических процессов производства в пределах каждого цикла производства продукции. При этом возможны два варианта организации управленческого учета по этим объектам: при простом ведении попроцессного метода учета затрат по каждому виду технологического процесса производства конкретной культурыпри попроцессно-нормативном методе учета затрат по технологическим процессам, но в целом по хозрасчетному подразделению. При последнем варианте отклонения затрат от их нормативных величин выявляется в бухгалтерии хозяйства по культурам и технологическим процессам (работам) производства продукции. Поэтому предлагается, сельскохозяйственным организациям иметь возможность выбора любого из приведенных вариантов организации аналитического учета по указанным объектам.

5. Для организации управленческого учета уточнена классификация методов и систем учета затрат в виноградарстве. В основу классификации методов учета издержек производства должен быть положен порядок сбора и обобщения затрат на производство по объектам учета. Учитывая признаки классификации методов учета затрат на производство продукции, в сельском хозяйстве учет производственных затрат можно охарактеризовать следующими методами: по-заказный, попередельный, попроцессный. В основу классификации систем учета затрат положен признак полноты включения затрат в себестоимость продукции. Учитывая данный признак классификации, как в отечественной, так и в зарубежной практике, можно выделить следующие системы: систему полного учета затрат и систему «директ-костинг».

Эти системы редко используются в чистом виде. Наиболее часто используется сочетание этих систем с системой стандарт-кост. В настоящее время организации свободны в выборе методов и систем учета затрат, поэтому виноградарские хозяйства могут использовать различные сочетания вариантов систем и методов учета затрат. Однако в любом случае эффективная система управленческого учета должна предусматривать нормативный учет по центрам ответственности.

6. Центры ответственности целесообразно выделить в тех местах, где можно контролировать затраты. В сельскохозяйственных организациях Республики Дагестан можно организовать три типа центров ответственности: центры затрат (контролируют только затраты) — центры прибыли (контролируют затраты и поступления) — центры инвестиций (контролируют затраты, поступления и инвестиции в собственные активы). Исследования показали, что наиболее информативной для принятия управленческих решений следует считать систему управленческого учета, которая включает в себя нормативный учет затрат по центрам ответственности с использованием системы «директ-костинг».

7. Важным аспектом при развитии системы управленческого учета и его внедрении имеет правильное построение номенклатуры статей затрат в планировании и учете. Действующая номенклатура статей затрат на производство продукции виноградарства требует дальнейшей доработки и совершенствования. Основными критериями для выделения затрат в отдельную статью следует считать не только их удельный вес в структуре себестоимости, но и непосредственная связь с процессом производства. Предложенная нами номенклатура статей затрат на производство продукции позволит оптимально учитывать затраты как по отдельным подразделениям, так и по организации в целом. Все это способствует внедрению попроцессно-нормативного метода, обеспечит возможность организации учета затрат по системе «директ-костинг» в сочетании с нормативным методом учета, создавая возможность более точного и обоснованного планирования и нормирования затрат, их оперативного анализа и контроля.

8. Для более обоснованного и полного учета затрат, оценки деятельности трудовых коллективов и эффективности производства продукции виноградарства, а также сокращения трудоемкости операций и усиления контрольных функций учета за полнотой поступления, оприходования и сохранности продукции рекомендуется применять усовершенствованные формы первичных документов, а также выделены основные направления совершенствования первичного учета затрат. Поэтому совершенствование форм первичных документов является необходимым этапом при разработке и внедрении систем управленческого учета. Введении в первичные документы таких реквизитов, как фактический и нормативный расход ресурсов, фактическая и нормативная потребность, фактическая и планово-учетная цены в формы первичных документов позволит более оперативно формировать предложенный нами к использованию регистр «Ведомость учета и анализа отклонений фактических затрат от нормативных», на основании которой возможно анализировать отклонения с целью контроля деятельности центров ответственности.

9. В целях совершенствования учета затрат по центрам ответственности в диссертации предложена новая форма производственного отчета, позволяющая учитывать, контролировать и анализировать затраты на производство в соответствии с моделью управления «затраты — выпуск» с использованием системы нормативный «директ-костинг». В целях совершенствования сводного документирования разработана форма сводного производственного отчета, позволяющего аккумулировать информацию о деятельности всех подразделений по технологическим процессам.

10. Для создания надежной системы информации управленческого учета установлено, что часть функций и обязанностей по учету затрат, контролю и анализу следует передать непосредственно в центры ответственности. В соответствии с предложенной схемой себестоимость продукции формируется в подразделениях.

11. Информация о затратах, формируемая в настоящее время в рамках системы финансового учета, недостаточно аналитична. На ее основе невозможно осуществить оперативный анализ в разрезе статей затрат управленческого учета. В целях совершенствования синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции виноградарства в диссертации предложена схема корреспонденций счетов, которая предполагает использовать свободные синтетические счета третьего раздела плана счетов «Затраты на производство». По нашему мнению, для учета затрат целесообразно открывать отдельные синтетические счета для учета переменных, условно-переменных и постоянных затрат. Использование предложенной методики дает возможность отражать в управленческом учете отклонения по отдельным статьям переменных, условно-переменных и постоянных затрат, что повысит аналитичность и оперативность учета в системе управления эффективностью производства.

12. В условиях рыночных отношений возникает объективная необходимость более активно использовать показатель себестоимости продукции в процессе управления производственными затратами, формирующими ее реальную величину. Себестоимость продукции должна стать инструментом управления и основой для принятия оперативных управленческих решений. Порядок определения себестоимости для целей управления должен быть строго регламентирован. Современные системы калькулирования себестоимости продукции должны быть более сбалансированными и соответствовать принципам и правилам признания расходов в бухгалтерском учете и потребностям управленческого персонала в информации для принятия оптимальных управленческих решений. В связи с этим в диссертации обоснованы предложения по использованию многовариантных и многоступенчатых калькуляций.

13. В целях обоснованного и точного исчисления себестоимости продукции виноградарства предлагается: распределять на объекты производства и калькуляции отдельные виды затрат, носящие длительный характер действия (удобрения), таким образом чтобы их доля, включаемая в себестоимость продукции в отчетном периоде соответствовала проценту действия и последействия и количеству продукции, производимой в том же периоде. Общие технологические затраты между объектами калькуляции целесообразнее разделять пропорционально доле площади, необходимой для получения урожая. Предлагается учитывать качество и исчислять себестоимость продукции с учетом качества. При калькулировании себестоимости продукции в качестве объектов калькуляции необходимо считать не только конечные виды продукции, но и виды работ в конце этапа технологического процесса. Это позволяет обеспечить контроль и управление за уровнем издержек производства на этапе каждого технологического процесса и обеспечивает максимально прямое отнесение затрат по назначению. Для анализа окупаемости технологических затрат, а также для принятия соответствующих управленческих решений по принципу «затраты — выпуск» предлагается методика расчета себестоимости по переменным и прямым затратам.

14. Учет использования и переработки даже одного из отходов вторичных сырьевых ресурсов виноградарства — древесной обрези может стать важным фактором повышения общей эффективности виноградарства за счет реализации продуктов его переработки. Для этого следует строить малые предприятия как на крупных агропромышленных предприятиях, так и на межхозяйственной (кооперативной) основе в виноградопроизводящих районах Дагестана, работающих на дешевом вторичном сельскохозяйственном сырье — отходах местного основного производства. Это позволит не только трудоустроить здесь избыточную рабочую силу, получить дополнительные денежные доходы виноградарским предприятиям от этих новых производств для решения проблемы социального развития села, но и переходить на малоотходное производство в ви-ноградо-винодельческом подкомплексе, резко сократить загрязнение окружающей природной среды сельской местности отходами виноградарства и виноделия.

15. Для повышения действенности учета, эффективности управления структурными подразделениями организации, предлагается внедрение внутреннего контроля в хозяйствах. Для этой цели рекомендуется использовать предлагаемые организационные и технические аспекты, а также методологию проведения внутреннего контроля цикла производства и затрат в виноградарстве.