Проблемы оценки результатов хозяйственной деятельности промышленных предприятий

Актуальность темы

Особенность современного этапа экономического развития нашей страны заключается в развернувшемся, но еще не завершенном переходе к рыночной экономике. Экономическая ситуация в России в настоящее время характеризуется постоянными изменениями в законодательстве, неэффективной системой налогообложения. Все это влияет на оценку результатов хозяйственной деятельности предприятий, не позволяет предприятию реализовывать стратегию долгосрочного планирования. Поэтому в условиях тяжелого экономического положения, вызванного половинчатостью и непоследовательностью в проведении экономической реформы, когда старая командно-административная система не функционирует, а новая система еще не заработала, объективная оценка результатов хозяйственной деятельности предприятий приобретает исключительную важность.

Результаты хозяйственной деятельности предприятий характеризуются такими важнейшими экономическими показателями — как добавленная стоимость, прибыль, рентабельность. Они определяют конкурентноспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, отражают экономические интересы предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям. Кроме того, экономические результаты деятельности предприятий далеко небезразличны налоговым органам — с точки зрения способности предприятия своевременно и полностью оплачивать налоги, банкам — при решении вопроса о целесообразности или нецелесообразности выдачи им кредита, предприятиям — партнерам — для того чтобы получить ответ на вопрос, насколько выгодно сотрудничество с данным предприятием.

В настоящее время к множеству проблем, накопившихся за годы, предшествующие началу реформ, прибавляются новые внутренние и внешние проблемы предприятий, связанные с переменами в обществе и условиями хозяйствования. К таким проблемам относятся: нестабильность социально-экономической средыпадение спроса на продукцию как следствие общеэкономического спадахронический недостаток оборотных средств и капитальных вложенийнеобходимость значительных затрат на поиск нового места в деловой среде при отсутствии макроэкономических и отраслевых ориентиров и другие.

В последнее время в научной литературе опубликовано большое количество методических рекомендаций по оценке результатов хозяйственной деятельности предприятий. Большой вклад в изучение проблем оценки результатов экономической деятельности предприятий внесли А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин, Е. В. Негашев, Баканов М. И., Ефимова О. В., Крейнина М. Н., Ковалев В. В., Савицкая Г. В. Однако, предлагаемые ими методики либо предназначались для условий административно-плановой экономики, либо в значительной мере заимствованы у зарубежных авторов. В основном методики базируются на анализе финансовых коэффициентов используемых в западной практике. Однако, механическое перенесение зарубежного опыта чаще всего оказывается неэффективным из-за того, что не учитывается отечественная специфика деятельности российских предприятий в силу постоянно меняющихся стандартов российского бухгалтерского учета.

Таким образом, актуальность избранной темы определяется необходимостью не только раскрыть теоретические и методические аспекты оценки результатов хозяйственной деятельности в современных условиях, но и рассмотреть необходимость разработки комплексной системы для оценки экономических результатов хозяйственной деятельности предприятий.

Цель и задачи исследования

Целью диссертации является разработка методических проблем оценки результатов хозяйственной деятельности предприятий. В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие задачи:

• выбор и обоснование показателей оценки экономических результатов хозяйственной деятельности промышленных предприятий;

• разработка классификации и анализ факторов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности предприятий;

• анализ существующих отечественных и зарубежных методик оценки экономических результатов хозяйственной деятельности предприятийобоснование необходимости использования баланса экономического оборота для оценки результатов хозяйственной деятельности;

• разработка модели оценки и прогнозирования результатов хозяйственной деятельности предприятий в лесной промышленности региона.

Объект исследования: хозяйственная деятельность предприятий лесной промышленности Приморского края. Исследование эффективности существующих и предлагаемых методических положений по оценке и прогнозированию результатов хозяйственной деятельности выполнено с использованием важнейших показателей хозяйственной деятельности, имеющихся в материалах Государственного комитета по статистике Приморского края и документации финансовой отчетности предприятий лесной промышленности Приморского края.

Предметом исследования является процесс формирования системы оценки результатов хозяйственной деятельности предприятий промышленности в условиях перехода к рыночной экономике.

Методология и методика исследования. Теоретическую и методическую основу работы составили труды отечественных и зарубежных авторов, законы РФ, Положения по бухгалтерскому учету.

При проведении исследования использовались методы научной абстракции, экономической и математической статистики, финансового анализа. Описание и обработка данных осуществлялась с помощью дескриптивных и предикативных моделей, в том числе корреляционнорегрессионного анализа, метода многопараметрического математического моделирования, использовался метод аналитических коэффициентов.

Для проведения непосредственных расчетов использовались пакеты статистических прикладных программ «Мезозавр», «Множественная регрессия», программы по экономическому анализу «Альт-финанс» и «Аудит-эксперт».

Научная новизна диссертации заключается в следующем: • предложено использовать добавленную стоимость в качестве показателя объективно оценивающего конечные результаты хозяйственной деятельности отечественных предприятий;

• выявлены и классифицированы факторы, не учитываемые ранее при оценке результатов хозяйственной деятельности предприятий;

• разработана методика оценки конечных результатов хозяйственной деятельности предприятий лесной промышленности с использованием баланса экономического оборота;

• предложена модель, позволяющая выявить влияние внешних и внутренних факторов для оценки и прогнозирования результатов хозяйственной деятельности предприятий лесной промышленности и других отраслей с подобным хозяйственным циклом.

Практическая значимость. Полученные в исследовании результаты могут быть использованы для оценки экономических результатов хозяйственной деятельности предприятий в условиях автоматизированной и ручной обработки данных.

Построенный на примере предприятий лесной промышленности баланс экономического оборота может быть использован в практической деятельности всех хозяйствующих субъектов.

Использование на предприятиях лесной промышленности Приморского края многопараметрической модели прогнозирования прибыли позволяет исследовать зависимость прибыли от внешних и внутренних факторов, устанавливать закономерность ее изменения, определять пропорции и соотношения между отдельными параметрами, оптимизировать хозяйственную деятельность.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации освещались в опубликованных работах и обсуждены в выступлениях автора на научных конференциях: «Актуальные проблемы менеджмента в условиях реформирования российской экономики», г. Владивосток, октябрь 1998 г., «Проблемы регулирования экономических и социальных процессов в России», г. Владивосток, декабрь 1998 г., «Социально-экономические приоритеты российского общества», г. Екатеринбург, апрель, 2000 г.- на семинарах и заседаниях кафедры бухгалтерского учета и статистики Дальневосточной государственной академии экономики и управления. Методика прогнозирования результатов экономической деятельности предприятий, апробирована в ОАО «Приморсклеспром».

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включает 14 таблиц, 10 рисунков и 17 приложений.

Заключение

.

Проведенные в. диссертационной работе исследования позволяют сделать следующие выводы:

1. При переходе к рынку принципиально меняется положение предприятия в хозяйственной системе общества. Степень теоретической разработанности вопросов оценки конечных результатов хозяйственной деятельности предприятий не соответствует современным потребностям. Научное значение этой задачи особенно возрастают в условиях действия новых законов, переходе отечественного бухгалтерского учета на международные стандарты, которые коренным образом изменяют экономические отношения и требуют разработки соответствующих методов их регулирования.

2. В работе рассматривались показатели конечных результатов деятельности предприятий — как абсолютные (прибыль), так и относительные (рентабельность, доходность, прибыльность), и категории их формирующие — различные виды дохода, включающие, не используемые в российской практике (валовая добавленная стоимость, маржинальный доход). В качестве критерия, который полностью отражает конечный результат производства на уровне предприятия, мы предлагаем использовать показатель добавленной стоимости. Данный. показатель позволяет совместить интересы всех хозяйствующих субъектов, включая интересы национальной экономики.

3. В условиях перехода к рынку важная роль в обеспечении интенсификации производства и повышения заинтересованности производителя в результатах труда принадлежит прибыли. В диссертационной работе понятие прибыли рассмотрено в двух аспектах. Помимо ее определения как категории общественно-экономической формации, дано понятие прибыли в качестве финансового результата деятельности фирм. Прибыль в качестве общественно-экономической формации, определяется как часть стоимости созданного прибавочного продукта, а в состав прибыли, выполняющей роль результата хозяйственной деятельности, включается помимо прибавочного продукта и необходимый (в виде части общественных фондов потребления), а также часть перераспределенного дохода, созданного на других предприятиях. Таким образом, проведенное исследований позволяет сделать вывод о нетождественности понятий прибыли как экономической категории и прибыли как результата финансово-хозяйственной деятельности, что свидетельствует о несовершенстве механизма образования прибыли и отражается на распределительных процессах.

4. Анализ методик, применяемых в России для оценки конечных результатов деятельности предприятий, показал, что они содержат ряд недостатков. В отечественных методиках при оценке финансовых результатов не учитывается форма собственности предприятий, определение доходности не связывается с различными пользователями информациине рассматривается прибыльность предприятия с учетом всех факторов, в том числе влияния рыночной конъюнктуры и расходов по нейтрализации воздействия на^ окружающую среду. Пока не найдено четко определенных методов решения этих проблем, которые сделали бы результаты финансового анализа пригодным для сравнения и имеющим экономический смысл. Недостаточно проработан вопрос о том, при решении каких аналитических вопросов, и в какой мере необходимо использование статистических методовне рассматривается подробно в привязке к методикам/ использование современной компьютерной техники. Поэтому многие методики неудобны для освоения и практического использования в аналитической и плановой работе бухгалтера, экономиста, менеджера российского предприятиясравнительный анализ различных методик анализа конечных результатов деятельности предприятий, рекомендуемых в отечественной литературе, позволил сделать вывод о том, что в настоящее время отсутствует системный упорядоченный набор относительных показателей (коэффициентов), применяемых для оценки результатов деятельности предприятий. В ф диссертации отмечается, что упорядочение и классификация коэффициентов для целей анализа должны быть стандартизированы лишь в некоторой степени в целях обеспечения определенной согласованности и эффективности аналитических процедур. Имеющиеся различия в деятельности предприятий, а также наличие субъективного фактора в этом вопросе делает создание единой стандартизированной системы показателей невозможным. Вместе с тем, множественность коэффициентов, используемых в анализе конечных результатов деятельности предприятий, затрудняет оценку финансового положения предприятия, поэтому возникает необходимость создания оптимальной системы показателей с точки зрения их рациональности и достаточности, либо интегрирования этих показателей в один обобщающий. При оценке конечных результатов более целесообразно использовать систему из нескольких показателей, которые можно оценить количественно, * ранжировать их по уровню, степени их влияния на показатели более высокого уровня. Анализ зарубежных методик, позволяющих оценить конечные результаты деятельности предприятий, позволил выявить некоторые дополнительные факторы, не рассматриваемые отечественными экономистами.

5. Предлагаемая в диссертации методика оценки конечных результатов деятельности предприятий с использованием системы «директ-костинг», основанной на раздельном учете постоянных и переменных расходов, позволяет оперативно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Игнорирование факта колебания себестоимости единицы продукции, а значит и прибыли, вследствие изменения доли постоянных и переменных затрат при изменении объема ф производства, может привести к неправильным результатам, и как, следствие, к принятию ошибочных решений. В диссертационном исследовании показывается, как используя методы математической статистики, графический метод можно определить зависимости затрат от объема производстваполучать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объемарассчитывать критическую точку объема производствапрогнозировать поведение себестоимости, таким образом решая стратегические и тактические задачи управления предприятием. Наличие в отечественном учете и анализе классификации затрат на постоянные переменные, аналогичной западной, — исходный пункт и хорошая теоретическая база для применения «директ-костинг». Наличие математического и программного обеспечения и средств вычислительной техники, расширение сферы их применения являются материальной предпосылкой практического использования данной классификации на отечественных предприятиях.

6. Несовершенство бухгалтерского баланса, применяемо^для оценки и анализа конечных результатов хозяйственной деятельности российских предприятий, привело автора к мнению о необходимости применения методики оценки конечных результатов с помощью баланса экономического оборота (БЭО). Данные бухгалтерского баланса не позволяют различать бухгалтерскую и экономическую прибыль. В отличие от бухгалтерского баланса БЭО позволяет разделить заемный капитал на внешний и внутренний. Внутренний заемный капитал можно переоценить в зависимости от конъюктуры рынка (уменьшить или увеличить), что, в конечном счете, скажется на реальной оценке конечных результатов. Бухгалтерский баланс фиксирует состояние предприятия на вчерашний день, тогда как с помощью экономического баланса определяется состояние предприятия на день сегодняшний, что и интересует управленческий персонал предприятия. Составление баланса экономического оборот^, где приводится анализ движения активов и капитала, в результате укрупнения и группировки привычных и хорошо известных позиций шахматного баланса, позволяет значительно упростить понимание для руководителей настоящее экономическое положение предприятия. В целом БЭО может и должен выступать в качестве приложения к бухгалтерскому балансу или пакету бухгалтерских программ.

7. В процессе исследования выявлено большое число факторов влияющих на конечные результаты деятельности предприятий, как внутренних, так и внешних. Среди внешних факторов, оказывающих существенное влияние на финансовые результаты деятельности предприятий, автор особо выделяет инфляцию. Поскольку в России на протяжении уже ряда лет сохраняется чрезвычайно высокий уровень инфляции (за 1991;1999 годы цены выросли более 5000 раз), автором высказывается мнение о необходимости принятия в учетной политике одной из применяемых в мировой практике методик учета, искажающего влияние инфляции на активы и баланс предприятия. Наиболее верным на взгляд автора является метод пересчета статей актива баланса в текущие цены.

8. Исследование влияния ряда факторов, на изменение прибыли от обычных видов деятельности, с помощью корреляционно-регрессионного метода и многопараметрической модели, позволило выяснить, что на прибыль оказывают влияние, как показатели работы самого предприятия, так и сводные показатели — характеризующие состояние рынка. На основе построенных корреляционно-регрессионных моделей выявлены основные математические зависимости между важнейшими экономическими показателями, характеризующими конечные результаты деятельности предприятий. С помощью многофакторных моделей можно улучшить постановку анализа конечных результатов деятельности предприятий, повысить его научный уровень и устранить, присущие ему недостатки. Именно в многофакторных моделях показателей конечных результатов находят свое конкретное количественное выражение эти объективные возможности предприятия. Расчетная величина изучаемых показателей выражает объективно возможный уровень показателя в данных, конкретных условиях производства, характеризуемых входящими в модель производственными факторами. Отклонения фактических значений показателя от расчетных в меньшую сторону свидетельствует о наличии неиспользуемых резервов производства на предприятиях лесной промышленности Приморского края. Выявленные в результате корреляционно-регрессионного анализа зависимости можно в дальнейшем использовать для обоснования путей повышения экономической эффективности производства и совершенствования оценки конечных результатов хозяйственной деятельности предприятий на основе системы экономических показателей.

С помощью прогнозной модели — метода многопараметрического математического моделирования, рассчитаны в различных вариантах будущие значения показателей конечных результатов на перспективу и сделаны выводы, предложения по изменению существующего положения. Прибыльность производства зависит от самого предприятия, от его рыночной стратегии и тактики от ее реализации, т. е. от управления предприятием. Негативные последствия, воздействующие на экономику предприятия, являются результатом совокупного влияния многочисленных субъектов рынка, находящихся вне этого предприятия. Это различные поставщики производственных ресурсов, потребители готовой продукции, конкуренты предприятия. Кроме того, большое влияние на состояние любой предприятия оказывают федеральное и местное законодательство, экономика государства в целом, темпы инфляции национальной валюты, конъюнктура рынка и т. д. Роль прогнозов для повышения качества планирования и управления промышленного предприятия трудно переоценить.

9. С учетом построенных моделей можно рекомендовать следующие стратегии развития предприятий. Стратегия роста предполагает наращивание объема продаж, дохода, доли на рынке и темпов роста, для достижения чего предлагается: интенсификация работы на рынке, т. е. проникновение, развитие и географическая экспансиядиверсификация производства — вертикальная, горизонтальная и побочнаярасширение межфирменного сотрудничества и кооперациинаращивание внешнеэкономической деятельности. Стратегия стабилизации должна быть направлена на выравнивание динамики доходов и последующее увеличение прибыльности. Критериями роста могут служить доходы, получаемые от продаж, активов, от акций, а целью является повышение скорости оживления. Стратегия выживания, которая, как правило, не бывает долгосрочной, требует жесткой централизации управления и быстрых, решительных действий и предполагает перестройку: системы управления, финансовой политики, маркетинга.