Влияние международных стандартов бухгалтерской отчётности на регулирование учёта разных стран

Введение

Бухгалтерский учёт традиционно называют языком общения бизнеса. Очевидно, что интернационализация бизнеса обусловливает необходимость и интернационализации языка его общения, как в прямом, так и в переносном смысле. Как принято в бизнес-сообществе выбирать национальный язык, на котором будет происходить общение участников, так и в процессе интеграции бизнес-систем была выявлена необходимость определения понятных всем участникам правил, по которым будут составляться документы, необходимые для делового общения.

Для решения этой задачи в 1973 г. была создана международная профессиональная неправительственная организация — International Accounting Standarts Committee (IASC) — Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), правопреемником которой впоследствии стал Совет по международным стандартам бухгалтерской отчетности — International Accounting Standarts Board (IASB).

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем для российского общества является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учёта и отчётности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами, т. е. необходим переход к системе учёта, которая бы отвечала новым потребностям российских предприятий.

В этой связи важную роль играет изучение накопленного в этой сфере опыта в странах с развитыми рыночными системами хозяйствования, и, в частности в США. Вышеизложенное определяет актуальность темы «Влияние международных стандартов бухгалтерской отчётности на регулирование учёта разных стран».

ГЛАВА 1. Общая характеристика международных стандартов учета и отчётности

1.1 Общие понятия и структура МСФО

Глобализация экономических отношений повлекла за собой унификацию правил ведения бухгалтерского учета во всём мире. Процесс гармонизации систем бухгалтерского учета потребовал разработки и внедрения международных стандартов финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО; International Financial Reporting Standards) — набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отч`тности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. Карагод В. С. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб пособие для бакалавров: учеб. пособие для студ., обуч. по спец. 80 109 «Бух. учет, анализ и аудит» / Карагод В. С., Трофимова Л. Б.; РАЕ. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2012. с. 15.

Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:

· Применение МСФО в качестве национальных стандартов;

· Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);

· Фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи — всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира). Примерно в половине случаев основной причиной применения МСФО называется необходимость привлечения финансирования на международных рынках капитала;

· Наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о введении МСФО с 2005 года для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк);

· Сами компании — по информации КМСФО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т. д. Бабаев Ю. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. для студ. вузов, обуч. по спец. 80 109 «Бух. учет, анализ и аудит» / Бабаев Ю. А., Петров А. М. — М.:Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012.с.93.

МСФО представляют собой комплекс документов: Введение, Построение СМСФО, Предисловие к положениям МСФО, Принципы составления и представления финансовой отчетности, собственно стандарты, разъяснения к стандартам (интерпретации), Глоссарий, История МСФО. Все эти документы взаимосвязаны, образуя единое целое, систему, и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый отдельный документ как элемент этой системы имеет самостоятельное значение.

В Предисловии к положениям МСФО (Preface to Statements of International Accounting Standards) кратко излагаются цели и порядок деятельности CМСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов. Значение этого документа во многом определено во фразе, с которой начинается каждый стандарт. В ней обращается внимание на то, что положения стандарта должны рассматриваться в контексте Предисловия.

Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) определяют основы формирования и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, даны определения, установлены порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятия капитала и поддержания капитала.

Принципы не являются стандартом и не заменяют никакие конкретные стандарты. Данный документ предназначен, в основном, для содействия:

· СМСФО — в разработке новых и пересмотре действующих стандартов;

· национальным органам стандартизации — в работе над национальными стандартами;

· составителям финансовой отчетности — в применении МСФО и определении порядка финансовой отчетности по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты;

· аудиторам — в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО;

· пользователям отчетности, составленной по МСФО, — в интерпретации финансовой информации.

Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со стандартами, то требования стандарта имеют приоритет над требованиями Принципов.

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards — IAS и International Financial Reporting Standards — IFRS) представлены в комплекте документов в порядке возрастания их номеров. Они имеют типовую структуру (компоненты, помеченные курсивом, не переведены на русский язык, они доступны только на английском языке в официальном издании, распространяемом IASCF): цель, сфера применения, определения, описание сущности стандарта, раскрытие информации, дата вступления в силу; приложения, являющиеся неотъемлемой частью стандарта; приложения, не являющиеся неотъемлемой частью; основа выводов; руководство по применению.

Интерпретации (разъяснения) Международных стандартов финансовой отчетности (Interpretations of International Accounting Standards) разрабатываются Постоянным комитетом по интерпретациям и принимаются СМСФО. В них раскрываются и объясняются положения стандартов, содержащих неоднозначные или неясные решения. Они призваны обеспечить единообразное применение стандартов и сопоставимость финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с применением существующих стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов.

Совокупность всех названных документов, или система МСФО, предназначена для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных компаний (включая банки, страховые компании и иные финансовые институты) независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Система МСФО пригодна для использования как в частном, так и в государственном секторе. Однако некоммерческим организациям может потребоваться некоторая адаптация отдельных положений стандартов или предоставление дополнительной информации Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н. П. Кондраков. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2013. с. 273.

финансовый отчётность законодательство стандартизация

1.2 Регулирование и гармонизация бухгалтерского учёта и отчётности на международном уровне. Необходимость и предпосылки международной стандартизации бухгалтерского учёта Во многих странах мира бухгалтерский учёт постоянно развивается и совершенствуется. К числу современных тенденций можно отнести разработку международной системы регулирования бухгалтерского учёта и отчётности, создание которой ведётся уже более четверти века и к настоящему времени не завершилось.

Необходимость в названной деятельности определилась расширяющимся международным сотрудничеством в экономической сфере и соответствующими информационными запросами различных групп пользователей финансовой отчётности. Современная мировая экономика все в большей степени приобретает черты интернациональной среды. Бухгалтерский учёт не случайно называется «языком бизнеса». Очевидно, что для эффективного взаимодействия он должен быть понятен всем участникам.

Интернационализация бизнеса проявляется в создании совместных производств продукции, деятельности на международных финансовых рынках, приобретении контрольных пакетов акций, слиянии и поглощении компаний одних стран другими, купле-продаже ценных бумаг, на международных фондовых рынках и т. д. Участники названных процессов — инвесторы и кредиторы, желающие вложить имеющиеся у них свободные финансовые ресурсы в тот или иной бизнес. Без необходимой информации о характере деятельности компании за рубежом, ее финансовом положении и т. п. принятие решений по инвестированию и кредитованию было бы невозможным.

Следует отметить, что международные принципы и правила бухгалтерского учёта не могут существовать вне системы. Для того чтобы они представляли собой элемент нормативного регулирования бухгалтерского учета, необходима их формализация и синтезация на соответствующей основе в виде системы, которую часто называют стандартами.

Среди предпосылок, создавших основу для эффективного функционирования всего процесса международной стандартизации бухгалтерского учета, можно выделить следующее:

Формирование в большинстве развитых стран мира национальных стандартов. На сегодняшний день в мире насчитывается более ста национальных систем бухгалтерского учёта.

Отличия национальных систем друг от друга. Любая учётная система может быть охарактеризована базовыми признаками: методами учета и оценки производственных запасов, начисления износа и его отражения в финансовой отчётности, составом отчетных форм и их содержанием, степенью законодательного регулирования бухгалтерского учета и т. п. Как свидетельствуют результаты исследований, определенные отличия в национальных учетных системах можно обнаружить практически по всем признакам.

Создание, функционирование и поступательное развитие транснациональных корпораций (ТНК), сконцентрировавших в себе значительные финансовые ресурсы и часто выступающих (явно или неявно) в лице международного инвестора или кредитора. Организационная структура ТНК основывается на контроле головной (материнской) компанией всех входящих в ТНК структурных подразделений, имеющих статус независимых юридических лиц. Контроль строится по системе участия. В международной системе правил со всей очевидностью проявляется необходимость составления консолидированной финансовой отчетности.

Создание во многих странах мира профессиональных бухгалтерских организаций. Так, в США разработка стандартов осуществляется Целой системой организаций, из которых к настоящему времени наиболее видное положение занимает Комитет по стандартам финансового учета (РАБВ). В Великобритании существует Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (1САЕУ). В России с недавнего времени функционирует Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), одной из перспективных задач которого является разработка стандартов бухгалтерского учёта и отчётности.

Создание международных финансовых институтов. К их числу можно отнести Международную финансовую корпорацию (МФК), Международный банк реконструкции и развития (МБРР), Международную федерацию фондовых бирж (МФФБ) и др.

1.3 Принципы МСФО

МСФО, в отличие от некоторых национальных правил составления отчётности, представляют собой стандарты, основанные на принципах, а не на жестко прописанных правилах. Цель состоит в том, чтобы в любой практической ситуации составители могли следовать духу принципов, а не пытаться найти лазейки в чётко прописанных правилах, которые позволили бы обойти какие-либо базовые положения.

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.

Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях:

· Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т. е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.

· Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. для студ. вузов / под ред.: А. И. Нечитайло, Л. Ф. Фоминой. — Ростов н/Д: Феникс, 2012.421.

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

· Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта.

· Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей.

· Надёжность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

· Правдивое представление (faithful representation) — информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчётности;

· Приоритет содержания над формой (substance over form) — информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;

· Нейтральность (neutrality) т. е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;

· Осмотрительность (prudence) — это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т. е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства — по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

· Полнота (completeness) — в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.

· Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям.

· Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:

· Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;

· Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;

· Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчётности. Бухгалтерская и финансовая отчетность: экспресс-курс / Н. А. Соколова, И. Н. Томшинская. — Москва [и др.]: Питер, 2011.с.45.

ГЛАВА 2. ПРИМЕНЕНИЕ МСФО В РОССИИ

2.1 Изменения в бухгалтерском учёте и финансовой отчётности российских организаций на современном этапе рыночных реформ

В 1998 году в России принята и исполняется программа Реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. В связи со вступлением России в ВТО эта программа стала ещё актуальнее. Минфин обещает к 2015 году окончательно сблизить наш бухучёт с МСФО. Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Положение о признании МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации».

Система регулирования бухгалтерского учёта в России претерпевает серьёзные изменения ввиду следующих основных причин:

— в процессе развития рыночных отношений появляются новые виды и формы хозяйственных операций. Их становилось всё труднее учитывать в соответствии с требованиями действующего Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: его положения не в достаточной степени удовлетворяют требованиям к формированию прозрачной, достоверной и полной информации о финансовом состоянии экономических субъектов;

— в России ускоренными темпами идёт внедрение МСФО, что обусловливает необходимость создания системы бухгалтерского учёта, приближенной к требованиям Международных стандартов финансовой отчётности.

С 20 декабря 2011 г. МСФО получили официальный статус на территории Российской Федерации. Они введены в действие приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н, зарегистрированным в Минюсте России. Минфин Приказом от 25.11.2011 № 160н уже ввел в действие МСФО и Разъяснения этих Стандартов на территории РФ.

Кроме того, Приказом Минфина России от 30.11.2011 № 440 в целях повышения качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учёте и отчётности, а также совершенствования системы регулирования бухгалтерского учёта и контроля качества бухгалтерской (финансовой) отчётности утвержден План Министерства финансов РФ на 2012 — 2015 годы по развитию бухгалтерского учёта и отчётности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности. Одним из первых шагов в реализации данного Плана стало принятие нового Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступает в силу 01.01.2013.

Ввиду вышеуказанных изменений в законодательстве, возникают вопросы, связанные с:

1) особенностями действия Закона № 402-ФЗ в переходный период до разработки новых федеральных и отраслевых стандартов учета;

2) особенностями переходного периода, связанного с применением международных стандартов.

Ответ на первый вопрос дан непосредственно в ст. 30 Закона № 402-ФЗ: «До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу настоящего Федерального закона». Федеральный закон № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. [Электронный ресурс]// КонсультантПлюс — надежная правовая система. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=122 855.

Изменяются правила ведения бухгалтерского учета в связи с возможным введением в действие новых ПБУ, соответствующих МСФО: «Учет вознаграждений работникам», «Учет запасов», «Доходы организации», «Учет аренды» (на сайте опубликованы проекты некоторых из них, а также проект приказа «О создании совета по стандартам бухгалтерского учёта»).

МСФО вводятся в России в соответствии с Федеральными законами «О бухгалтерском учёте», а также в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчётности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчётности для применения на территории Российской Федерации». Таким образом, созданы все необходимые основные законодательные предпосылки для того, чтобы стандарты МСФО заработали в России уже в «узаконенном порядке».

П. 1 ст.8 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» гласит: «Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчётность, начиная с отчётности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации». Поскольку МСФО введены на территории России в декабре 2011 года (приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н), обязанность их применения при составлении консолидированной отчётности у российских организаций возникает, начиная с отчётности за 2012 год.

Начиная с составления отчётов за 2012 год четыре категории российских предприятий и организаций (чьи ценные бумаги обращаются на фондовом рынке, все российские кредитные организации и страховые компании, а также другие организации, обязанные в силу устава или других законов составлять консолидированную (или сводную) финансовую отчетность) обязаны не только готовить, но и публиковать консолидированную финансовую отчетность, составленную согласно стандартам и принципам МСФО. Также МСФО с момента официального опубликования могут применяться другими организациями, не входящими в сферу применения закона о консолидированной отчётности, в добровольном порядке.

Стоит также иметь в виду планы Минфина России. Среди них: расширение действия Закона № 208-ФЗ на все открытые акционерные общества.

Что касается непосредственного представления отчётности по МСФО с 2012 года, то нужно помнить: в отчётности по МСФО для всех числовых и описательных данных необходимо представлять сравнительную информацию, как минимум, за один предыдущий год (в некоторых случаях также необходимо представлять баланс на начало самого раннего из представленных в отчётности периодов).

Если организация в отчётности не представит сравнительной информации, это неминуемо приведет к тому, что по результатам аудита в отношении этой отчетности будет выдано заключение с оговорками, отрицательное заключение или отказ от выражения мнения.

Важным элементом подготовки отчётности по МСФО должна явиться разработка учётной политики по МСФО. Ни МСФО, ни российское законодательство не устанавливают конкретных дат утверждения учётной политики по МСФО, но логика самого процесса подразумевает, что она должна быть сформирована перед составлением первой отчетности по МСФО и с расчётом на долгосрочную перспективу. Приказ Минфина России от 24.12.2013 N 135н «О введении в действие документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.01.2014 N 31 020).

Правильность применяемой учётной политики по МСФО, ее адекватность специфике организации и соответствие стандартам оценивают аудиторы в ходе проверки финансовой отчётности по МСФО. Недостатки в учётной политике могут привести к тому, что отчётность по МСФО будет недостоверной и (или) не будет соответствовать МСФО. Технически же это вызовет большой объем работы по исправлениям отчётности.

2.2 Основные аспекты составления бухгалтерской (финансовой) отчётности согласно российскому законодательству и международным стандартам

Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в редакции от 08.11.2010 г. № 142н) [Электронный ресурс]// КонсультантПлюс — надежная правовая система. URL: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=107 971.

Согласно п. 7 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» финансовая отчетность — это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд. Она представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Из определений следует, что в стандартах используются разные термины: в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) — бухгалтерская отчетность, в МСФО — финансовая отчетность. Также можно сказать, что содержание финансовой отчетности шире по сравнению с бухгалтерской отчетностью. Финансовая отчетность может включать в себя дополнительные виды отчетов, например финансовые обзоры руководства компании, отчеты по вопросам охраны окружающей среды, официальные бюллетени о добавленной стоимости.

Согласно МСФО полный комплект финансовой отчетности состоит из следующих компонентов:

— отчёта о финансовом положении по состоянию на конец периода;

— отчёта о совокупном доходе за период;

— отчёта об изменениях в собственном капитале за период;

— отчёта о движении денежных средств за период;

— примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию;

— отчёта о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда организация применяет учетную политику на ретроспективной основе или производит ретроспективный пересчет или переклассификацию статей в своей финансовой отчетности.

Обозначенный в МСФО отчёт о финансовом положении является аналогом бухгалтерского баланса, но точнее характеризуется назначением и экономическим содержанием. Данная форма раскрывает показатели активов, обязательств и капитала, которые полно информируют пользователя о финансовом положении организации.

Отчёт о совокупном доходе является аналогом отчета о финансовых результатах. Но его трактовка носит условный характер и не представляется экономически обоснованной, поскольку данный отчет отражает не только доходы, но и расходы организации.

Согласно РСБУ полный комплект финансовой отчётности состоит из следующих компонентов:

— бухгалтерского баланса;

— отчёта о финансовых результатах;

— отчёта об изменениях капитала;

— отчёта о движении денежных средств;

— пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Таким образом, можно сказать, что принципиальных различий в составе основных форм отчётности в международной и отечественной практике нет.

Но сам подход к раскрытию информации имеет существенные различия. При представлении отчетности на международные рынки капитала существенную роль играет степень раскрытия информации.

Согласно МСФО (IAS) 1 все формы отчетности являются основными и требуются в обязательном порядке.

В российском законодательстве обязательными являются бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах.

Статус форм отчётов об изменениях капитала и движении денежных средств трактуется как приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах, и субъекты малого предпринимательства по собственному усмотрению могут не представлять данные формы.

Статус формы N 5 трактуется как пояснения к формам N N 1 и 2. Эти пояснения можно оформлять как в рекомендованной табличной форме, так и в виде текста.

Принципы составления бухгалтерской отчетности, провозглашенные в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, во многом близки к принципам МСФО, что было предусмотрено Программой реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. План развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на 2012;2015 годы на основе Международных стандартов финансовой отчётности.www. minfin.ru.

В отечественной Концепции, аналогично МСФО, выделяются две группы принципов составления отчетности:

— основные допущения при организации бухгалтерского учета;

— требования к информации, формируемой в бухгалтерском учете.

Основные допущения в российских учетных нормативных документах содержат:

— допущение непрерывности деятельности предприятия;

— допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности — аналог метода начисления;

— допущение имущественной обособленности;

— допущение последовательности применения учетной политики.

Сопоставление содержания первых двух допущений в Концепции и в МСФО выявляет их аналогию основополагающим допущениям по МСФО.

Один из аспектов, по которому различаются российский и международный бухгалтерский учет, — это отчётный период, отчётная дата и события после отчётной даты.

В соответствии с российским законодательством бухгалтерская отчётность составляется за отчётный год, который определяется периодом с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первым отчётным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Отчётной датой в российской системе бухгалтерского учета считается последний календарный день отчетного периода.

В соответствии с МСФО финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем 1 год, компания в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчётностью, должна раскрыть:

— причину использования большего или меньшего, чем год, периода;

— факт того, что сравнительные суммы для отчётов о финансовых результатах, об изменениях капитала, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не в полной мере сопоставимы.

Следующее различие, которое можно указать, это то, что российские правила учета в большей степени, чем МСФО, ориентированы на юридическую форму, технические процедуры учета и строгие требования к документации и в меньшей степени — на экономическое содержание операций.

Так, методологию российского учёта определяет План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и корреспонденция счетов. В связи с этим в РСБУ ему отведена важная роль.

Международные стандарты финансовой отчётности при обозначении корреспонденций используют названия элементов отчётности (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы) и характер доходов или расходов (амортизация, себестоимость, финансовые доходы, финансовые расходы), а не конкретные бухгалтерские счета. Это связано с тем, что стандарты больше ориентированы на результат работы финансовых служб — бухгалтерскую (финансовую) отчётность и поэтому не содержат упоминания о бухгалтерских счетах.

Также одним из отличительных моментов в российском учете является строгая привязка к наличию первичных бухгалтерских документов, что является результатом влияния налогового законодательства. В Налоговом кодексе РФ четко оговариваются правила документирования хозяйственных операций.

Следствием этого может быть неполное признание затрат, понесенных в отчётном периоде, при отсутствии их документального подтверждения.

Приоритетным направлением МСФО является формирование максимально объективного финансового результата, что является одним из его ключевых подходов. Стандарты не упоминают о взаимосвязи между первичным документом и выполнением операции.

В связи с этим по МСФО принцип начисления применяется более последовательно, чем в РСБУ. Что касается признания доходов и расходов, то РСБУ допускают применение кассового метода в отношении отдельных категорий организаций. Например, соответствующая норма в настоящее время может использоваться субъектами малого предпринимательства. Порядок признания выручки от продажи продукции после поступления денежных средств является разрешенным способом перехода прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию в соответствии с условиями договора сторон. Характер сделки в учёте соответствует названию заключенного договора. Расходы организации признаются после осуществления погашения задолженности. В МСФО не допускается использование кассового метода. МСФО предполагают анализ существа сделки, оформленной одним или несколькими договорами, с целью представления в отчетности. Например, двойственный договор продажи и аренды может преследовать такую цель, как привлечение финансирования под залог актива. Перечисленные различия можно назвать различиями в принципиальных подходах к учету.

Из вышеизложенного можно сделать следующее заключение:

— формирование отчётности в соответствии с МСФО является одним из важных шагов, открывающих российским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала;

— международная практика показывает, что отчётность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей;

— финансовая отчётность, составленная по МСФО, позволяет заинтересованным пользователям оценить финансовое положение, результаты деятельности компании, а также качество работы менеджмента компании в целях принятия экономически оправданных решений;

— использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки новых национальных правил отчётности, так как эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учёта и отчётности в условиях рыночной экономики.

Заключение

Международные стандарты появились в результате консенсуса национальных систем учёта, основанных на рыночной системе хозяйствования. Они сохраняют возможность их углубления и конкретизации в соответствии с российскими традициями регулирования бухучета. Международный опыт бухгалтерского дела имеет и сугубо прикладное значение: развитие внешнеэкономических связей и привлечение инвестиций диктуют необходимость обеспечения потенциальных партнеров достоверной финансовой информацией, позволяющей им принимать обоснованные решения при построении хозяйственных отношений между российскими предприятиями и организациями. Не маловажную роль играет вопрос о доведении финансовой информации (как реальной, так и прогностической — бизнес-планы) до потенциальных инвесторов в привычном для них формате.

Регулирование бухгалтерского учёта в России исторически отличается от подходов, принятых в странах рыночной экономики, но в настоящее время нормативная база учёта претерпевает существенные изменения, которые направлены на использование принципов, составляющих основу международной системы бухгалтерского учёта. Результатом изменений со временем должен стать язык бухгалтерского учёта, одинаково понятный как международным, так и российским пользователям финансовой отчётности.

В скором будущем бухгалтерский учёт в России будет основан на новых подходах, ориентированных на получение информации, полезной для принятия решений инвесторам.

Принципы составления бухгалтерской отчетности, провозглашенные в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, во многом близки к принципам МСФО.

Анализ Концепции МСФО и отечественного Закона о бухгалтерском учете позволяет говорить об аналогичности основных теоретических подходов к подготовке отчетности. К ним относятся принцип начисления (результаты операций признаются по факту их совершения, а не по мере получения денежных средств), а также допущение о непрерывности деятельности компаний (компания не имеет намерения прекращения или существенного сокращения объёмов своей деятельности).

Как МСФО, так и отечественные нормативные акты по бухгалтерскому учёту содержат один и тот же набор признаков достоверной отчётности: понятность, уместность, надежность, сопоставимость. Полнота представленной в отчётности информации опирается на уровень существенности, а порядок отражения элементов отчетности — на принцип осмотрительности, состоящий в том, что активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы — занижены.

Фактически отчётность по МСФО включает те же формы, что и комплект российской бухгалтерской отчётности.

Отчётность, составленная в российской системе, скорее носит фискальный характер. Финансовой отчётностью, составленной в соответствии с РСБУ, пользуются налоговые органы, органы государственного управления и статистики, которые имеют различные интересы и различные потребности в информации.

Согласно Федеральному закону от 27.07.2010 N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности» указанные в нём организации уже начиная с 2013 г. обязаны наряду с отчётностью по российским стандартам бухгалтерского учёта (РСБУ) представлять на русском языке отчётность по МСФО.

Организации, представляющие оба вида отчётности, ведут учет по РСБУ, а затем или проводят трансформацию отчётности, составленной по российским стандартам, в финансовую отчетность по МСФО, или наряду с учетом по РСБУ ведут параллельный учет по МСФО и осуществляют подготовку отчётности по РСБУ и МСФО.

1. Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Положение о признании МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации».

2. Приказ Минфина России от 24.12.2013 N 135н «О введении в действие документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.01.2014 N 31 020)

3. План развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на 2012;2015 годы на основе Международных стандартов финансовой отчетности.www. minfin.ru

4. Бабаев Ю. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. для студ. вузов, обуч. по спец. 80 109 «Бух. учет, анализ и аудит» / Бабаев Ю. А., Петров А. М. — М.:Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2012. — 397 с.

5. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. для студ. вузов / под ред.: А. И. Нечитайло, Л. Ф. Фоминой. — Ростов н/Д: Феникс, 2012. — 634 с.

6. Бухгалтерская и финансовая отчетность: экспресс-курс / Н. А. Соколова, И. Н. Томшинская. — Москва [и др.]: Питер, 2011.

7. Карагод В. С. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб пособие для бакалавров: учеб. пособие для студ., обуч. по спец. 80 109 «Бух. учет, анализ и аудит» / Карагод В. С., Трофимова Л. Б.; РАЕ. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2012, 311 с.

8. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н. П. Кондраков. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2013.

9. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения / Умрихин С. А — М.: ГроссМедиа, 2011. 325 с.

.ur