Консолидированная отчетность компаний: условия составления и аналитические возможности

сырью—357 196 011.

Оплачена поставка сырья2142—605 119.

Начислена арендная плата за помещения цехов—5 294 256 020.

Отражен НДС по арендной плате—1 059 196 021.

Перечислена арендная плата6353—605 128.

Отражены расходы на рекламу—4 000 446 029.

Отражен НДС по рекламе—800 196 030.

Оплачен стоимость рекламы4800—605 132.

Отражены комиссионные по сбыту продукции—3 224 446 033.

Отражен НДС по комиссионным—645 196 034.

Перечислены комиссионные3869—6051.

Оборот1 716 417 164——Сальдо на 31.

05.2014 г. ————Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» № операции.

Содержание операции, сальдо.

Сумма, руб. Корреспондирующие счета.

ДебетКредит.

ДебетКредит.

Сальдо на 01.

05.2014 г. ————43Отражена выручка64 474—6290/146Поступила выручка—644 745 162.

Оборот6 447 464 474——Сальдо на 31.

05.2014 г. ————Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» № операции.

Содержание операции, сальдо.

Сумма, руб. Корреспондирующие счета.

ДебетКредит.

ДебетКредит.

Сальдо на 01.

05.2014 г. —30 000——Оборот————Сальдо на 31.

05.2014 г. —30 000——Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» № операции.

Содержание операции, сальдо.

Сумма, руб. Корреспондирующие счета.

ДебетКредит.

ДебетКредит.

Сальдо на 01.

05.2014 г. —50 000——Оборот————Сальдо на 31.

05.2014 г. —50 000——Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» № операции.

Содержание операции, сальдо.

Сумма, руб. Корреспондирующие счета.

ДебетКредит.

ДебетКредит.

Сальдо на 01.

05.2014 г. 10 636———3Уплачен НДФЛ за апрель 2014 г. 2684—68 514.

Уплачен налог на рекламу200—68 515.

Уплачен транспортный налог368—685 112.

Взят к вычету НДС по приобретенному сырью357—681 915.

Удержан НДФЛ—1 404 706 822.

Взят к вычету НДС по арендной плате1059—681 931.

Взят к вычету НДС по рекламе800—681 935.

Взят к вычету НДС по комиссионным645—681 939.

Начислен транспортный налог—537 266 844.

Отражен НДС по проданной продукции—1 074 690/26848.

Начислен налог на рекламу—2 009 168.

Оборот611 312 887——Сальдо на 31.

05.2014 г. 3862———Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» № операции.

Содержание операции, сальдо.

Сумма, руб. Корреспондирующие счета.

ДебетКредит.

ДебетКредит.

Сальдо на 01.

05.2014 г. —7351——6Уплачен ЕСН в ФСС826—69 517.

Уплачен ЕСН в ПФР5782—69 518.

Уплачен ЕСН в ФОМС743—695 116.

Начислен ЕСН в ФСС—432 206 917.

Начислен ЕСН в ПФР—3 024 206 918.

Начислен ЕСН в ФОМС—3 892 069.

Оборот73 513 845——Сальдо на 31.

05.2014 г. —3845——Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» № операции.

Содержание операции, сальдо.

Сумма, руб. Корреспондирующие счета.

ДебетКредит.

ДебетКредит.

Сальдо на 01.

05.2014 г. —17 966——14Начислена зарплата за текущий месяц—10 800 207 015.

Удержан НДФЛ 1404—706 842.

Выплачена зарплата17 966—7050.

Оборот1 937 010 800——Сальдо на 31.

05.2014 г. —9396——Счет 80 «Уставный капитал» № операции.

Содержание операции, сальдо.

Сумма, руб. Корреспондирующие счета.

ДебетКредит.

ДебетКредит.

Сальдо на 01.

05.2014 г. —100 000——Оборот————Сальдо на 31.

05.2014 г. —100 000——Счет 90 «Продажи» № операции.

Содержание операции, сальдо.

Сумма, руб. Корреспондирующие счета.

ДебетКредит.

ДебетКредит.

Сальдо на 01.

05.2014 г. ————37Списаны коммерческие расходы8671—904 440.

Списаны общехозяйственные расходы6013—695 144.

Отражен НДС по прод. продукции10 746—906 845.

Отражена себестоим. гот. продукции26 876—904 343.

Отражена выручка от продажи прод. —64 474 629 047.

Выявлена прибыль от продажи прод. 12 168—9099.

Оборот6 447 464 474——Сальдо на 31.

05.2014 г. ————Счет 91 «Прочие доходы и расходы» № операции.

Содержание операции, сальдо.

Сумма, руб. Корреспондирующие счета.

ДебетКредит.

ДебетКредит.

Сальдо на 01.

05.2014 г. ————1Уплачены % по краткоср. кредитам1665—91 512.

Уплачены % по долгоср. кредитам2000—915 148.

Начислен налог на рекламу200—916 849.

Выявлен убыток по пр. дох. и расходам—38 659 991.

Оборот38 653 865——Сальдо на 31.

05.2014 г. ————Счет 99 «Прибыли и убытки» № операции.

Содержание операции, сальдо.

Сумма, руб. Корреспондирующие счета.

ДебетКредит.

ДебетКредит.

Сальдо на 01.

05.2014 г. 26 489———47Выявлена прибыль от продажи прод. —12 168 909 949.

Выявлен убыток по пр. дох. и расходам3865—9991.

Оборот386 512 168——Сальдо на 31.

05.2014 г. 18 186———2.2 Процедура консолидирования (Метод покупки, Метод слияния (поглощения)От консолидирования требуется обеспечение исключения повторного учета обоюдных операций организаций, входящих в группу. В случае составления отчетности консолидированного типа информация из отчетности дочерних организаций и материнской организации объединяется по этапам в целях представления их как единой хозяйственной организации. Для этого сперва по статьям складывают статьи отчетности организаций, входящих в группу, а потом осуществляют исключение обоюдных операций и инвестиций. В общем виде это есть возможность представить так: — инвестиционные затраты инвестора устраняются собственным капиталом предприятий, являющихся инвестируемыми;

— остатки задолженности, которая не погашена по операциям внутри фирмы, например по продажам внутри фирмы, расходам, дивидендам, займам, подлежат полному элиминированию;

— нереализованная прибыль по операциям внутри фирмы в товарных остатках, а также в основных средствах подлежит элиминированию полностью;

— нереализованные убытки по операциям внутри фирмы в остатках активов тоже подлежат элиминированию;

— прибыль чистого типа, которая принадлежит сторонним акционерам дочерней компании (доля меньшинства), указывают отдельно от финансового результата, который принадлежит материнской организации;

— в отчетности консолидированного типа необходимо отдельно указать долю меньшинства в нетто-активах (либо в капитале собственного типа).В случае составления баланса консолидированного типа особым значением обладает алгоритм соединения обязательств долгового типа. С позиции права концерн (группа компаний) не может обладать долговыми обязательствами или задолженностями относительно самой себя. По этой причине кредиты, а также другие обязательства долгового типа, перечисления в резервный фонд, а также долги перед компаниями внутри группы должны элиминироваться. Это относится в первую очередь к таким балансовым статьям, как: — задолженность по взносам в уставный капитал;

— расчеты по коммерческим операциям;

— кредиты, выданные предприятиям группы;

— долгосрочные финансовые вложения;

— векселя;

— прочая задолженность;

— краткосрочные финансовые вложения. Элиминированию подлежать вложения материнской организации в дочерние компании, а также доля, которая принадлежит материнской организации в акционерном капитале предприятий, являющихся дочерними. Статьи капитала собственного типа дочерней компании, которые подлежат консолидированию, это: — капитал уставный;

— капитал резервный;

— резервы, которые образованы из дохода валового типа;

— прибыль нераспределенная (убыток непокрытый);

— прибыль чистая (убыток чистый) текущего года. Есть возможность выделения этапов балансового консолидирования в зависимости от существования операций взаимного типа:

консолидация первичная (в случае составления первый раз отчетности консолидированного типа предприятий, которые ранее были независимыми) имеет связь с покупкой инвестируемой компании;

— консолидация последующая (в случае формирования отчетности консолидированного типа группы, которая образована ранее и уже осуществляет операции взаимного типа). В зависимости от сущности операции при инвестировании, а также установке контроля можно выделить пару методов формирования первичной отчетности консолидированного типа способ покупки (приобретения), а также способ поглощения (слияния). Такие способы имеют отличия по процедурам и существенно влияют на суммарные результаты финансового типа, которые представляются в отчетности консолидированного типа. Метод покупки (приобретения)Согласно этому методу на дату покупки выявляется справедливая цена рыночного типа купленных материнской компаний активов, а также обязательств, которые можно идентифицировать. Стоимость этих активов подлежит отражению в учете материнской компании по такой статье, как «Инвестиции».Стоит учитывать то, что приобретаются не собственно принадлежащие инвестируемой компании активы, а часть в капитале акционерного типа, которая равна по стоимости нетто-активам. Приобретение активов не ведет к потребности составлять отчетность консолидированного типа, а покупка более пятидесяти процентов акций с правом голоса будет требовать консолидации. В случае покупки, а также установления контроля весьма трудно установить дату, на которую требуется составление отчетности консолидированного типа, так как дата покупки части в капитале, а также дата, когда активы были переоценены, могут отличаться друг от друга. Прибыль покупаемой компании, которая была получена до покупки, не подлежит включению в отчетность консолидированного типа.

Разность между стоимостью, которая была уплачена за купленные нетто-активы функционирующей компании, а также их справедливой ценой рыночного типа являет собой гудвилл или цену фирмы, или резервный капитал (отрицательный гудвилл, который возникает при приобретении по цене, которая меньше справедливой оценки рыночного типа). Итак, цена фирмы показывает потенциальный размер доходности дочерней компании, которая не отражена в учете, а также стоимостную оценку активов, которые нельзя идентифицировать, а также качественных характеристик. Цена фирмы подлежит отражению в балансе консолидированного типа по статье «Нематериальные активы», она подлежит амортизированию в ходе срока ее ожидаемой доходности в будущем. В случае покупки компании с репутацией, отлаженным производством, связями, спросом на продукцию и хорошо организованной сбытовой системой, то стоимость ее покупки будет отличаться не только от стоимости нетто-активов по балансу, но и от рыночной цены справедливого типа идентифицируемых активов. Справедливая цена рыночного типа в разных обстоятельствах может иметь отличия. В некоторых ситуациях — это стоимость активов, а также обязательств по сделкам заинтересованных и информированных сторон, которые не принимают участие в определенной операции по покупке.

В прочих — самая меньшая стоимость замещения, которая применяется, если активы на самом деле подлежат замещению. Также это может являться стоимостью нетто-реализации, если активы будут продаваться. Стоит отметить, что рыночная справедливая цена определяется дифференцированно по имущественным типам. При этом допускается использование справочных цен на оборудование и машины, цен рынков, дисконтированной цены дебиторской, а также кредиторской задолженности долгосрочного типа, текущей стоимости воспроизводства участков земли, а также незавершенного производства, исправленной стоимости покупки материально-производственных запасов (МПЗ), а также долгосрочных договоров. Таким образом, цена фирмы (гудвилл)

— это разница между суммой, уплаченной за действующее предприятие, и справедливой рыночной ценой приобретаемых идентифицируемых активов. В случае приобретения способен появиться гудвилл в отрицательном значение, если цена покупки (инвестиции) меньше рыночной справедливой цены. Такое явление наблюдается в отношении активов убыточных или молодых компаний, которые недооценены. Отрицательная стоимость компании, которая возникает в стоимости консолидации, демонстрируется в качестве резервного капитала, возникающего в случае консолидации. Резервный капитал определяют как цену приобретения за минусом справедливой стоимости купленных активов. Капитал резервного типа характеризует ожидаемые доходы в будущем либо выгоду от сделки в случае приобретения предприятия по заниженной цене. Он подлежит списанию пропорционально.

Остаток, который не списан, рассматривают как прибыль. Потребность консолидации капитала обусловлена устранением двойного счета в отчетности консолидированного типа и надлежащим отражением размера капитала собственного типа в балансе единой хозяйственной единицы. Отчетность консолидированного типа формируется с позиции материнской (или холдинговой, или головной) организации. Для составления отчетности консолидированного типа используют количественный подход к выявлению степени воздействия этих операций на инвестора, а это достаточно условно, поскольку зависимость инвестируемой организации не обязательно будет обусловлена высокой инвесторской частью в ее капитале акционерного типа, а контроль есть возможность осуществлять и по-другому. Выделяют такие уровни воздействия инвестора:

1) меньше 20 процентов в капитале акционерного типа инвестируемой организации (не оказывает значительного воздействия);2) от 20 до 50 процентов (существенное воздействие);3) более 50процентов в капитале акционерного типа инвестируемой организации (контроль, формирование отчетности консолидированного типа).Покупка более 20 процентов акций, которые имеют право голоса, дает возможность воздействовать в существенной степени на работу инвестируемой компании. Для того, чтобы учесть эти акции, применяют метод пропорционального распределения прибыли. В этом случае участие в капитале акционерного типа инвестируемой организации, которое превышает 20 процентов, подразумевает, что инвестор осуществляет включение в свои отчеты соответствующей части прибылей либо убытков компании, которую контролирует; такие инвестиции осуществляются не только в целях простого получения прибыли. Такие компании именуют родственными либо ассоциированными, в гражданском законодательстве России — зависимыми. Есть возможность выделения трех базовых признаков рассматриваемого способа:

инвестор осуществляет учет купленных акций по покупной стоимости;

доля прибыли чистого типа инвестируемой компании инвестором записывается на увеличение инвестиций, а убытков — на уменьшение;

дивиденды, которые получает, инвестор относит на рост денег и снижение инвестиций. Как отмечалось ранее, в случае установления контроля инвестор именуется материнской организацией, а инвестируемая компания — дочерней организацией. При этом появляется необходимость составлять отчетность консолидированного типа. Метод слияния (поглощения)Метод приобретения с помощью покупки, который был описан ранее, обладает своими сложностями: в основном, в соответствии с этим методом требуется осуществлять дорогую переоценку и необходимо наличие у инвестора свободных ресурсов денежного типа. Альтернативный метод — это метод слияния, согласно которому необходима незначительная величина денег и осуществляется обмен акций инвестора на акции инвестируемой компании. В такой ситуации получается избежать необходимости платить налоги, а акционеры не утрачивают права собственности, так как вместо старых акций получают новые. В случае слияния права может приобретать не только компания материнского типа, но и компания, которая не входит в группу. Можно также осуществлять перераспределение между разными компаниями. Можно рассмотреть отличительные признаки способа слияния (поглощения):

не осуществляется переоценка и корректировка активов и пассивов;

— инвестиции отражаются по номиналу;

— прибыли, которые получены дочерней компанией до слияния, подлежат включению в отчетность консолидированного типа. Использование этого метода допустимо в таких ситуациях:

материнская компания меняет свыше 90% номинального капитала дочерней организации;

— совершается обмен акций материнской организации на акции дочерней организации;

— расчеты в форме денег не должны быть больше 10% номинальной стоимости акций, которые были выпущены;

— компании должны характеризоваться равновеликостью. При этом способе нет цены фирмы, не осуществляется переоценка активов до их рыночной справедливой стоимости, что стало бы причиной повышения амортизационных отчислений.

2.3. Составление консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Консолидированный отчет о прибылях и убытках составляется аналогично консолидированному балансу, т. е. суммированием счетов прибылей и убытков из отчетностей предприятий, входящих в группу, и исключения доходов и расходов, возникших в результате операций внутри группы, так как концерн не может реализовывать прибыли и убытки от операций внутри себя самого. В его консолидированный отчет о прибылях и убытках включаются лишь финансовые результаты, полученные от операций с третьими лицами, не входящими в состав концерна. Это достигается пересчетом корреспондирующих затрат и результатов (или) перегруппировки их в составе счета прибылей и убытков. Следует отметить, что исключаются не только выручка от реализации продукции, но и прочие доходы от продаж и оказания услуг. Процесс консолидирования счета прибылей и убытков включает:

консолидирование внутренних оборотов по реализации между предприятиями группы, — консолидирование прочих доходов и расходов, — консолидирование переводов прибылей или убытков внутри концерна. При составлении консолидированного отчета о прибылях и убытках может возникнуть ситуация, когда предприятия группы используют разные методы учета затрат — метод полных затрат или метод прямых затрат. Поэтому в ходе подготовки консолидированной отчетности необходимо составлять все отчеты о прибылях и убытках отдельных предприятий группы по одному из этих двух методов. Так как это всегда связано со значительными затратами, всем предприятиям концерна рекомендуется с самого начала придерживаться одного метода учета затрат для составления консолидированного отчета о прибылях и убытках. Выше была рассмотрена методика так называемого полного консолидирования, применяемого для дочерних компаний. Как уже упоминалось, включение результатов совместно контролируемого предприятия и совместной деятельности в консолидированный отчет концерна происходит аналогично полному консолидированию при использовании метода пропорционального консолидирования или консолидирования квот, основанного на пропорциональном включении в отчет концерна приходящихся на долю материнской компании имущества и обязательств, а также затрат и результатов деятельности совместного предприятия или совместной деятельности. Включение в консолидированную отчетность результатов деятельности зависимых компаний отличается от консолидирования дочерних и совместных компаний. В качестве даты первого включения в консолидированную отчетность концерна следует считать начало его функционирования в качестве зависимого. В первый год участие материнской компании в зависимой компании отражается по первоначальной стоимости, складывающейся из затрат на ее приобретение. В последующие периоды стоимостная оценка участия будет основываться на его балансовой стоимости, и уменьшаться или увеличиваться на сумму получаемых прибылей или убытков соответственно и уменьшаться на сумму выплаченных дивидендов. В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. При заполнении Отчета о прибылях и убытках поэтапно формируются следующие показатели:

прибыль (убыток) от продаж (стр.

050);

— прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат) (стр.

140);

— чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190).После этого указываются справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков. По строке 010 отражается выручка от продажи товаров (готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период. Сумма выручки указывается в Отчете в нетто-оценке, то есть за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей. Показатель строки 010 — это разница между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовым оборотом по субсчетам «НДС» и «Акцизы» того же счета. В строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» приводятся затраты, осуществленные организацией за отчетный период на производство товаров (продукции, работ, услуг), а также себестоимость готовой продукции и покупная стоимость товаров. Причем данные о себестоимости должны соответствовать тем видам продукции, товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых указана в строке 010. Показатель строки 020 формируется исходя из дебетового оборота по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41 и 43. По строке 029 отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках.

Показатель строки 029 равен разнице между показателями строки 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» .В строке 030 производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации — сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т. п. Производственные предприятия в составе коммерческих расходов отражают затраты на затаривание и упаковку готовой продукции, на погрузочно-разгрузочные работы и пр. Эти затраты отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» .Строка 040 заполняется, если организация, в соответствии с учетной политикой, единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90−2 в корреспонденции со счетом 26. По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле:┌─────────────────────────────────────────┐│строка 050 = строка 029 — строка 030 — строка 040│└─────────────────────────────────────────┘Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки 050 заключается в круглые скобки. Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» .К прочим доходам и расходам относятся внереализационные, операционные и чрезвычайные доходы и расходы. Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Чрезвычайные доходы и расходы — на соответствующих субсчетах счета 99 «Прибыли и убытки» .По строке 060 указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам. По строке 070 отражаются операционные расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам.

Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» .По строке 080 отражаются доходы, полученные:

от участия в уставных капиталах других организаций, например, дивиденды по акциям;

от участия в совместной деятельности. Строка 140 — это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного года. Если при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 140 отражается в круглых скобках. Сумма в строке 140 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Финансовые результаты деятельности до налогообложения». На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90−9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91−9 (сальдо прочих доходов и расходов), а также отражаются чрезвычайные расходы и доходы. По строке 190 отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы N 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .Таблица 3 Порядок формирования Формы № 2№ строки формы № 2Бухгалтерская запись.

Содержание операции, отражаемой на финансовом результате (сумма в руб.) Дебет.

Кредит106 290/1Выручка от продажи продукции за минусом налога на добавленную стоимость (64 474−10 746 = 53 728) 90/26 802 090/343Отражена себестоимость готовой продукции (26 876) 029———Валовая прибыль (53 728−26 876 = 26 852) 3 090/344Списаны коммерческие расходы (8671) 4 090/326Списаны коммерческие расходы (6013) 509 099.

Прибыль от продажи продукции (12 168) 709 151.

Уплачены проценты по долгосрочным и краткосрочным кредитам (1665+2000 = 3665) 1 009 168.

Начислен налог на рекламу (200) 1 409 099.

Прибыль до налогообложения (12 168−3865 = 8303) 9 991 190———Чистая прибыль (8303) 2.

4. Консолидация деятельности компаний группы в последующие периоды.

При консолидации отчетности компаний, входящих в группу, в последующие периоды их деятельности возникают дополнительные трудности, связанные с необходимостью элиминирования статей, отражающих взаимные внутрифирменные операции, во избежание повторного счета и искусственного завышения величины капитала и финансовых результатов. Статьи, подлежащие элиминированию — это статьи, которые исключаются из консолидированной отчетности, поскольку приводят к повторному счету и искажению финансовой характеристики деятельности группы. Концепция группы предполагает особое отношение к операциям между компаниями, входящими в группу. Внутрифирменные операции схожи с операциями между отделениями (отделами) внутри компании. Такие операции совершаются при торговых сделках и расчетах по ним, выдаче кредитов, получении дивидендов. Все подобные операции должны быть элиминированы при подготовке консолидированных баланса и отчета о прибылях и убытках. Должны быть элиминированы и внутрифирменные остатки по расчетам. При составлении консолидированной отчетности следует элиминировать займы, дебиторскую, кредиторскую задолженность и начисления, поскольку единая хозяйственная единица не может иметь дебиторской или кредиторской задолженности сама себе. Подлежат элиминированию следующие расчеты:

задолженность по еще не внесенным в уставный капитал вкладам;

— авансы полученные или выданные;

— займы компаниям, входящим в группу;

— взаимная дебиторская и кредиторская задолженность компаний группы;

— другие активы и ценные бумаги;

— расходы и доходы будущих периодов;

— начисления;

— непредвиденные операции. Если суммы дебиторской задолженности одной компании полностью соответствуют суммам кредиторской задолженности другой компании, входящей в группу, то они просто опускаются. Причины расхождений по дебиторской и кредиторской задолженности в учете материнской компании и дочернего предприятия могут быть вызваны методологическими различиями, ошибочными записями, различиями во времени и другими причинами. Подобные расхождения легко устранить без какого-либо влияния на отчет о прибылях и убытках. Счета к оплате могут превышать счета к получению в связи с различиями применяемых методов оценки (резерв в учете одной компании при отсутствии счетов к получению другой компании группы).Шифр счета.

Сумма, т. р.15 600 021 120 041 800 626 308 046 131 211 881 733 792 689 817 323 345 444 601 856−134 758−1 157 958−2 651 602 986 219 366 824 145 316 913 423 887 368 192-Д271-К375-К1976;Д42 476-К278 773 680 300 823 771 348 992-К8 996 428 97 330.

Журнал хозяйственных операций.

Хозяйственная операция ДКСумма1. Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию6290/146 250 0002.

На расчетный счет зачислена выручка от покупателя516 246 250 0003.

Начислен НДС 90/3687 055 0854.

Списана фактическая себестоимость проданной продукции90/24 334 780 0005.

Списаны расходы на продажу90/244 214 0006.

Списаны общехозяйственные расходы 90/226 376 0007.

Отражение финансового результата от продажи продукции (прибыль).

90/9993 824 9158.

На расчетный счет зачислены доходы от участия в уставном капитале другой организации.

5191/1120 0009.

Списано производственное оборудование со 100% износом:—-восстановительная стоимость101 118 000амортизация на дату выбытия201 118 000Расходы по демонтажу оборудования:—-начислена заработная плата рабочим91/2704 000начислен ЕСН91/2691 040Оприходованы на склад материалы1091/115 10.

Начислен налог на имущество91/268 273 11. С расчетного счета перечислено банку за услуги91/2517 12.

Признана поставщиком сумма штрафа за нарушение условий договора6091/112 13.

Списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности91/26 240 14.

Оприходованы излишки материалов, выявленные в результате инвентаризации.

1091/12 15.

Создан резерв по сомнительным долгам.

91/263 150 16.

Отражение отрицательной курсовой разницы91/2523 17.

Отражена сумма ОНА9 685 18.

Отражена сумма ОНО687 719 19.

Начислен текущий налог на прибыль9 968 825 420.

Начислен штраф налоговым органом по налогу на прибыль.

996 810 21.

Отражение финансового результата от прочей деятельности (убыток).

9991/9329 6 422.

Отражение финансового результата от деятельности предприятия (прибыль).

99 842 646 847Реформация баланса—-Продажи—-Выручка90/190/946 250 000Себестоимость90/990/234 780 000Коммерческие расходы90/990/2214 000Управленческие расходы90/990/2376 000НДС90/990/37 055 085Прочие доходы и расходы—-Доходы от участия в других организациях91/191/9120 000Прочие доходы91/191/9 29 000Прочие расходы91/991/2478 040НДС = (46 250 000 * 18) / 118 = 7 055 085ЕСН = 4 000 * 0,26 = 1 040Д 90 К 7 055 8 546 250 34 780 000 214 000 376 000Обороты:

46 250 42 425 085К.С. 3 824 915Определение финансового результата от прочей деятельности:

Д 91 К4 120 000 1 040 15 273 000 12 000 7 000 2 000 40 150 000 3 000Обороты:

478 40 149 000К.С.:329 040Определение финансового результата общей деятельности предприятия до налогообложения:

Д 99 К 329 0403 824 915Обороты:

329 0403 824 915К.С.:3 495 875Текущий налог на прибыль:

ТНП = (3 495 875 * 24%) + ОНА — ОНО = (3 495 875* 0,24) + 5 000 — 19 000 = 825 010Определение финансового результата общей деятельности (чистая прибыль) предприятия:

Чистая прибыль = 3 495 875 — 825 010 + 5 000 — 19 000 — 10 000 = 2 646 865Журнал хозяйственных операций.

Хозяйственная операция ДКСумма1. На расчетный счет зачислена выручка от покупателей.

5 162 137 600 0002.

На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит банка.

516 630 000 0003.

На расчетный счет зачислена сумма штрафа от поставщика за нарушение условий договора5191/1188 0004.

На расчетный счет из кассы депонированная заработная плата5 051 480 0005. С расчетного счета перечислено поставщикам за товарно-материальные ценности605 190 190 0006. С расчетного счета перечислено поставщикам за выполненные работы и оказанные услуги605 114 425 0007. С расчетного счета перечислена заработная плата на пластиковую карту55/35 125 377 0008. С расчетного счета в кассу на командировочные и хозяйственные расходы5 051 158 0009.

С расчетного счета в кассу на заработную плату50 512 062 10. С расчетного счета перечислены дивиденды учредителям7 551 983 11. С расчетного счета перечислены в бюджет налоги685 114 551 12. С расчетного счета перечислен ЕСН695 110 946 13. С расчетного счета погашен краткосрочный кредит банка665 120 340 14. С расчетного счета перечислено банку за услуги91/25 194 15. С расчетного счета в кассу депонированная заработная плата50 511 326 16.

На расчетный счет зачислена выручка от продажи объектов основных средств51 624 088 17. С расчетного счета перечислено за приобретенные ценные бумаги58/2511 240 18. В кассу сданы остатки подотчетных сумм507 129 19. В кассу оприходована выручка от продажи продукции (товаров).

506 212 364 20.

Из кассы выдано подотчет на хозяйственные расходы7 150 140 000 Из кассы выдана заработная плата работникам70 501 984 22. Из кассы выдано подотчет на командировочные расходы7 150 783 23. Из кассы выдано пособие по временной нетрудоспособности705 040 24.

Из кассы выдана депонированная заработная плата76/450 340 25.

Из кассы выдан перерасход подотчетных сумм715 029 26. Списана недостача денежных средств в кассе, выявленная в результате ревизии73/2948 27.

Сумма недостачи внесена кассиром в кассу5073/28 000Заключение.

В процессе работы над темой: «Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность» были рассмотрены следующие вопросы:

принципы подготовки консолидированной отчетности;

— подготовка показателей отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности; методика составления консолидированной отчетности;

В результате работы можно сделать вывод:

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом. При формировании достоверной консолидированной отчетности исходная информация должна быть построена на определенных принципах: принцип полноты; принцип собственного капитала; принцип справедливой и достоверной оценки; принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия; принцип существенности; единые методы оценки; единая дата составления. Большая часть рассмотренных принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности. Организации, составляющие консолидированную бухгалтерскую отчетность Группы, самостоятельно разрабатывают систему дополнительных показателей, представляемых вместе с бухгалтерской отчетностью каждой организацией, входящей в Группу, методику их контроля и анализа, а также процедуры консолидации, выполняемые с совокупностью бухгалтерских отчетностей организации Группы, с учетом ее индивидуальных особенностей. В Российских нормативных документах недостаточно освещены многие моменты, касающиеся формирования консолидированной отчетности, процесса подготовки исходных данных, методики элиминирования определенных сумм. В данных вопросах российским бухгалтерам приходится опираться на соответствующие международные правила. Список используемой литературы1. Приказ Минфина РФ от 30 декабря 2010 г. N 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (с изменениями от 12 мая 2010 г.)2.Приказ Минфина РФ от 26.

12.12 N 170 «Положении о бухгалтерском учете и отчетности в российской федерации» 3. Анисимова Т. Н., Сокуренко В. В. Бухгалтерский учет и отчетность. М.: Аналикик 2012. — с.

56.4. Астахов. В. П. Бухгалтерский финансовый учет — М.: ИКЦ «Мар

Т", 20 045.

Бариленко В. И., Кузнецов С. И., Плотников Л. К., Иванова О. В. Анализ финансовой отчетности — М.: Кнорус, 2012. — с.

78.6. Богатырев Е. И. Составление сводной отчетности: обеспечение качества исходной информации — Бухгалтерский учет, 2012, № 6.

7.Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет» 3-е издание 2012. С.

101. 8.В. В. Патров В.А. Быков Бухгалтерская отчетность организации — М.: 2011. — с.

77.9. С. И. Пучкова Бухгалтерская (финансовая) отчетность — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2013. — 101 с.

10.С. И. Пучкова В.Д. Новодворский Консолидированная отчетность — М.: ФБК-ПРЕСС, 2014. — с.

90.11. Журнал «Все для бухгалтера», 2012, N 2812.

Журнал «Консультант Бухгалтера», 2012, N 1013.

Федеральный закон от 21 ноября 2010 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями)" О бухгалтерском учете" .

14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/09). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 2011 г. №.

43н15. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2010). Утверждено приказом Минфина от 13 января 2010 г. № 5н16. В. П. Астахов Бухгалтерский финансовый учет — М.: ИКЦ «Мар

Т", 2013 г. — 928с.

17. В. И. Бариленко, С. И. Кузнецов, Л. К. Плотников, О. В. Иванова Анализ финансовой отчетности — М.: Кнорус, 2012 г — 336с.

18. М. А. Булатов Теория бухгалтерского учета — М.: Издательство «Экзамен», 2009 г. — 224с.

19. Л. В. Донцов, Н. А. Никифоров Анализ финансовой отчетности — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2011 г. — 336с.

20. В. Н. Журавлев Читаем баланс — М.: ООО «Статус-Кво 97», 2012 г. — 456с.

21. Н. П. Кондраков Бухгалтерский учет — М.: ИНФА-М, 2012 г. — 319с.

22. В. В. Ковалев Финансовая отчетность и ее анализ — М.: Проспект, 2012 г. — 263с.

23. В. В. Патров В.А. Быков Бухгалтерская отчетность организации — М.: 2005 г. — 245с.

24. С. И. Пучкова Бухгалтерская (финансовая) отчетность — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010 г. — 272 с.Приложения.

БАЛАНСНа 1 января 2014 года.

Регистрационный номер 1481.

Бик-код 44 525 225.

Руб. Руб. 01.

01.201 431.

12.2014АКТИВВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы 31,57 420,162Основные средства, в том числе: 19,343,87 219,089,215земельные участки и объекты природопользования-207здания, машины и оборудование, сооружения19,238,39 118,976,018другие виды основных средств 105,481 112,990Незавершенное строительство 2,362,1002,486,803Долгосрочные финансовые вложения, в том числе: 432,246 418,126инвестиции в дочерние общества46,97 746,977инвестиции в зависимые общества297 298инвестиции в другие организации353,453 353,453займы, предоставленные на срок более 12 месяцев14,3 814,038прочие долгосрочные финансовые вложения17,4813,360ИТОГО внеоборотные активы22,169,79 222,014,306ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы658,775 962,741Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям856,180 598,539Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев-10,951Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, в том числе: 4,079,0463,272,915покупатели и заказчики3,454,4022,827,990векселя к получению91,18 613,732задолженность дочерних и зависимых обществ 215-авансы выданные333,446 272,625прочие дебиторы199,797 158,568Краткосрочные финансовые вложения 137,91 926,438Денежные средства243,775 370,972ИТОГО оборотные активы5,975,6955,242,556ВСЕГО АКТИВЫ28,145,48 727,256,862ПАССИВКАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал 897,363 897,363Добавочный капитал20,851,94 820,982,439Фонд социальной сферы 202,189 195,831Нераспределенная прибыль прошлых лет26,880-Непокрытый убыток прошлых лет (1,422,030) (1,395,150) Нераспределенная прибыль отчетного года -1,005,073ИТОГО собственный капитал20,556,35 021,685,556ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ110,762 265,495КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫЗаймы и кредиты, в том числе: 253,214 222,223кредиты банков249,222,000займы4,214 223.

Кредиторская задолженность, в том числе: 6,851,7874,909,743поставщики и подрядчики5,537,7143,152,798векселя к уплате232,50 310,221задолженность по оплате труда перед персоналом32,37 131,599задолженность перед государственными внебюджетными фондами25,95 212,417задолженность перед бюджетом154,815 395,723авансы полученные185,103 791,360прочие кредиторы683,329 515,625Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов400 400.

Доходы будущих периодов 372,974 173,445ИТОГО краткосрочные пассивы7,478,3755,305,811ВСЕГО ПАССИВЫ28,145,48 727,256,862Приложение 2Показатель.

За отчетный период.

За аналогичный период предыдущего годанаименованиекод1234.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 10 659 000Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (451 493) Валовая прибыль 29 207 507Коммерческие расходы 030 (38 953) Управленческие расходы 040 (64 687) Прибыль (убыток) от продаж 50 103 867Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 15 000Проценты к уплате 070 (30 000) Доходы от участия в других организациях 8 050 000Прочие операционные доходы 90 147 100Прочие операционные расходы 100 (86 459) Внереализационные доходы 120 121 740Внереализационные расходы 130 (44 140) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 277 108Отложенные налоговые активы 1450.

Отложенные налоговые обязательства 1460.

Текущий налог на прибыль 15 066 506Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 210 602СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы) 2000.

Базовая прибыль (убыток) на акцию 2010.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию 2020.