ЗАКЛЮЧЕНИЕ
.
Аудиторская деятельность — это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий, состояния платежей, общего состояния хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, оценка его активов и пассивов, иных сторон хозяйствования, осуществляемая независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами.
Аудит правильности и своевременности начисления и оплаты налогов и иных платежей является актуальной темой современного мира, а вопросы, ставящиеся перед аудитом относительно полноты и достоверности анализируемой информации, рассматриваются все чаще и чаще.
Среди российских ученых, занимающихся вопросами аудита начисления и оплаты налогов, известны такие имена, как Морозова Т. А., Терентьева Т. А., Шевчук Т. А., Шешукова Т. Г.
Согласно мнению Л. В. Поповой и Л. Н. Никулиной, проведение аудита правильности и своевременности начисления и оплаты налогов и иных платежей способствует достижению следующих целей:
1) проверке правильности уплаты в бюджетные, а также внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей (проверяются правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты налогов и страховых платежей);
2) превентивной защите аудируемого лица, заключающейся в предупреждении возможных негативных последствий в виде налоговых санкций, связанных с неправомерным исчислением налогов и сборов;
3) разработке систем мер, направленных на минимизацию налогового бремени (предоставление руководству хозяйствующего субъекта необходимой информации для последующей минимизации налогообложения аудируемого лица).
В последние годы, помимо аудита правильности и своевременности начисления и оплаты налогов и иных платежей, успешно развивается и сопутствующий аудиту вид услуг — оказание консультаций в области налогообложения (налоговое консультирование). В настоящее время большинство аудиторских компаний имеет в своей структуре подразделения, оказывающие налоговые услуги. По данным рейтингового агентства «Эксперт РА», на рынке аудиторско-консалтинговых услуг произошли существенные изменения в соотношении объема оказанных отдельно аудиторских и консалтинговых услуг: доля консалтинга впервые превысила долю аудита и составила 53 против 47% аудита.
Аудит, как было рассмотрено ранее, предполагает проведение полноценной, как правило, сплошной проверки исполнения налоговых обязательств хозяйствующего субъекта, с использованием соответствующих правовых инструментов исходя из финансового состояния дел клиента, в то время как процедура проведения налогового консалтинга это не подразумевает. Оказание консультационной услуги связано с определенным вопросом налогового характера, требующим своего рассмотрения и разрешени Задачей аудита правильности и своевременности начисления и оплаты налогов и иных платежей является предоставление руководству организации целостной картины событий об отражении фактов хозяйственной деятельности организации в налоговом учете. Ведь именно от грамотного и эффективного построения системы расчетов налогов и иных платежей будет зависеть применение к организации штрафных санкций и пеней со стороны налоговых органов в случае просрочки уплаты обязательных платежей либо же искажения суммы налогооблагаемой базы.
Кроме того, правильности и своевременности начисления и оплаты налогов и иных платежей СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.
12.1993) 2. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ, часть 1 от 31.
07.1998 г. N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.
07.1998) 3. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ (НК РФ) Часть 2 от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000) 4. Федеральный закон от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.
07.2014) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.
11.2014) 5.
6.
7.
8.
9.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25 Федеральный закон от 24.
07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Анохина Е.М., Никольская Ю. П., Аудит: Учебник для вузов Изд. 3-е перераб., доп.: ИНФРА-М, 2014. — 360 с.
Белова Л.В., Никулина Л. Н. Аудит налогообложения: учеб. пособие. М., 2014. — 320 с.
Бобров А. И. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности: постатейный комментарий. М., — 2014. — 120 с.
Ванин А. А. Аудит расчетов торговой организации. Методология проведения: Учебник для ВУЗов — 2- е изд., перераб. и доп. М.:Просвещение, 2014. — 240 с.
Герасимова Ю.П., Аудит акционерных обществ: Учебник для вузов Изд. 6-е перераб., доп. М: Кнорус, 2014. — 420 с.
Дементьев Р. Н. Бухгалтерский учет в торговле: учеб. пособие. М.: Инфра, 2014. — 320с.
Никольский А. И. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности: практика применения. М.: Дрофа, 2015. — 280 с.
Овчинникова Л. А. Аудит расчетов по налогам и сборам. Методология проведения: Учебник для ВУЗов — 2- е изд., перераб. и доп. М.: Просвещение, 2014. — 480 с.
Павловский Н.Н., Аудит: Учебник для вузов Изд. 3-е перераб., доп.: ИНФРА-М, 2014. — 360 с.
Попова Л.В., Аудит расчетов с поставщиками. М.: МГУ, 2014. — 320 с.
Пронин А.И., Аудит. Самоучитель М.: Просвещение, — 2015. — 120 с.
Разумов А. А. Аудит расчетов в коммерческих организациях.: Учебник для ВУЗов — 2- е изд., перераб. и доп. М.:Просвещение, 2014. — 240 с.
Ростовцева И.Н., Аудит акционерных обществ: Учебник для вузов Изд. 6-е перераб., доп. М: Мега, 2015. — 420 с.
Савалев М. М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. М.: Инфра, 2014. — 360с.
Соколова И. В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. М.: Наука, 2014. — 280 с.
Старостина Л. А. Аудит расчетов по налогам и сборам: Учебник для ВУЗов., М.: Просвещение, 2014. — 560 с.
Тарасов В. В. Аудит: Методика проведения: Учебник для ВУЗов — 3- е изд., перераб. и доп. М.: Просвещение, 2014. — 380 с.
Титова Н.Н., Аудит: Учебник для вузов Изд. 3-е перераб., доп.: ИНФРА-М, 2015. — 360 с.
Токарев Ю. В., Аудит расчетов с поставщиками. М.: Инфра, 2014.
— 320 с.
Топилин А.И., Аудит. Самоучитель М.: Мега, — 2015. — 120 с.
Трошин А. А. Аудит расчетов в коммерческих организациях.: Учебник для ВУЗов — 3- е изд., перераб. и доп. М.:Просвещение, 2015. — 340 с.
Уханова И.Н., Аудит в коммерческих организациях: Учебник для вузов Изд. 6-е перераб., доп. М: Мега, 2014. — 420 с.
Ушаков М. М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. М.: Инфра, 2014;360с. 26.
27.
28. Фадеева Е. М., Никольская Ю. П., Аудит: Учебник для вузов Изд. 3-е перераб., доп.: ИНФРА-М, 2014. — 480 с.
Федоров Л.В., Никулина Л. Н. Аудит налогообложения: учеб. пособие. М., 2014. — 320 с.
Хомчев В. И. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности: постатейный комментарий. М., 2014. — 120 с. 29. Шаповалов А. А. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии. Методология проведения: Учебник для ВУЗов — 2- е изд., перераб.
и доп. М.: Просвещение, 2015. — 560 с. 30.
http://www.palata-nk.ru/.
ПРИЛОЖЕНИЕ ПРОГРАММА ИНИЦИАТИВНОГО КОМПЛЕКСНОГО НАЛОГОВОГО АУДИТА.
Виды аудиторских процедур Источники получения информации Методы получения аудиторских доказательств Примечание 1. Проверка наличия документов о регистрации налогоплательщика, необходимых лицензий и других документов, дающих право на осуществление деятельности.
1.
1. Проверка постановки на учет в качестве налогоплательщика в налоговых и государственных органах (проверка при первичном аудите) Свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе.
Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по имеющимся в наличии у налогоплательщика обособленных подразделений.
Учредительные документы.
Документы по регистрации имущества.
Договоры по аренде имущества.
Свидетельства о регистрации экономического субъекта во внебюджетных фондах и органах статистики Документальная проверка Проверка соответствия учредительных документов организационно-правовой форме, действующему законодательству РФ. Наличие обязательных сведений об экономическом субъекте и его деятельности в учредительных документах. Наличие документов, подтверждающих внесение изменений и дополнений в учредительные документы. Проверка исполнения экономическим субъектом требований законодательства о государственной регистрации. Проверка наличия свидетельств о регистрации экономического субъекта в налоговых органах, органах статистики и внебюджетных фондах. Проверка наличия регистрации обособленных подразделений, филиалов в налоговых органах. Проверка договоров аренды недвижимого имущества в других регионах 1.
2. Проверка соответствия операций предприятия законодательству, уставу, лицензии Учредительные документы.
Лицензии Документальная проверка Установление соответствия перечня операций и сделок виду лицензии и других документов, дающих право на осуществление данных видов деятельности аудируемому лицу 2. Проверка наличия учетной политики в области бухгалтерского и налогового учета на предприятии, ее анализ и влияние на учет финансово-хозяйственной деятельности, исчисление налогов и сборов.
2.
1. Проверка всех возможных видов налоговых обязательств, которые предприятие может исчислять и уплачивать в соответствии с бухгалтерской и налоговой учетной политикой Учетная политика для целей бухгалтерского учета.
Учетная политика для целей налогообложения Документальная проверка, анкетирование Приказ об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета в организации должен быть издан не позднее 31 декабря предыдущего года. Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Таким образом, организацией должен быть утвержден порядок ведения налогового учета и зафиксирован в налоговой политике. Необходимо также убедиться, что в документации представлены все указанные в учетной политике и надлежащее оформленные приложения. Инициативный налоговый аудит должен включать проверку всех налогов, которые предусмотрены законодательством. Целесообразно предложить лицу, ответственному за исчисление налогов заполнить анкету, которая содержит список всех налогов, с целью получения информации о количестве и видах уплачиваемых налогов. На основании полученных ответов и исследовании налоговой политики можно получить информацию о том, исчисление и уплату каких налогов экономических субъект не предусмотрел в налоговой политике.
Проверить наличие документооборота на предприятии. Изучить функции и полномочии служб, ответственных за исчисление и уплату налогов 2.
2. Проверка оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогам Учредительные документы.
Отчет о прибылях и убытках.
Уведомление об использовании права на освобождение.
Документы, подтверждающие право на использование освобождения Документальная проверка Проверка правомерности использования права на освобождение. Осуществляется ли деятельность на предприятии, которая подпадает под освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по законодательству Виды аудиторских процедур Источники получения информации Методы получения аудиторских доказательств Примечание 3. Проверка использования/возможности использования на предприятии специальных налоговых режимов.
3.
1. Проверка использования/возможности использования на предприятии специальных налоговых режимов Документы, подтверждающие наличие у предприятий сельскохозяйственных угодьев в собственности, владении и в использовании (документы регистрации, договора).
Учредительные документы.
Баланс, отчет о прибылях и убытках.
Заявление на применение специальных налоговых режимов, подтвержденных налоговыми органами Документальная проверка, арифметические расчеты Проверка права на применение специальных налоговых режимов в соответствии с главами 26.1, 26.2,.
26.3 НК РФ часть 2 4. Проверка расчетов элементов системы налогообложения в соответствии с действующим законодательством 4.
1. Проверка расчета налогооблагаемой базы в соответствии с действующим законодательством.
4.
1.1. Проверка расчетов объектов налогообложения и соответствие их действующему законодательству Декларации по налогам.
Регистры бухгалтерского и налогового учета.
Главная книга, оборотносальдовая ведомость.
Бухгалтерская и налоговая учетная политика.
Первичная документация.
Баланс, отчет о прибылях и убытках Аналитические процедуры, арифметические расчеты, документальная проверка Проверить, как определен порядок исчисления налогов в налоговой учетной политике. Проверка операций, при которых наиболее велик риск возникновения ошибок (исходя из рассчитанного уровня существенности для налоговых показателей).
Проверка соответствия статей налоговых деклараций данным синтетического учета и налоговым регистрам. Проверка наличия бухгалтерских проводок, операций, приводящих к сокрытию налогооблагаемого объекта. Проверка наличия и правильности оформления документов по приобретению товаров, работ, услуг. Проверка правильности заполнения строк налоговых деклараций. Исследование любых существенных колебаний в аудируемом периоде по сравнению с предыдущим. Проверка правильности исчисления налоговых показателей в соответствии с установленными для них уровнем существенности, компонентами аудиторского риска.
4.
1.2. Проверка операций, не подлежащих налогообложению Бухгалтерская и налоговая учетная политика.
Бухгалтерские регистры.
Налоговые декларации Документальная проверка Осуществляются ли операции, не подлежащие налогообложению. Анализ бухгалтерских и налоговых регистров по учету операций, не подлежащих налогообложению в соответствии с действующим законодательством. Установление отличий по учету операций, не подлежащих налогообложению в бухгалтерских и налоговых регистрах.
4.
1.3. Проверка правильности применения налоговых льгот в соответствии с действующим законодательством Декларации по налогам.
Справка независимого эксперта.
Бухгалтерские и налоговые регистры.
Первичная документация Запрос третьим лицам, экспертная оценка, документальная проверка, арифметические расчеты, аналитические процедуры Проверка наличия необходимых документов (справок независимых экспертов, приказов руководителя, бухгалтерских и налоговых регистров), подтверждающие правомерность применения налоговых льгот. Анализ расчета налоговых льгот.
Соответствие расчета льготируемых показателей в налоговых декларациях с данными бухгалтерских и налоговых регистров 4.
2. Проверка правильности применения налоговых ставок по налогооблагаемым объектам Налоговые декларации.
Бухгалтерские и налоговые регистры.
Договоры.
Первичная документация Документальная проверка Анализ ведения аналитического учета товаров, облагаемых по разным ставкам. Проверка правомерности применения разных налоговых ставок по разным операциям на предприятии. Проверка расчета местных налогов, имеющих в разных регионах разные ставки 4.
3. Проверка правильности установления налогового периода в соответствии с действующим законодательством Декларации по налогам.
Отчет о прибылях и убытка Арифметические расчеты, аналитические процедуры, документальная проверка Установление периода оплаты по всем налогам в соответствии с законодательством и проверка их применения на предприятии. По НДС и налогу на прибыль правомерность исчисления ежеквартальных платежей вместо ежемесячных регулируется ст. 163 гл. 21, ст. 285, 286, 287 гл. 25 НК РФ.
4.
4. Проверка соблюдения порядка и сроков уплаты налогов в бюджет Декларация по налогам.
Бухгалтерские и налоговые регистры.
Акты сверки с налоговыми органами Документальная проверка, арифметические расчеты, аналитические процедуры Проверка соответствия начисления налога данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Проверка своевременности уплаты налогов. Проверка правильности исчисления налогов по срокам уплаты. Соответствие сальдо по налогу на конец отчетного периода в учете налогоплательщика с данными налогового органа.
Источники информации.
Финансовая отчетность.
Налоговая отчетность.
Учетная и налоговая учетная политика.
Оборотно-сальдовая ведомость.
Первичные документы.
