Несомненно, что мировой опыт должен использоваться в налоговом законодательстве и налоговой практике, но с учетом различий, связанных с состоянием и уровнем развития экономики, судебной системы, уровнем правовой культуры населения и работников налоговых органов, исторических факторов. Несмотря ни на что, опыт западных стран в плане применений систем налогообложения, который накоплен в Российской Федерации, обеспечивает финансовое благополучие, регулирует экономику, а также имеет большое практическое значение. Главная проблема в системе налогообложения России — структурная несбалансированность налоговой нагрузки. Сегодня налоговая политика, как часть финансовой политики государства, — это совокупность мероприятий в сфере экономики, права, и она направлена на достижения обеспечений государства ресурсами для выполнения задач общегосударственного значения, а также для стратегических и тактических целей (рис. 2) .Рис. 2. Важнейшие направления налоговой политики государства.
Налоговая политика должна проводится в соотношении и согласованности с финансовой политикой, так как они вместе оказывают огромное влияние на российскую экономику в целом. Налоговая стратегия государства должна состоять из совокупности целей и способов достижения их на перспективу. Налоговая тактика в государстве позволит в свое время решить все конкретные текущие задачи, а также сможет детализировать стратегию. Тактика отличается от налоговой стратегии своей гибкостью, тем, что она более оперативна, с незамедлительной реакцией на изменения в нашем государстве и в мире. Таким образом, с помощью налоговой политики, государство: проводит протекционистские, либо ограничивающие меры по отношению к отдельным отраслям, регионам, сферам деятельности; осуществляет антиинфляционные меры; противодействует монопольным сговорам; способствует повышению устойчивости и эффективной деятельности предприятий, по средствам совершенствования законодательной базы в части налогообложения. Политика в налогообложении на уровне регионов рассматривается в качестве мероприятий, которые проводятся органами региональной власти в области региональных налогов, льгот и ставок по налогам в пределах, установленных законодательством государства в рамках проведения налоговой, финансовой, правовой политики.
Они направлены на создание благоприятных налогового климата и налогового потенциала регионов и страны в целом. При этом совершенствование регионального налогообложения должно базироваться на концепции стабильного, полного и своевременного перечисления налоговых платежей, при гибкой дифференциации налоговых ставок на территории региона с целью стимулирования приоритетных отраслей, производств, отдельных видов деятельности, услуг и т. д. Однако, как показывают реалии сегодняшнего дня, серьезной проблемой является общая неопределенность налоговой политики, что подтверждается постоянными изменениями, вносимыми в ключевые нормативные правовые акты в этой сфере. Так, количество изменений в Налоговом Кодексе в среднем за год составляет от 20 до 40. Данные изменения не могут не отразиться на состоянии предпринимательской деятельности, которая является одним из главных направлений, обеспечивающий поступательный характер налоговых доходов бюджета. Предпринимательство объектов хозяйствования — это неотъемлемый, объективно необходимый элемент любой развитой хозяйственной системы, без которого экономика и общество в целом не могут нормально существовать и развиваться.
Основная масса ресурсов нации и государства создается и циркулирует именно в реальном секторе экономики. Малые и средние предприятия — это основа в рыночной системе хозяйствования страны в целом. Дальнейшее повышение эффективности системы налогообложения — это главный приоритет Правительства России в области политики в средней и долгосрочной перспективе. Это подразумевает не повышение налоговой нагрузки Правительством Российской Федерации на экономику в среднесрочной перспективе, то есть не повышение ставок основных налогов. Эта политика будет продолжена и по завершении планового периода, в 2018 году. Помимо этого, политика налогообложения в России должна соответствовать вызовам глобализации, которые связаны с некими возможностями в международном бизнесе, направленного на размывание базы налогов и вывода с налогообложения полученной прибыли. Основной целью политики налогообложения является сохранение устойчивости бюджета, а также получение полноценного объема доходов. С другой стороны, налоговая политика должна поддерживать предпринимательскую и инвестиционную активность, которая обеспечивает конкурентоспособность государства на мировой арене. Все нововведения, даже те, которые направлены на предотвращение уклонений от уплаты налогов и обязательных платежей, не могут привести к нарушениям прав граждан, обеспеченные Конституцией, или ухудшить сложившийся баланс между правами плательщиков налогов и налоговыми органами, или негативно повлиять на конкурентоспособность системы налогообложения России. Определяя основные направления в налоговой политике нужно определять уровни нагрузки налогообложения в экономике России, также необходимо проводить сравнительный анализ с аналогичными показателями зарубежных стран. Анализируя налоговую нагрузку экономики страны нужно учесть минимум два обстоятельства, оказывающих влияние на характер и интерпретацию выводов из такого анализа. Первое обстоятельство — то, что в странах, имеющих доходы от налогообложения, которые зависят от внешнеторговой ценовой конъюнктуры, нужно разделить налоговые доходы, которые обусловлены колебаниями такой конъюнктуры, и доходы от налогообложения, более устойчивые к ним. Такие отношения налоговых доходов обусловлены лишь колебаниями конъюнктуры на мировом рынке, на котором торгуются товары, экспортирующие из страны. Второе обстоятельство — то, что величина доходов от налогообложения в системе бюджета Российской Федерации, а также соотношения данной величины с другими показателями (выручка, добавленная стоимость, валовый внутренний продукт) не могут быть единственными главными характеристиками нагрузки, сравнивая которые с аналогичными показателями в другой стране или в другой отрасли, можно сделать вывод об уровне налогообложения. Выходя из данных обстоятельств можно утверждать, что анализ динамики и уровня доходов от налогов в системе бюджета России является важным для общей конструкции налогообложения, так как показывает, что с помощью налоговой системы нужно сгладить колебания в доходах, которые обусловлены неустойчивостью внешнеторговой конъюнктуры, и это, в свою очередь, требует настроек в налоговой системе и различии подходов к ней в различных сферах экономики. План мероприятий содержит пять основных направлений: сократить время подготовки и подачи отчетности по налогам плательщиком;
улучшить меру взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов; сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Упрощение налогового учета, устранение положений, препятствующих использованию в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, правил, аналогичных правилам бухгалтерского учета; усовершенствовать документооборот, в том числе электронного, между предприятиями, организациями, учреждениями и собственно налоговыми органами; улучшить специальные налоговыережимы. Каждое направление содержит конкретный комплекс мероприятий, результатом реализации которых, в том числе, станут: упрощенная процедура заполнения форм налоговой отчетности налогоплательщиками; повышение эффективности ведения бизнеса для налогоплательщиков с помощью получения данных о других организациях и предпринимателях из Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей с использованием веб-сервиса ФНС России; формирование оптимальной для Российской Федерации модели института предварительного налогового разъяснения на основе проведенного анализа. Повышение прозрачности правоприменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Существенное улучшение восприятия инвесторами делового климата. Сокращение временных затрат на налоговое администрирование. Сокращение количества судебных споров налоговых органов и налогоплательщиков, сокращение времени на проведение проверок, дополнительных мероприятий налогового контроля;
снижение рисков налогоплательщиков за счет введения механизма, регулирующего налоговое консультирование и ответственность налоговых консультантов, повышение эффективности деятельности налоговых органов за счет обеспечения более грамотной работы налогоплательщиков и сохранения добровольности института налогового консультирования;
упрощение налогового учета, устранение положений, препятствующих использованию в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, правил, аналогичных правилам бухгалтерского учета;
упрощение порядка учета по налогу на добавленную стоимость, сокращение количества выставляемых счетов-фактур, ведущее к сокращению времени на ведение учета и подготовку налоговой отчетности, сокращение избыточного документооборота; совершенствование порядка формирования налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, упрощение порядка налогообложения для субъектов предпринимательской деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения, и исключение двойного налогообложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Полномасштабная система налогообложения независимой Российской Федерации была задействована 1 января 1992 года. Родилась она очень стремительно, так как революционная социальная и экономическая обстановка в стране не оставила время на раскачку. Существовали глубокие факторы, которые повлияли на качество налогообложения: отрицание налогов и обязательных платежей длительный период времени, малое количество опыта в практическое части налогообложения, научных работ в области теории налогов, низкая культура налогоплательщиков, слабость органов государственной власти, кризис экономики и другое. Как результат, начались политические ошибки, проблемы в законодательстве, использование опыта зарубежных стран в налогообложении, неуважение к законам, многие недоборы налогов, сборов и обязательных платежей, а также рост бремени налогообложения. Последствиями ошибочных норм были многоплановыми, но конечными результатами стали несправедливые распределения бремени налогообложения и неоправданное снижение бюджетных доходов. Можно выделить следующие причины проблем в системе налогообложения СССР:
а) экономические -это общий кризис экономики, производственное падение и убытки, неплатежи населения;
б) правовые — в основном они связаны с неполноценной нормативной базой налогового законодательства, неопределенностью и неоднозначностью в положениях, противоречивость в законах и инструкциях, а также нестыковки в налоговых нормах с нормами бухгалтерского учета и отчетности, сложности в процессуальных нормах обжалований;
в) технические -связаны с недостаточностью опыта и квалификаций работников налоговых органов на момент становления налоговой системы, слабые материальные и технические базы, отсутствие нормально функционирующей системы обучения и пропаганды, нестыковки и разобщенности — Минфин России, МЧС России, Налоговая полиция, Парламент РФ, Президент РФ, Правовое управление;
г) политические -характеризуется общей политической нестабильностью, а именно неустроенностью федеративных отношений в государстве (40 субъектов Российской Федерации принимали решение об «особых отношениях» с Москвой в области налогообложения до осени 1993 года).Выход из данной ситуации мог быть только один — реально вернуться к теории и основам налогообложения, и по форме — это разработки новых документов, которые устранят наслоения, искажения и неточности. Таким документов стал Налоговый кодекс Российской Федерации. Данный документ конечно же учитывал все сложности в предыдущих экономических, социальных, политических условиях нашей страны. Работа над Налоговым кодексом РФ продолжается и до сих пор. Движения нашей налоговой системы и налоговой политики в дальнейшем может оговориться двумя факторами. Первый фактор — закономерности общего порядка в формировании и развитии системы налогообложения.
Влияние налоговой политики выражается в основных требованиях теории налогов, нарушениях которых может привести к ненормальным трансформациям и деформациям отношений в области налогооблажения, а также обострений главных противоречий в эффективности и справедливости налогов. Вторые принципы представлены в практических соображениях в политике общей экономики, в которой всегда согласовывается политика налогов. Ставка на углубление либерализации в экономике реализуется в результате прямого ослабления регулирующих функций государства, а также в сокращении расходной части и снижении налогов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Поляк Г. Б. Бюджетная система РФ: учебник / ред. Г. Б. Поляка. — М .: Проспект, 2014 год. Кисилевин Т. И. Практикум по налоговым расчетам. ;
М.: Финансы и статистика, 2008 год. Молчанов С. С. Налоги: расчет и оптимизация. — М .: Эксмо, 2009 год. Горский И. В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И. В. Горского. — М.: Финансы и статистика, 2003 год. Петров А.
В. Налоговый учет. / под ред. А. В. Петрова.
М .: Бератор-Паблишинг, 2008 год. Сафарова Е. Ю. О налоговых вычетах: в помощь налогоплательщику. / под ред.
Е.Ю. Сафаровой — М.: Бератор-Паблишинг, 2009 год. Поляк Г. Б. Финансы: учебник / под ред. Г. Б. Поляка. — М .: Юнити-Дана, 2011 год. Архипкин И. В. Трансформация функциональной направленности налоговой политики в России ХХ века// под ред. И. В. Архипкин — Дисс. канд.
экон. наук. М., 2001 год. Алексеев Н. Проблемы налоговой системы России: Теория, опыт, реформа. / Под. ред. Алексеева Н., Синельникова С.
М: ИЭПП, 2000 год. Серия «Научные труды». № 19Р.Синельников С. Г. Бюджетный кризис в России: 1985- 1995 годы. /под ред. С. Г. Синельникова — М.: Евразия, 1995 год. Синельников С., Анисимова Л.
и др. Проблемы налоговой реформы в России: Анализ ситуации и перспективы развития. / под ред. С. Синельникова — М.: Евразия, 1998 год. Юткина Т. Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. / под ред. Т. Ф. Юткина — М., 1999 год. Бачурин А. В. Прибыль и налог с оборота в СССР, — М.: Госфиниздат, 1955 год, — 175с. Лапина А. А. Все налоги России 2001: Сборник нормативных актов: Издание второе, переработанное и дополненное /Под ред А. А. Лапиной — М.: Проспект, 2001 -1056с.Гуреев В. И. Российское налоговое право / под ред. В. И. Гуреева — М.:Экономика, 1997 год — 383с. Князев В. Г., Пансков В.
Г. Налоговая система России: Учебное пособие / под ред. В. Г. Князева — М.: Российская экономическая академия, 1999 год — 251с. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи: Практическое руководство для предпринимателей /под ред. А. Н. Медведева — М.: ИНФРА-М, 1996 — 192 с. Черник Д. Г. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д. Г. Черника — М.: Финансы и статистика, 1997 — 400с. Черник Д. Г. Налоговая система России Учебное пособие / Под ред. Д.
Г. Черника, А. З. Дадашева — М.: АКДИ, Экономика и жизнь, 1999 год — 453с. Окунева Л. П. Налоги и налогообложение в России: Учебник /под ред. Л. П. Окунева — М.: Финстатинформ, 1996 год -217с.Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов / под ред. В. Г. Панскова — М.: Книжный мир, 2000 год — 434с. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие / под ред.
В.М. Пушкаревой — М ИНФРА-М, 1996 год — 192 с. Рагозин Б. А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях: Учебное пособие для руководителя и бухгалтера: В 3 т. / под ред. Б. А. Рагозина — М.: Налоги и налоговое планирование, 1997 год — 187с. Шаталов С. Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / под ред. С. Д. Шаталова — М.: МЦФЭР, 1999 год — 221с. Юткина Т. Ф.
Основы налогообложения / под ред. Т. Ф. Юткина Сыктывкар 1995 год -74с.Фокина О. Г., Давыдова Л. В. Роль налогов в формировании стратегии экономического роста / О. Г. Фокина, Л. В. Давыдова // Финансы и кредит. — 2010 год — № 28. ;
С. 7−9. Кузулгуртова А. М., В. Н. Нерамайкин Налоговая реформа и направления налоговой политики / А. М. Кузулгуртова, Нерамайкин В. Н. //.
Финансы. 2011 год. — № 11.
С 35−40. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. / под ред. В. Г. Панскова — Учебник для вузов.
2-е изд., перераб. и доп. — М.: Книжный мир, 2012 г. Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов/Под ред. Д. Г. Черника. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2010 год. Коломиец А. Л., Мельник А. Д. О понятиях налогового и финансового потенциалов регионов.
/ под ред. А. Л. Коломиец, А. Д. Мельник // Налоговый вестник. — 2012 год — № 1.-С.56−71. Ислямутдинов С. И. Налоговый потенциал территории: методологические аспекты формирования и использования: / под ред. С. И. Ислямутдинова — дис. канд. эконом, наук. Самара.
2009 год. Пушкарева В. М. /Либеральный поворот налоговой политики в России// под ред. В. М. Пушкарева — Финансы. 2010 год — № 5. С. 24−27.
