Тогда излишне зарезервированные суммы, восстанавливаются, то есть прибавляются к нераспределенной прибыли прошлых лет:
Дебет 82 — Кредит 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» — часть средств резервного капитала присоединена к нераспределенной прибыли прошлых лет Соответствующую запись делают только после госрегистрации изменений в уставных документах организации.
В бухгалтерской отчетности по строке 1360.
Бухгалтерского баланса показывается резервный капитал. Для отражения резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами к указанной строке могут быть открыты дополнительные строки.
В Отчете об изменениях капитала в графе 5 «Резервный капитал» раздела 1 «Движение капитала» указывается:
— по строке 3100 — величина резервного капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;
— по строке 3240 — изменение резервного капитала в предыдущем году;
— по строке 3200 — величина резервного капитала на 31 декабря предыдущего года;
— по строке 3340 — изменение резервного капитала в отчетном году;
— по строке 3300 — величина резервного капитала на 31 декабря отчетного года.
В целях налогообложения прибыли не приводит к возникновению дохода (расхода) использование средств резервного капитала, сформированного в бухгалтерском учете. Рассмотрим два примера.
Пример 1. АО сформировало резервный капитал в сумме 100 000 руб. Фирма за отчетный период понесла убыток, по данным бухгалтерского учета в размере 50 000 руб. Средства резервного капитала были направлены на его покрытие.
Таблица 2.
2.2.
Корреспонденция счетов для примера 1.
Дебет Кредит Сумма, руб Описание 82 84 50 000 средства резервного капитала направлены на покрытие убытков компании Пример 2. АО сформировало резервный капитал в сумме 200 000 руб. В отчетном периоде компания выпустила краткосрочные облигации на сумму 100 000 руб. При их погашении по ним должен быть выплачен доход в размере 20 000 руб. В связи с отсутствием иных источников для выплаты дохода на эти цели были использованы средства резервного капитала.
Таблица 2.
2.3.
Корреспонденция счетов для примера 2.
Дебет Кредит Сумма, руб Описание 51 66 100 000. размещены краткосрочные облигации 82, субсчет «Резервный капитал» 66 20 000 средства резервного капитала направлены на выплату дохода по облигациям 66 51 120 000(100 000 + 20 000) погашены облигации и выплачен доход 3. Практическая часть.
3.
1. Задание и исходные данные.
Открыть счета синтетического учета составить корреспонденции по хозяйственным операциям, содержащимся в журнале регистрации хозяйственных операций и указать недостающие суммы;
Отразить на счетах хозяйственные операции;
При необходимости добавить хозяйственные операции, отразив их в журнале регистрации хозяйственных операций и на счетах;
Подсчитать обороты и сальдо конечное в счетах;
Составить оборотно-сальдовую ведомость;
Составить бухгалтерский баланс на конец отчетного периода.
Сальдо по счетам Главной книги на начало отчетного периода.
Счет Наименование счета Вариант 2 Дебет Кредит 01 Основные средства 710 100 02 Амортизация основных средств 86 580 04 Нематериальные активы 99 900 05 Амортизация нематериальных активов 22 200 08 Вложения во внеоборотные активы 55 500 10 Материалы 16 280 19 НДС по приобретенным ценностям 3256 20 Основное производство 12 210 43 Готовая продукция 6660 50 Касса 1660 51 Расчетный счет 15 540 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 3991 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 12 432 68 Расчеты по налогам и сборам 2340 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 1665 70 Расчеты по оплате труда 12 480 75 Расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал 11 400 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 4107 4327 80 Уставный капитал 666 000 82 Резервный капитал 107 670 83 Добавочный капитал 98 790 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 37 185 96 Резервы предстоящих расходов 5717 97 Расходы будущих периодов 99 900.
Итого 1 048 945.
3.
2. Решение задачи.
Заполним журнал хозяйственных операций бухгалтерскими проводками и рассчитаем необходимые суммы.
№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма Сумма частная, руб. общая, руб. 1 2 3 4 5 6 I. Движение основных средств и нематериальных активов 1. На предприятие поступило оборудование, не требующее установки и монтажа: 18 960 1.1 Отражена стоимость оборудования 08 60 16 068 1.2 В том числе НДС (18%) 19 60 2892 1.3 НДС принят к вычету 68 19 2892 2. Оборудование сдано в эксплуатацию 01 08 16 068 3 Оплачены счета завода, поставившего оборудование 60 51 18 960 II.
Приобретение предметов труда (заготовление материалов) 4. Предприятие акцептовало расчетные документы поставщика материалов: 55 200 4.1 акцепт расчетных документов на материалы 10 60 46 780 4.2 В том числе НДС (18%) 19 60 8420 4.3 НДС принят к вычету 68 19 8420 5 Получен счет транспортной организации за доставку материалов: 5.1 акцепт счета 44 60 4800 5.2 НДС на транспортные услуги 19 60 864 5.3 НДС принят к вычету 68 19 864 6 Оплачены счета: 6.1 поставщика материалов 60 51 55 200 6.2 транспортной организации 60 51 5664 III. Затраты на производство и прочие операции. 7 Отпущены за отчетный период материалы по фактической стоимости: 7.1 в основное производство 20 10 10 000 7.2 на общепроизводственные нужды основного производства.
25 10 5300 7.3 на общехозяйственные нужды 26 10 2000 8 Начислена заработная плата за отчетный период: 86 900 8.1 рабочим основного цеха 20 70 74 000 8.2 управленческому и обслуживающему персоналу основного цеха 25 70 7800 8.3 администрации предприятия 26 70 5100 9. Начислены социальные страховые взносы: 26 070 9.1 рабочих основного цеха 20 69 22 200 9.2 управленческого и обслуживающего персонала основного цеха 25 69 2340 9.3 администрации предприятия 26 69 1530 № п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма Сумма частная, руб. общая, руб. 1 2 3 4 5 6 10 Начислена амортизация основных средств за отчетный период: 19 600 10.1 по основным средствам основного цеха 20 02 14 000 10.2 по основным средствам общепроизводственного назначения основного цеха 25 02 4600 10.3 по основным средствам общехозяйственного назначения 26 02 1000 11 Получены от банка по чеку № 036 в кассу 50 51 12 000 12 Выданы под отчет денежные средства на хозяйственные расходы завхозу.
71 50 100 13 Выдана заработная плата по платежным ведомостям 1−3 70 50 6240 14 Оприходованы материалы приобретенные подотчетным лицом (завхозом) 10 71 90 15 Остаток неизрасходованных подотчетных денежных средств сдан в кассу 50 71 10 16 Списана часть расходов будущих периодов на затраты отчетного периода 44 97 7420 17 Удержано из заработной платы за отчетный период: 17.1 налог на доходы ФЛ 70 68 11 297 17.2 по исполнительным листам в пользу разных организаций и лиц 70 76 600 18 Списаны общепроизводственные расходы 90.02 25 20 040 19 Списаны общехозяйственные расходы 90.02 26 9630 20 Принята готовая продукция основного производства (незавершенное производство на конец отчетного периода составляет 9800 руб.) 43 20 122 610.
21 Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию 62 90.01 420 000 22 Списана фактическая себестоимость реализованной продукции 90.02 43 122 610 23 Оплачены счета за реализованную продукцию, в том числе НДС 51 62 420 000 24 Выделен НДС из выручки от реализации продукции 90.03 68 64 068 25 Принят к оплате счет организации по сбыту и реализации продукции 44 60 2000 26 Оплачен счет организации по сбыту и реализации продукции 60 51 2000 27 Списаны расходы по продаже 90.02 44 14 220 28 Выявлен и списан финансовый результат от продажи продукции 90 99 189 432 30 Начислен налог на прибыль (189 432*20% = 151 546) 99 68 37 886 31 Выявлен и списан конечный финансовый результат 84 99 151 546.
Чтобы правильно рассчитать сумму по кредиту счета 20 «Основное производство», необходимо подсчитать дебетовый оборот по этому счету и, сложив его с начальным остатком, вычесть из суммы остаток на конец периода.
Счет 20 Сальдо нач. Дебет Кредит 12 210,00 02 14 000,00 10 10 000,00 69 22 200,00 70 74 000,00 Оборот 120 200,00 Х Сальдо кон. 9800,00
Х = 12 210,00 + 120 200,00 — 9 800,00 = 122 610,00 руб.
Поэтому строка № 20 в журнале хозяйственных операций составит 122 610,00 руб.
Для подсчета оборотов по 69 счету — при начислении страховых взносов, суммы по проводкам 20−70, 25−70, 26−70 умножим на 30% - размер социальных взносов.
Кор.счет.
Счет 90 Дебет Кредит Сально нач. 25 20 040,00 26 9630,00 43 122 610,00 44 14 220,00 62 420 000 68 64 068,00 Оборот 230 568,00 420 000,00 Сальдо кон. 189 432,00 Для выявления финансового результата, необходимо подсчитать обороты счета 90.
Остаток по кредиту счета 90 и есть прибыль. В нашем случае ее размер равен 189 432 руб.
Рассчитаем налог на прибыль: 189 432 * 20% = 37 886 руб.
Из прибыли до налогообложения вычтем сумму налога:
189 432−37 886 = 151 546.
Финансовый результат — прибыль в размере 151 546 руб.
Для удобства подсчетов оборотов по счетам и расчетов итогов разнесем проводки в шахматную ведомость, где по столбцам разнесем суммы по кредиту, по строкам — по дебету. Шахматная ведомость представлена в приложении 1.
На основании полученных сумм составим оборотно-сальдовую ведомость.
Правильность выполнения этого задания подтвердит равенство дебета и кредита.
Счет Наименование счета Начальное сальдо Оборот Конечное сальдо Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 01 Основные средства 710 100 16068 726 168 02 Амортизация основных средств 86 580 19600 106 180 04 Нематериальные активы 99 900 99900 05 Амортизация нематериальных активов 22 200 22200 08 Вложения во внеоборотные активы 55 500 16068 16 068 55 500 10 Материалы 16 280 46870 17 300 45 850 19 НДС по приобретенным ценностям 3256 12 176 12 176 3256 20 Основное производство 12 210 120200 122 610 9800 25 Общепроизводственные расходы 20 040 20 040 0 26 Общехозяйственные расходы 9630 9630 0 43 Готовая продукция 6660 122 610 122 610 6660 44 расходы на продажу 14 220 14 220 0 50 Касса 1660 12 010 6340 7330 51 Расчетный счет 15 540 420000 93 824 341 716 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 3991 81 824 81 824 3991 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 12 432 420000 420 000 12 432 68 Расчеты по налогам и сборам 2340 12 176 113 251 103415 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 1665 26 070 27735 70 Расчеты по оплате труда 12 480 18 137 86 900 81243.
Счет Наименование счета Начальное сальдо Оборот Конечное сальдо Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 75 Расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал 11 400 11400 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 4107 4327 600 4107 4927 80 Уставный капитал 666 000 666000 82 Резервный капитал 107 670 107670 83 Добавочный капитал 98 790 98790 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 37 185 151546 188 731 90 Продажи 420 000 420 000 96 Резервы предстоящих расходов 5717 5717 97 Расходы будущих периодов 99 900 7420 92 480 99 Прибыли и убытки 189 432 189 432 Итого 1 048 945 1 048 945 1 951 561 1 951 561 1 416 599 1 416 599.
Теперь заполним бухгалтерский баланс. Правильность заполнения подтвердит равенство актива и пассива баланса.
Актив Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 1100 77 700 77 700.
Основные средства 1140 623 520 619 988.
Незавершенное строительство 1150 55 500 55 500.
Доходные вложения в материальные ценности 1160 Долгосрочные финансовые вложения 1170 Отложенные налоговые активы 1180 Прочие внеоборотные активы 1190 ИТОГО по разделу I 1100 756 720 753 188 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 756 720 753 188.
Запасы 1210 135 050 154 790 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 16 280 45 850 животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве 12 210 9800 готовая продукция и товары для перепродажи 6660 6660 товары отгруженные расходы будущих периодов 99 900 92 480 прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 3256 3256.
Дебиторская задолженность 1230 27 939 27 939.
Краткосрочные финансовые вложения 1240 Денежные средства 1250 17 200 349 046.
Прочие оборотные активы 1260 ИТОГО по разделу II 1200 183 445 535 031 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 1600 940 165 1 288 219.
Пассив Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 1310 666 000 666 000.
Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 Добавочный капитал 1330 98 790 98 790.
Резервный капитал 1360 107 670 107 670.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 37 185 188 731 ИТОГО по разделу III 1300 909 645 1 061 191 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 1410 Отложенные налоговые обязательства 1420 Прочие долгосрочные обязательства 1450 ИТОГО по разделу IV 1400 0 0 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 1510 Кредиторская задолженность 1520 24 803 221 311 в том числе: поставщики и подрядчики 3991 3991 задолженность перед персоналом организации 12 480 81 243 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 1665 27 735 задолженность по налогам и сборам 2340 103 415 прочие кредиторы 4327 4927.
Доходы будущих периодов 1530 Резервы предстоящих расходов 1540 5717 5717.
Прочие краткосрочные обязательства 1550 ИТОГО по разделу V 1500 30 520 227 028 БАЛАНС 1700 940 165 1 288 219.
Заключение
.
Извлечение прибыли — это наиглавнейшая цель каждого коммерческого предприятия. Причем размер извлекаемой прибыли от деятельности предприятия необходим такой, чтобы он обеспечивал фирме не только нормальное функционирование, но и возможность использовать прибыль на необходимые цели потребления, а так же совершать инвестиции в активы, наращивать обороты предприятия и увеличивать прибыль. Прибыль, сформировавшаяся за определенные период ведения хозяйственной деятельности, и накопленная по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль» дает собственникам бизнеса понять, насколько увеличились чистые активы предприятия за весь период его существования за счет извлеченной прибыли. В этом и заключается экономический смысл показателя. Как правило, эти средства используются в дальнейшем для пополнения активов или его оборотных средств (в виде денежных сумм) и имеют долговременный характер. В ходе выполнения данной работы мы рассмотрели за счет каких источников формируются в коммерческих организациях добавочный и резервный капиталы. Они по своему экономическому содержанию являются дополнительным источником финансирования, так же как нераспределенная прибыль.
То есть, оба вида этих капиталов — это результат добровольного отказа учредителей или собственников бизнеса от распределения части чистой прибыли, принадлежащей им, обдуманного их решения. Нужно отметить, что подобные решения принимаются в случае, когда ставка доходности, по которой капитал мог быть размещен в других организациях ниже отдачи на создание добавочного и резервного капиталов внутри своего предприятия. Увеличение и постоянный рост добавочного и резервного капиталов является задачей любого предприятия. И немаловажное значение при этом имеет учет его формирования и использования. Знание этого, а так же знание на что он используется, необходимо не только собственникам бизнеса, но и менеджерам организации. На каждом уровне компании управленцам необходимо понимать рентабельность капитала, эффективность использования добавочного и резервного капиталов, определять, на сколько активы обеспечены собственными источниками формирования, а также финансовое состояние организации в целом.
В результате выполнения работы делается вывод, что направление использование обоих рассматриваемых капиталов законодательно регламентировано и имеет ряд ограничений. Так же в работе был проведен анализ формирования и использования добавочного и резервного капиталов между обществами с ограниченной ответственностью и акционерными обществами.
Важность собственного капитала подтверждается тем, что минимальная величина некоторых его составных частей регламентируется законодательно, в частности размер уставного капитала предприятий различных организационно-правовых форм, формирование и размер резервного капитала акционерных обществ.
Список использованных источников
.
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» .
Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.
08.2000 N 117-ФЗ.
О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон от 08.
08.2001 N 129-ФЗ.
О государственных и муниципальных унитарных предприятиях: Федеральный закон от 14.
11.2002 N 161-ФЗ.
Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.
12.1995 N 208-ФЗ.
Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.
02.1998 N 14-ФЗ.
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.
10.2000 N 94н.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.
05.1999 N 32н.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.
03.2001 N 26н.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: приказ Минфина России от 19.
11.2002 N 114н.
Письмо Минфина России от 21.
07.2000 N 04−02−05/2).
Тепляков А.Б. 14 500 бухгалтерских проводок с комментариями (10-е изд., перераб. и доп.). — «Гросс-Медиа»: РОСБУХ, 2015 г.
Поленова С. Н. Бухгалтерский учет собственного капитала организации / С. Поленова, Н. Миславская // Экономика и социум, 2013. — N 2−2(7). — С. 371−380.
Нераспределенная прибыль: инструкция по использованию (С. Никитина, «Налоговый учет для бухгалтера», N 3, март 2015 г.).
Резервный капитал: формируем и используем (Т. Бурсулая, журнал «Налоговый учет для бухгалтера», N 4, апрель 2015 г.).
Бухгалтерский и налоговый учет операций по изменению размера уставного капитала акционерных обществ (О.В. Дмитриева, журнал «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», N 2, февраль 2016 г.).
Бухгалтерский учет операций с акционерами (участниками) предприятия (О.Е. Орлова, «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», N 5, март 2014 г.).
Первоначальное формирование уставного капитала (О.Е. Орлова, «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», N 1, январь 2014 г.).
Об имуществе собственника, полученном сверх уставного фонда предприятия (С.Н. Зайцева, журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», N 1, январь 2016 г.).
О чистых активах организации (О.Е. Орлова, «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», N 4, апрель 2015 г.).
Обоснование бухгалтерского учета вложений в добавочный капитал (И. Туревский, А. Верховская, «Консультант», N 7, апрель 2014 г.).
Распределяем чистую прибыль (Я. Русских, «Новая бухгалтерия», выпуск 12, декабрь 2013 г.) Официальный сайт 1С «Бухгалтерия» [Электронный ресурс].
http://www.buh.ru/.
