Принцип осмотрительности учетной политики подразумевает также, что нельзя создавать скрытые резервы, намеренно занижать активы или доходы. Если имеется уверенность в том, что просроченная задолженность будет погашена, то начислять резерв по ней не надо, — например, если это задолженность дочерних обществ либо иных связанных сторон или если должник — организация, платежеспособность которой не может быть поставлена под сомнение. Также не стоит создавать резерв просроченной задолженности, если одновременно имеется встречная кредиторка перед данным контрагентом (при условии, что она может покрыть дебиторскую задолженность и есть возможность провести зачет в одностороннем порядке). Срок платежа определяется в соответствии с условиями договора об оплате. Если подобные условия не установлены, следует обратиться к нормам гражданского законодательства об исчислении сроков. Резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности как минимум один раз в год (по состоянию на 31 декабря отчетного года) либо поквартально. Из п. 70 исключено упоминание о проведении инвентаризации перед созданием резерва. Но соответствующие нормы о проведении обязательной инвентаризации активов (к которым относится и дебиторская задолженность) имеются в федеральном законе от 06.
12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». По результатам инвентаризации дебиторской задолженности необходимо выявить: безнадежные долги, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, не реальные для взыскания (например, из-за ликвидации организации или вступления в силу акта государственного органа). В бухучете они списываются в прочие расходы (дебет счета 91−2) на основании приказа руководителя; долги, признающиеся сомнительными в соответствии с п. 70 Положения: по ним создается резерв сомнительных долгов. Таким образом, в настоящее время оценка вероятности погашения долга основывается на профессиональном суждении главного бухгалтера (носит субъективный характер), а также зависит от организации системы расчетов с покупателями продукции, заказчиками работ и услуг (например, если организация работает с покупателями исключительно на условиях стопроцентной предоплаты, то необходимости в создании резерва по сомнительным долгам не возникнет вообще)[11]. Порядок определения величины резерва по сомнительным долгам целесообразно прописать в учетной политике. Резерв начисляется проводкой по дебету счета 91−2 и кредиту счета 63 «Резерв посомнительным долгам». Впоследствии дебиторская задолженность, по которой начислен резерв, может быть: погашена должником — тогда сумма резерва восстанавливается записью по дебету счета 63 и кредиту счета 91−1 «Прочие доходы»; признана нереальной для взыскания — тогда дебиторская задолженность списывается за счет резерва (дебет счета 63 и кредит счетов расчетов).
Согласно абз. 3 п. 70 Положения величину резерва следует определять отдельно по каждому сомнительному долгу, исходя из финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При последующих инвентаризациях в случае наличия новых обстоятельств сумма резерва может быть уточнена. Тогда его остаток на счете 63 корректируется (списывается на счета учета прочих доходов и расходов текущего отчетного периода). Списание долга — не аннулирование задолженности.
Эта задолженность отражается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Изменение оценочного значения (за исключением отдельных случаев) подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации. Величина резерва по сомнительным долгам является оценочным значением. Погашение дебиторской задолженности (бухгалтерская запись: дебет счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») кредит счетов учета задолженности (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), под которую ранее был создан резерв по сомнительным долгам (другими словами, корректировка стоимости актива (обязательства), признается изменением оценочного значения, поэтому восстановленную сумму резерва следует включить в состав прочих доходов на дату погашения задолженности (бухгалтерская запись: дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»).В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность показывается в сумме, за вычетом резерва по сомнительным долгам. Если при наличии сомнительной задолженности организация не формирует резерв по такому долгу, то отсутствие документов, подтверждающих высокую вероятность погашения задолженности (правомерность отсутствия резерва), может послужить основанием для привлечения главного бухгалтера к административной ответственности по ст.
15.11 КоАП РФ. Таким образом, формирование резерва по сомнительным долгам предусмотрено как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом резервы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения формируются независимо друг от друга.
Заключение
.
Создание резервов является оптимальным способом повысить уровень достоверности бухгалтерской отчетности, поскольку позволяет отразить сомнительную дебиторскую задолженность в соответствии с реальной вероятностью ее получения. Даже те предприятия, которые не формируют резерв, обязаны оценить объем задолженности, нереальной к получению. Ведь если ранее он составлял несущественную величину в структуре показателей, влияющих на оценку финансового положения предприятия, то теперь объем потенциально сомнительной задолженности может быть критичен для сохранения достоверности отчетности. Поэтому сомнительная задолженность и задолженность, нереальная к получению, подлежат выявлению и списанию при проведении годовых и промежуточных инвентаризаций активов и обязательств.
Список использованных источников
.
Федеральный закон от 06.
12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II, утвержденный федеральным законом от 05.
08.2000 № 117-ФЗ. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.
07.98 № 34н (в ред. от 24.
12.10). Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ Минфина РФ от 06.
10.08 № 106н (в ред. от 08.
11.10). Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 18/02, утверждено Приказом Минфина России № 114н от 19.
11.02 (в ред. от 24.
12.10).Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6.
05.1999 № 33н.Артеменко, В. Г. Финансовый анализ: учеб.
пособие / В. Г. Артеменко, М. В. Беллендир — М.: ДИС, НГАЭиУ, 2009. — 231 с. Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет: учеб.
пособие / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. — Ростов н/Д: Феникс, 2010. — 480 с. Бухгалтерский учет: учеб.
пособие / Под ред. Ю. А. Бабаева. — М.: ТК Велби, Проспект, 2010.
— 392 с. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Под ред. П. С. Безруких.
— М.: Бухгалтерский учет, 2009. — 736 с. Говорова, В. В. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций: учеб.
пособие / В. В. Говорова, Т. Ю. Прудникова. — М.: Инфра-М, 2011. — 160 сГрадов А. П. Экономическая стратегия фирмы: Учеб. пособ.
— СПб.: Спец. Литература, 2009. -311с.Учет и анализ в коммерческой организации: учебное пособие / А. И. Кибиткин, А. И. Дрождинина, Е. В. Мухомедзянова, О. В. Скотаренко. — М.: Издательский дом Академии Естествознания, 2012. — 368 с. Пожидаева, Т. А. Анализ финансовой отчетности: учеб.
пособие / Т. А. Пожидаева. — М.: КНОРУС, 2010. — 320 с. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.
— 4-е изд., перераб. и доп. -Минск: ООО «Новое знание», 2011. — 688 с. Шеремет, А. Д. Анализ и диагностика финансово — хозяйственной деятельности предприятия: учебник / А. Д. Шеремет. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 367 с.
