Аудиторская проверка кассовых операций

Только гл. бух-галтеру Образец подписи главно;

го бухгалтера Имеются ли письменные распоряжения предприя;

тия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качест;

ве главного бухгалтера? Да Письменные распоряжения ру;

ководителя. Сроки дейст;

вия полномочий. Образ;

цы подписей Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве руководи;

теля организации? Только руководителю Образец подписи руково;

дителя организации Ведется ли в организации журнал регистрации при;

ходных кассовых ордеров? Да Журнал регистрации приход;

ных кассовых ордеров Ведется ли в организации журнал регистрации Да Журнал регистрации расхо;

дных кассовых ордеров В каком размере банком установлен лимит денег в кассе? Лимит остатка денег в кас;

се установленный банком Установлены ли руководителем сроки внезапной ревизии кассы приказом по организации? Да Приказ об установлении сро;

ков внезапной проверки Сменялись ли кассиры в организации в проверя;

емом периоде? Нет Заключен ли договор с кассиром о полной мате;

риальной ответственности? Да Договоры о материальной от;

ветственности с кассирами Имеются ли в организации ККМ? Да Договоры о материальной от;

ветственности с кассирами Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органах? Да Карточки регистрации КМ в налоговых органах Ведется ли в организации кассовая книга? Да Кассовая книга Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности? Да ККМ Ведется ли журнал выданных доверенностей? Да Журнал учета выданных дове;

ренностей Ведется ли журнал регистрации платежных ве;

домостей? Да Журнал регистрации платеж;

ных ведомостей Составляет ли кассир реестр депонирован;

ных сумм? Да Ведется ли журнал учета депонентов? Да Журнал учета депонентов На кого возложена обязанность ведения книги ре;

гистрации депонентов, картотеки депонентов обя;

занность ведения книги регистрации депонентов, картотеки депонентов? На кассира После планирования аудиторской проверки в фирме «Альфаторг» следующим будет этап «Проведение аудита по существу», включающий проведение аудиторских процедур; сбор аудиторских доказательств; оформление рабочих документов.

Таким образом, на этапе планирования аудиторской проверки рассчитывается уровень существенности, аудиторский риск, проводится оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, составляется план и программа аудита.

3.

3. Проведение аудиторской проверки кассовых операций.

Учет наличных расчетов в фирме ООО «Альфаторг» ведется на счете 50 «Касса».

В процессе проверки кассовых операций в первую очередь необходимо изучить следующие документы:

— отчеты кассира с приложенными первичными документами,.

— кассовую книгу (приложение 5),.

— журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов фирмы,.

— форму бухгалтерской отчетности № 710 004 «Отчет о движении денежных средств (в фирме «Альфаторг» данная форма не составляется, так как фирма малая),.

— правильность составления журнала-ордера № 1.

В фирме «Альфаторг» кассовая книга ведется кассиром. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и опечатаны сургучной печатью.

Записи в кассовую книгу фирмы «Альфаторг» производятся сразу после получения или выдачи денег.

Кассовая книга в фирме «Альфаторг» ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня.

Необходимо выяснить следующее:

— полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов фирмы;

— их регистрацию;

— наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств из кассы;

— отсутствие исправлений, подчисток.

Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на выплату заработной платы и других приравненных к ним платежей, регистрируются после их выдачи (приложение 6).

В процессе проверки первичных документов в фирме «Альфаторг» были выявлены недочеты в оформлении, а так же отсутствие некоторых приходно-расходных кассовых документов.

Данный расходный ордер (приложение 4) не зарегистрирован в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, также в нем указаны не все реквизиты, т. е. обнаружены недочеты в оформлении: не указан код аналитического учета.

Прочие доходы фирмы «Альфаторг» подтверждены соответствующими договорами, актами, справками.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы фирмы «Альфаторг», необходимо установить наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, и др. Необходимо установить целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы и др.), соблюдение лимита кассы.

В фирме «Альфаторг» отражение кассовых операций в учетных регистрах некорректно. Правильность указанных в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов должны быть установлены путем их сопоставления со схемами, предусмотренными действующим Планом счетов (таблица 18).

Таблица 18.

Отражение кассовых операций фирмы «Альфаторг».

Содержание операции Сумма, тыс. руб. Корреспонден;

ция счетов Дт Кт 1.

1. Оприходованы в кассу «Альфаторг» наличные деньги: — полученные с расчетного счета по чеку 300 50−1 51 — выручка от покупателей 1200 50−1 62 — выручка от продажи основных средств 600 50−1 62 — доходы от сдачи имущества в аренду 100 50−1 91−1 — возврат подотчетных сумм 50 50−1 71 — погашение задолженности по ссуде работнику 70 50−1 73−1 — оприходованы излишки денег в кассе по результатам инвентаризации 15 50−1 91−1 1.

2. Выплачены из кассы «Альфаторг» наличные деньги: — на заработную плату работникам 2500 70 50−1 — в подотчет на командировочные и другие расходы 200 71 50−1 — поставщикам в погашение задолженности 500 60 50−1 — пособия за счет средств целевого финансирования 120 76−5 50 — сдана выручка на расчетный счет через инкассатора 1600 57 50−1.

Также необходимо выполнить арифметический контроль правильности подсчета оборотов и остатков по счету, для чего необходимо сверить данные кассовой книги, отчет кассира и учетные регистры. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

В заключение аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить все хранящихся в ООО «Альфаторг» денежные документы (путевки, проездные билеты, выкупленные собственные акции и др.) и порядок учета их движения. Для этого производят сверку первичных документов, оформляющих операции по движению денежных документов, с данными учетного регистра по счету 50−3 «Денежные документы».

В результате проведенной проверки было выявлено, что денежные документы в ООО «Альфаторг» имеются в наличии в полном объеме, оформлены правильно, с указанием всех реквизитов, порядок бухгалтерского учета движения денежных документов оформлен верно, форма бухгалтерской отчетности о движении денежных средств 710 004 составлена правильно.

3.

4. Рекомендации по устранению выявленных нарушений.

В процессе проведения аудиторской проверки кассовых операций были выявлены следующие нарушения:

Таблица 19.

Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности Краткая ха;

рактеристи;

ка нарушения Расчет количественно;

го влияния нарушения на измененяемый пока;

затель Наименование пока;

зателя, который из;

меняется Скорректирован;

ное значение показателя 1 2 3 4 Расходный ордер не зарегистрирован в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров Искажение данных журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров Данные журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров Зарегистрировать расходный ордер в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров В расходном ордере указаны не все реквизиты Недочеты в оформлении не указан код аналитического учета Дооформить — указать код аналитического учета.

1 2 3 4 Завышена сумма начис;

ленной амор;

тизации ком;

пьютера Сумма амортизации компьютера:

— по данным ООО «Альфаторг» — 218 325 руб.,.

— по данным аудитора — 201 555 руб.

Излишне начисленная амортизация — 16 770 руб.

себестоимость выпуска продукции;

остаточная стоимость компьютера.

1)1356010−16 770= =13 339 240 руб.

2)3253145+16 770= =3 269 915 руб.

Бухгалтером фирмы «Альфаторг» была ошибочно начислена амортизация по основному средству. В свою очередь эта ошибка завысила себестоимость выпускаемой продукции и занизила остаточную стоимость основного средства.

Таким образом, в целом, денежные документы в фирме «Альфаторг» имеются в наличии в полном объеме, оформлены правильно, с указанием всех реквизитов, порядок бухгалтерского учета кассовых операций соответствует действующему законодательству РФ. Существенных искажений, повлиявших бы на достоверность бухгалтерской отчетности, не выявлено. Тем не менее, необходимо отметить: в «Альфаторг» отражение кассовых операций не во всех учетных регистрах корректно. Также бухгалтером «Альфаторг» была ошибочно начислена амортизация по основному средству. В свою очередь эта ошибка завысила себестоимость выпускаемой продукции и занизила остаточную стоимость основного средства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Таким образом, целью аудита проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств в кассе нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

На этапе предварительного планирования, а также непосредственного планирования аудиторской проверки клиентом направляется официальное обращение, содержащее просьбу об оказании аудиторских услуг; составляется письмо о согласии на аудит; составляются рабочие документы «Информация о клиенте» и «Дополнительная информация о клиенты», рассчитывается уровень существенности, аудиторский риск, проводится оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, составляется план и программа аудита.

ООО «Альфаторг» — это торговая фирма, она занимается розничной и оптовой торговлей бытовой химии и сопутствующих товаров. Фирма расположена в городе Новосибирске.

В организации нет отдела внутреннего аудита (контроля), но есть ревизионный отдел. Ревизионная комиссии состоит из 3-х человек — председатель контрольно-ревизионной-комиссии, консультант и инспектор.

В организации внешний контроль нее проводится, так как данная фирма относится к малым предприятиям и не подлежит обязательному аудиту.

Фирма «Альфаторг» работает эффективно, так как в течение анализируемого периода наблюдается только прибыль.

В результате проведенных расчетов в качестве значения уровня существенности принимается 1500 тыс. руб. Риск неэффективности аудиторской проверки кассовых операций низкий и составляет 3%.

Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств в кассе ослаблен отсутствием установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств.

Внутренний контроль за выдачей депонированных суммы ослаблен также итем, что обязанностей ведения книги регистрации депонентов возложена на кассира, а не на счетного работника.

Можно сделать вывод, что состояние внутреннего контроля в области кассовых операций в фирме «Альфаторг» удовлетворительное.

В результате аудиторской проверки выявлено незначительное количество ошибок:

1. Недооформление первичных платежно-расчетных документов.

2. Некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах.

3. Ошибочно начислена сумма амортизации компьютера.

Денежные документы в фирме «Альфаторг» имеются в наличии в полном объеме, оформлены правильно, с указанием всех реквизитов, порядок бухгалтерского учета кассовых операций соответствует действующему законодательству РФ. Существенных искажений, повлиявших бы на достоверность бухгалтерской отчетности, не выявлено.

ФЗ «О бухгалтерском учёте» (в ред. от 28.

11.2014г.) // Правовая система Гарант.

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 24.

12.2013г.) // Правовая система Гарант.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.

10.2008г. (ред. от 08.

11.2015г) № 106н // Правовая система Гарант.

Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» (ред. от 12.

12.2014г.) // Правовая система Гарант.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 г. № 696 (ред. от 22.

12.2014г.) // Правовая система Гарант.

Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. — М.: Юнити-Дана, 2014.-428 с.

Бабаев Ю. Т. Контроль и ревизия. — М.: Юнити-Дана, 2014. — 283 с.

Богатая И.Н., Лабынцев Н. Т., Хахонова Н. Н. Аудит: Учебное пособие. — Ростов н/Д: Феникс, 2015. — 475 с.

Ерофеева В.А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит: Учебное пособие. — М.: Высшее образование, 2014. — 447 с.

Луговой В. А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений // Бухгалтерский учет, 2015. — № 8. — С.14−15.

Стась В. Н. Внешний и внутренний аудит. — Барнаул: АГУ, 2014. — 286 с.

Терехов А. А. Аудит и внутренний контроль. — М.: Омега-Л, 2012. — 459 с.

Тяжких Д. С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. — СПб.: Питер, 2014. — 381 с.

Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 518 с.

Шишкин А.К., Микруков В. А., Дышкант И. Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. — М.: Юнити-Дана, 2014. — 496 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ.

Приложение 3.

Приходный кассовый ордер от 30.

12.2016г., руб.

Дебет Кредит Сумма Код целе;

вого наз;

начения Код струк;

турного под;

разделения Корреспонди;

рующий счет, субсчет Код анали;

тическо;

го учета 5 001 010 001 5 002 010 000 97 564,68 Принято от: Рачко Евгений Александрович Основание: Выручка из операционной кассы Сумма: Девяносто семь тысяч пятьсот шестьдесят четыре рубля 68 коп. В т.ч. НДС: (18%) 14 882 руб. 75 коп.

Приложение 4.

Расходный кассовый ордер Дебет Кредит Сумма Код целе;

вого назна;

чения Код струк;

турного под;

разделения Корреспонди;

рующий счет, субсчет Код анали-тическо;

го учета 5 702 000 000 5 001 010 001 2 800 000,00 Выдать: Домбровская Наталья Никитична Основание: Взнос наличных в банк Сумма: Два миллиона восемьсот тысяч рулей 00 коп. Приложение: Копия преп. вед. № 42 471 от 30.

12.13г.

Приложение 5.

Кассовая книга за 27.

11.2016г., руб.

Отчет кассира Номер документа От кого получено или ко;

му выдано № корреспон;

дирующего сче;

та, субсчета Приход Расход Остаток на начало дня 471 029,41 Х 101 024 526.

Смятских Елена Владимировна 5 002 010 000 484 902,45 — 101 024 527.

Елдова Ксения Ивановна 5 002 010 000 1 362 231,03 — 101 024 528.

Полозов Павел Владимирович 5 002 010 000 215 101,83 — и т. д. 106 000 400.

Сотрудники 7 004 000 000 — 3605,00 106 000 401.

Ускова Екатерина Сергеевна 5 702 000 000 — 1 493 630,00 Итого за день 8 482 219,43 8 731 988,09 Остаток на конец дня 221 260,75 Х В т.ч. нас заработную плату — Х.

Приложение 6.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, руб.

Приходный (рас;

ходный) кассо;

вый ордер Приход (расход) Примечание дата номер на опла;

ту труда на команди;

ровочные расходы итого 10.

12.2016г. 350 972 800 1050 973 850.

Из банка на опла;

ту труда и коман;

дировочных рас;

ходов.

Приложение 7.

Журнал — ордер № 1 за декабрь 2016 г. по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов Дата кассового отчета.

(или за какие числа) 51 69 70 71 Итого.

1−31 декабря 29 600 12 900 180 095 15 400 237 995 100 400 100 400 12 100 12 100 Итого 29 600 12 900 292 595 15 400 350 495.

Приложение 8.

Анализ субконто счета 50 «Касса» за декабрь 2016, тыс. руб.

Контрагент Присвоение Корреспонд. счета Нач. сальдо Итог / Дебет Итог / Кредит Итоговое сальдо 0 170 713,232 170 713,232 0 600 003 049 0 2632,316 2632,316 0 600 003 049 0 2632,316 2632,316 0 5 001 010 001 0 0 2632,316 0 6 204 000 000 0 2627,467 0 0 6 204 020 000 0 4,848 0 0 600 003 069 0 1032,430 1 032, 430 0 600 003 069 0 1032,430 1032,430 0 5 001 010 001 0 0 1032,430 0 6 204 000 000 0 1032,430 0 0 и т. д. 0 0.

Приложение 9.

Карточка счета 50.01 за декабрь 2016 г., тыс. руб.

Счет С кредита счетов В дебет счетов С кредита счетов в валюте В дебет счетов в валюте Сальдо на начало 225,23 51 12 800 57 2565,54 60 2 62 874,61 3,30 70 0,43 1369,31 71 1169,05 10 871,83 73 28,25 75 204,33 76 90 45,79 Обороты за период.

14 962,34.

15 062,11 Сальдо на конец 125,45.

Консультант.

(гл. бухгалтер).

Бухгалтерия.

Инспектор

Председатель контрольно-ревизионной-комиссии Сектор учёта расчётных операций.

Сектор учёта товарных операций Главный бухгалтер

Экономист по труду.

Экономист по финансовой работе.

Бухгалтерия.

Экономический отдел.

Главный экономист.

Отдел розничной торговли.

Отдел оптовой торговли.

Отдел продаж.

Отдел снабжения.

Рис. 1. Организационная структура фирмы «Альфаторг».

Экономический отдел.

Бухгалтерия.

Системный администратор

Специалист по приемки товаров.

Кассовые зоны.

Товароведы.

Консультанты.

Кассиры.

Грузчики.

Администрация.

Отдел персонала.

Секретарь-референт.

Сектор учёта расчётных операций.

Сектор учёта товарных операций Главный бухгалтер

Ревизионная комиссия Директор