Доходы предприятия и их формы

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации»

Курсовая работа по дисциплине: Микроэкономика на тему: «Доходы предприятия и их формы»

Автор работы:

Загайнова Ж.Л.

Новокузнецк 2014 г.

Оглавление Введение

Глава 1. Теоретические аспекты понятия «доходы предприятия»

1.1 Сущность и значение понятий «доход», «доходы предприятия»

1.2 Виды и формы доходов предприятия

1.3 Методика анализа состава и динамики доходов предприятия

Глава 2. Анализ состава и динамики доходов предприятия (на примере Общества с ограниченной ответственностью «Минерал» г. Новокузнецк)

2.1 Краткая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Минерал»

2.2 Анализ состава и динамики доходов предприятия

Заключение

Библиографический список

Введение

В современных условиях хозяйствования основополагающей целью деятельности любого предприятия является получение наибольшей прибыли. В сложившейся жесткой рыночной конкуренции такая цель объективно предопределена: чтобы не оказаться вытесненной с рынка, организация должна всю свою деятельность ориентировать на максимизацию прибыли.

Показатели прибыли напрямую зависят от величины получаемых доходов и производимых расходов. Именно доходы являются основным источником развития материально-технической базы предприятия, пополнения собственных оборотных средств, обеспечения социальных и экономических потребностей членов трудового коллектива и интересов собственников имущества предприятия, фактором стабильности существования и прогресса предприятия.

Доходы предприятия — это основные факторы, влияющие на получение прибыли и, следовательно, на величину налогов, уплачиваемых от нее. Доходностью предприятия интересуются акционеры, налоговые органы, партнеры. Поэтому объективной необходимостью рыночных отношений стоит грамотный учет и анализ доходов предприятия. На основе данных анализа осуществляется выработка почти всех направлений финансовой политики предприятия, и от того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность применяемых управленческих решений. В этой связи реалией настоящего времени является потребность в изучении методологических разработок по определению, учету, анализу доходов в экономике предприятия. финансовый доход экономика Актуальность выбранной темы заключается в возрастающей практической значимости решения проблем доходной деятельности предприятий. Вопросы эффективного формирования, распределения, грамотного учета и анализа доходов предприятий являются весьма актуальными.

Объектом исследования являются доходы предприятия.

Предметом исследования являются показатели, характеризующие доходы предприятия.

Цель курсовой работы: выявить особенности определения доходов на российских предприятиях.

Согласно поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть теоретические аспекты понятия «доходы предприятия»;

Провести анализ доходов предприятия и их динамики на примере конкретного предприятия.

Методы исследования: исследование строилось на принципах системного анализа и общенаучных методах познания. В качестве основных методов применялись методы анализа и синтеза, экономико-статистический, факторный, сравнительный, абстрактно-логический.

Информационная база: теоретической и методологической основой послужили результаты исследования, изложенные в научных трудах отечественных и зарубежных ученых, а также законодательные и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации, документы бухгалтерской отчетности ООО «Минерал». На основе трудов ученых, таких как Баканов М. И., Зайцев Н. Л., Сергеев И. В., Зимин Н. Е., Нуреев Р. М. и ряда других были раскрыты теоретические вопросы.

Глава 1. Теоретические аспекты понятия «доходы предприятия»

1.1 Сущность и значение понятий «доход», «доходы предприятия»

Доход — чрезвычайно распространенное, широко применяемое и в то же время крайне многозначное понятие, употребляемое в разнообразных значениях. Английский экономист Дж. Хикс заметил: «многие знаменитые авторы приводили друг друга, да и самих себя в замешательство, принимая различные определения сбережений и дохода, которые были довольно противоречивы и не вполне удовлетворительны» Общая экономическая теория (политэкономия): учебник / под общ. ред. В. И. Ведяпина. — М., 1995. С. 180.

Исследование природы и экономической сущности доходов имеет многовековую историю. С позиций современной науки первые попытки анализа содержания категории доходов характеризовались примитивностью, бессистемностью подхода и недостаточной аргументированностью, тем не менее, послужили ценной теоретической основой для дальнейших исследований в этом направлении.

Фундаментальный вклад в изучение теоретических основ создания и распределения доходов внесли А. Смит, Д. Рикардо, К. Маркс, А. Маршалл, Дж. Хикс, П. Самуэльсон и другие. Теоретические и практические вопросы формирования доходов в аграрной сфере отражены в трудах В. Р. Боева, Л. Н. Кассирова, И. Ф. Суслова, Ю. М. Зиновьева, М. И. Такумбетова, У. Г. Гусманова, А. М. Емельянова, А. П. Зинченко, В. П. Негановой, А. Л. Пустуева, А. Н. Сёмина и многих других.

В трудах зарубежных и отечественных ученых достаточно основательно исследованы вопросы, связанные с экономической природой доходов, принципами их формирования. Однако в современной научной литературе не все теоретические и практические аспекты проблемы доходного функционирования сельскохозяйственного производства получили необходимое отражение. Это объясняется тем, что вопросы производства, распределения и использования доходов сложны и многогранны, поэтому требуются дальнейшие их исследования.

Для решения разнообразных практических вопросов возникает необходимость определения устойчивых смысловых оттенков экономической категории «доход», чтобы оно стало понятным и общеупотребительным термином.

В экономической литературе доходы характеризуются, например, как «средства в денежной или натуральной форме, получаемые экономическими объектами в результате их экономической деятельности».

Или как «любой приток денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих денежной стоимостью».

Рассмотренные определения расплывчаты и не достаточно полно характеризуют экономическую сущность доходов. Это связано с тем, что развитие товарно-денежных отношений предполагает существование многообразных, порой сложных и уникальных типов и схем сделок купли-продажи. В этих условиях не всякий приток денежных средств и материальных ценностей может считаться доходом хозяйствующего субъекта.

Экономическую сущность доходов более полно отражает определение, приводимое в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации». Здесь под доходами понимают «увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

— сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

— в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— задатка;

— в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

— в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику".

Оцениваются доходы за определенный период, обычно за год.

В экономике доходы совершают своеобразный кругооборот. Доходы поступают в семью, в обмен на факторы производства (труд, землю, капитал, предпринимательскую деятельность). Обмениваясь на товары и предоставляя семье услуги, они превращаются в доходы тех, кто произвел эти товары и предложил услуги. Часть этого дохода профинансирует собственную экономическую деятельность, чем обеспечит семью доходами в будущем. Государство также получит свою долю доходов в виде уплачиваемых налогов. Оно поддержит экономически слабых, улучшит экономику государства в целом. В свою очередь это позволит семье увеличить свои доходы, обеспечить в большем объеме отчисления средств в бюджет, тем самым создавая благоприятные условия для выполнения государством его функций, в том числе экономических.

Из вышеизложенного видно, что понятие «доход» применимо к государству в целом, к предприятию, к отдельным физическим лицам (денежные доходы населения, реальные доходы граждан, личный доход).

Предприятие является основным звеном на всех этапах развития экономики. Именно на предприятии осуществляется производство продукции, происходит непосредственная связь работника со средствами производства. Предприятие самостоятельно осуществляет свою деятельность, принимает решения о том что, как и в каких размерах производить, где, кому и по какой цене продавать свою продукцию, самостоятельно распоряжается полученной прибылью, которая осталась в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Распределение денежных доходов в рамках предприятия, связанное с экономическими функциями доходообразующих субъектов, позволяет выделить трех хозяйствующих субъектов и соответствующих выполнению ими экономических функций трех форм денежных доходов:

1) заработную плату как доход наемного работника;

2) прибыль — как доход предпринимателя, собственника средств производства (основного капитала); 3) процент как доход на денежный капитал (заемный или предоставляемый кредит) Экономика предприятия: учебное пособие / под ред. Е. Л. Кантора. — СПб.: Питер, 2002. С. 214.

Каждая из форм денежного дохода предприятия вознаграждает производительные усилия соответствующего хозяйствующего субъекта, обеспечивает воспроизводство системы экономических потребностей и интересов.

Заработная плата, прибыль, процент выступают в рыночной экономике материальным источником, побудительным экономическим мотивом эффективного использования способностей к труду, средств производства (основного капитала), денежного капитала.

Стремление к получению большего дохода ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, снижение затрат. Это обеспечивает реализацию не только цели самого предприятия, но и цели общества — удовлетворение общественных потребностей.

Для выявления финансового результата предприятие сопоставляет доходы с расходами. Если доходы превышают расходы, тогда финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве доходов и расходов удается лишь возмещать затраты — прибыль отсутствует, а следовательно, отсутствует и основа развития предприятия. Когда расходы превышают доходы, предприятие получает убытки, что ставит его в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство.

Величина превышения доходов над экономическими издержками образует экономическую или чистую прибыль. Это доход, полученный сверх нормального дохода. Важно отметить, что экономическую прибыль отличают от бухгалтерской на величину неявных затрат. Размер экономической прибыли условен и применяется на этапе принятия решения о целесообразности организации производства. Нормальная прибыль характеризует уровень прибыли, при котором вложения в данное производство не более эффективны, чем вложения в другой вид деятельности. Она необходима для удержания капитала в данной отрасли производства. Если экономическая прибыль отрицательна, бизнес невыгоден, какой бы ни была величина бухгалтерской прибыли.

Любой результат хозяйственной деятельности (товар, услуга) в рыночной экономике, в конечном счете, практически реализуется в цене. Цена любого товара и всей хозяйственной деятельности предприятия распределяется на две основные части: 1) возмещающую материально-производственные затраты и обеспечивающую поддержание простого воспроизводства; 2) на добавленную стоимость Экономика предприятия: учебное пособие / под ред. Е. Л. Кантора. — СПб.: Питер, 2002. С. 215.

Добавленная, или вновь созданная (по марксистской терминологии) стоимость — это то, что добавлено живым трудом к материальным затратам. Вновь созданная, или добавленная стоимость составляет разницу между ценой товара и материально-производственными затратами на его производство. Это единственный реальный источник не только для распределения между всеми хозяйствующими субъектами в рамках предприятия, но и единственный источник для макроэкономического перераспределения доходов.

Из добавленной стоимости, созданной в реальном секторе экономики, формируются доходы наемных работников, предпринимателей (как их личный доход, так и та часть, которая направляется на обновление и расширение производства), а также доходы государства (налоги на прибыль и заработную плату), выступающие источником заработной платы (жалований) работников социальной сферы, государственных чиновников, армии. Объем и темпы роста добавленной стоимости определяются темпами роста производства предприятия и показателями его экономической эффективности. Чем ближе хозяйственная деятельность предприятия к конечному производству товаров и услуг и выше степень использования высококвалифицированного труда, а также новейшей техники и технологий — тем выше доля добавленной стоимости в цене производимой продукции.

Стоит отметить, что доходная деятельность любого предприятия выражается не только в росте его капитала, под которым подразумевают материальные ресурсы, используемые в процессе производства, но и в увеличении оплаты труда работников. Следовательно, в определении доходов необходимо учесть взаимосвязь повышения доходности предприятия и уровня оплаты труда его работников.

Учитывая вышеизложенное, доходом предприятия можно признать увеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и материальных ценностей, а также погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала предприятия и фонда оплаты труда его работников.

1.2 Виды и формы доходов предприятия Основным видом деятельности предприятия, с целью осуществления которого оно создано, является операционная деятельность. Характер операционной деятельности предприятия определяется спецификой сферы или отрасли экономики, к которой оно принадлежит. Основу операционной деятельности большинства предприятий составляет производственно-сбытовая или торговая деятельность.

Доходы, полученные в результате операционной деятельности предприятия, называют операционными доходами. Операционные доходы предприятия являются финансовой базой развития его операционной деятельности, обеспечивающей решение следующих трех важнейших задач:

1. Основная часть операционных доходов предприятия является источником возмещения всех текущих затрат (издержек), связанных с осуществлением его операционной деятельности. Реализация этой задачи обеспечивает самоокупаемость операционной деятельности предприятия.

2. Часть операционных доходов предприятия служит источником выплат налоговых платежей, связанных с осуществлением операционной деятельности. За счет этой части операционных доходов обеспечивается формирование средств государственного и местных бюджетов, внебюджетных фондов. Реализация этой задачи обеспечивает выполнение финансовых обязательств предприятия перед государствами.

3. Определенная часть операционных доходов предприятия является источником формирования его чистой операционной прибыли. За счет этой части операционных доходов предприятие формирует фонды производственного развития, резервный, дополнительного материального стимулирования персонала, социальных выплат, выплат собственникам предприятия и т. п. Реализация этой задачи обеспечивает самофинансирование развития операционной деятельности предприятия на расширенной основе в предстоящем периодеЗайцев, Н. Л. Экономика промышленного предприятия: учебное пособие / Н. Л. Зайцев. — М.: ИНФРА-М, 2001. С. 127.

Операционные доходы предприятия подразделяются на два основных вида:

1. Валовой (общий) операционный доход. Он представляет собой общую сумму дохода предприятия от реализации произведенных в процессе операционной деятельности товаров, работ и услуг на протяжении определенного периода, полученного в денежной, материальной и нематериальной формах как на территории данного государства, так и за его пределами.

2. Чистый операционный доход. Он представляет собой разницу между суммой валового (общего) операционного дохода и суммой налогов, входящих в цену продукции, т. е. уплачиваемых за счет дохода (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, таможенные пошлины и т. п.).

Чистый доход (прибыль) от реализации, или предпринимательский доход, представляет собой разность между валовым доходом и суммой себестоимости продукции и коммерческих и управленческих расходов. Планируемый чистый доход (прибыль) от реализации можно определить как сумму ожидаемых прибыли и издержек, «очищенную» от НДС и других налогов и отчислений, относимых на доход (а также соответствующих расходов). Чистый доход предприятия от финансово-хозяйственной деятельности рассчитывается как разность между чистым доходом предприятия от реализации и суммой уплаченных процентов и прочих операционных расходов. К чистому доходу также следует отнести полученные предприятием проценты, доходы от участия в других организациях и прочие операционные доходы.

Надо отметить, что согласно налоговому законодательству выделяется доход облагаемый налогом и необлагаемый.

Облагаемый налогом доход — это валовой доход предприятия и других налогоплательщиков, уменьшенный на сумму валового дохода, освобожденного от уплаты налогов в соответствии с действующим законом о льготах и скидках. Это та часть дохода юридических и физических лиц, с которого они обязаны согласно закону уплачивать налоги и сборы.

Необлагаемый доход — это доход, который полностью не подлежат налогообложению. Полный список таких доходов перечислен в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечень является закрытым, то есть со всех остальных видов доходов, не внесенных в список, должны изыматься налоги.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст. 251 НК РФ):

— в виде имущества, полученного в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, применяющими метод начисления;

— взносы в капитал (фонд) организации;

— в виде имущества по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;

— кредиты, займы или погашение заимствований;

— имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

— суммы списанной и (или) уменьшенной кредиторской задолженности;

— положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг;

— и некоторые другие.

Чтобы судить о величине дохода, следует различать его «номинальное» и «реальное» выражение.

Номинальный доход представляет собой величину денежных средств, которой располагает потребитель в текущем периоде для приобретения благ по ценам этого периода.

Реальный доход — выраженный в натуральной форме набор благ, который можно приобрести на располагаемый номинальный доход по текущим ценам благ. Реальный доход отражает покупательную способность номинального дохода, выраженную в ценах текущего периода.

В общем аспекте доходы делят на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, дебиторская задолженность, арендная плата, лицензионные платежи и роялти.

Выручка признается при наличии следующих условий:

а) предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от предприятия к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Под выручкой от продажи товаров, работ и услуг понимаются денежные средства, поступившие на расчетный счет или в кассу предприятия в результате получения экономической выгоды.

В предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления от этой деятельности — арендная плата.

Доходы, получаемые предприятием от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций. Когда это является предметом деятельности предприятия, также относят к доходам от обычных видов деятельности.

Дебиторская задолженность — это сумма долгов, причитающихся предприятию со стороны других юридических и физических лиц. Чем выше доля дебиторской задолженности в составе доходов, тем меньшими финансовыми ресурсами располагает предприятие. Это создает угрозу возобновляемости производственного процесса вследствие несвоевременности исполнения обязательств перед персоналом, государством и поставщиками. Вот почему надежность партнеров в выполнении своих обязательств имеет особое значение, поскольку снижает риск неплатежа покупателя.

К прочим доходам относятся доходы не связанные с обычными видами деятельности предприятия. Прочие доходы делятся на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

К операционными доходами относятся:

— доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия;

— доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— доходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— прибыль, полученная предприятием в результате совместнойдеятельности (по договору простого товарищества);

— результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

— проценты, полученные за пользование денежными средствами предприятия, включая проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке.

К внереализационными доходам относятся:

— штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров;

— безвозмездно полученные активы, в т. ч. по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных предприятием убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— положительные курсовые разницы;

— сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

— прочие доходы, непосредственно не связанные с реализацией продукции, работ, услуг.

Следует отметить, что подразделение доходов на внереализационные и операционные играет роль лишь при составлении отчетности в рекомендуемых ныне форматах; что касается формирования финансового результата, то приведенная дифференциация не имеет значимости, поскольку и те и другие доходы учитываются как прочие доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.) К чрезвычайным доходам в частности относятся:

— страховые возмещения;

— стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Безусловно, доминирующими по значимости являются доходы от обычных видов деятельности — именно они дают основной вклад в формирование конечного финансового результата.

Доход предприятия возникает в конкретных формах: общий, средний и предельный доход.

Общий (совокупный) доход (далее TR) есть сумма дохода, полученная предприятием от продажи определенного количества блага, или иначе стоимостное выражение проданного блага. Он равен цене блага, умноженной на количество проданных единиц:

TR= P х Q, (1)

где Р — цена блага;

Q — проданное количество благ.

Если цены разные (при ценовой дискриминации), общий доход определяется как сумма произведений цены и количества.

TR = P x Q (2)

Как видим, величина общего дохода при прочих равных условиях зависит от объема продаж и цен проданного блага.

Средний доход (далее AR) — это доход, приходящийся на единицу проданного блага. Он выступает как цена за единицу блага для покупателя и как доход от единицы проданного блага для продавца.

В условиях совершенной конкуренции (при постоянной цене) средний доход равен рыночной цене, что очевидно из приведенной формулы:

AR = = Р (3)

Расчет среднего дохода обычно применяют при изменяющихся ценах в течение какого-то временного интервала или в тех случаях, когда ассортимент реализации состоит из множества благ.

Предельный (маржинальный) доход (далее MR) есть приращение дохода предприятия за счет производства и продажи одной дополнительной единицы продукции. Он дает возможность судить об эффективности производства, так как показывает изменение дохода в результате увеличения выпуска и реализации продукции на дополнительную единицу.

Предельный доход позволяет оценить возможность окупаемости каждой дополнительный единицы выпускаемой продукции. В сочетании с показателем предельных издержек он служит стоимостным ориентиром возможности и целесообразности расширения объема производства данного предприятия.

Предельный доход может быть подсчитан для любого изменения объема выпуска продукции. Он определяется как разность общего дохода от продажи n + 1 единиц продукции и общего дохода от продажи n продукции:

MR = TR_(n+1) — TR_n (4)

MR =, (5)

где ДTR — приращение общего дохода в результате реализации дополнительной единицы продукции;

ДQ — приращение объема производства и реализации на единицу продукции.

При постоянной цене предельный доход будет равен цене единицы продукции: (MR = Р), так как ДTR = PДQ, поэтому:

MR = = P (6)

В условиях совершенной конкуренции, когда производителей бесконечно много, никто из них не может оказать существенного влияния на цену производимой продукции. Для предприятий цена складывается объективно, независимо от их воли и желания, в результате чего каждое предприятие выступает как ценополучатель.

Для наиболее эффективного планирования и прогнозирования финансовой деятельности предприятия, определения основных результатов хозяйственной деятельности, а также обзора зависимостей объемов реализации конечной продукции от затрат на производство используется операционный анализ. Одним из основных элементов этой системы расчетов является понятие маржинального дохода.

Термин «маржинальный доход» фигурирует в экономической теории в двух значениях:

— предельный доход (дополнительный доход, получаемый от продажи дополнительной единицы продукции), который мы рассмотрели ранее;

— доход, полученный от реализации после возмещения переменных затрат. В этом случае маржинальный доход является источником образования прибыли и покрытия постоянных затрат. Чем выше маржинальный доход, тем больше компенсация затрат, тем выше чистая прибыль предприятия.

Это разночтение обусловлено многозначностью английского слова marginal. Во-первых, это слово означает «предел, предельный», т. е. то, что находится на границе. Во-вторых, marginal — это разница, колебание, отсюда использование термина в значении «сумма покрытия» или «маржа». В биржевой терминологии маржа — это разница курсовых ставок, для предприятия это та часть оставшейся прибыли, которая направлена на покрытие постоянных затрат.

Второе значение термина более распространено. В этом значении формула определения маржинального дохода выглядит так:

TRm = TR — TVC,

где TRm — маржинальный доход;

TR — общий доход;

TVC — переменные затраты.

Существует понятие удельного маржинального дохода, а именно на единицу реализуемой продукции:

TRm = ,

где V — объем реализуемой продукции.

Маржинальный доход особенно интересен в том случае, если на предприятии выпускают несколько видов продукции и необходимо сравнить, какой вид продукции дает больший вклад в общий доход. Для этого вычисляют какую часть составляет маржинальный доход в доле выручки (дохода) по каждому виду продукции.

В операционном анализе существует понятие так называемой точки безубыточности. Это такой объем реализации продукции предприятия, при котором постоянные затраты полностью покрываются полученной прибылью. При этом доход предприятия равен нулю. Это значит, что величина маржинального дохода сравнялась с суммой постоянных издержек.

Точка безубыточности является важнейшим показателем платежеспособности компании, ее финансового равновесия. Чем выше финансовые показатели над точкой безубыточности, тем лучше платежеспособность компании, а величина превышения называется запасом финансовой прочности.

Эффективное функционирование предприятия достигается за счет рациональной организации текущей производственной, коммерческой, финансовой и организационно-управленческой видов деятельности. Четкая классификация доходов и расходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности за определенный период. Доля доходов разных видов, в том числе внереализационных, в общей сумме валовой выручки предприятия может быть достаточно большой, а в отдельных случаях — даже превышать выручку от реализации. Поэтому самую полную картину финансово — хозяйственной деятельности предприятия даст анализ всех его доходов и расходов.

1.3 Методика анализа состава и динамики доходов предприятия Доходы от основной деятельности в рыночных условиях хозяйствования являются основным источником финансирования деятельности предприятия, так как преимущественно за счет них формируется прибыль. Являясь источником формирования различных видов прибыли, они в результате являются источником воспроизводственного и инвестиционного процесса на предприятии, поэтому каждое предприятие должно анализировать и оценивать сложившуюся тенденцию на предприятии.

Различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные показатели доходов предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют объем полученных доходов их структура и факторы, воздействующие на их величину. Налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации обо всех доходах как слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества доходов и их соотношение с расходами, т. е. рентабельности предприятия, устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организацииШуляк П.Н., Финансы предприятия: Учебник. (2-е изд.) / П. Н. Шуляк. — М.- Издательский дом «Дашков и К», 2006. С. 85.

Анализ каждого слагаемого доходов предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому, что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

Целью анализа доходов является изучение и выявление основных источников формирования, выявление резервов повышения доходности предприятия, определение путей оптимизации величины доходов как в целом, так и от отдельных видов деятельности. Для достижения данной цели необходимо провести анализ динамики, структуры и структурной динамики доходов от основной деятельности и прочих доходов.

Результативность анализа доходов предприятия в значительной степени зависит от его информационного и методического обеспечения. Все источники данных для проведения анализа делятся на: нормативно-плановые, учетные, внеучетные.

Источники нормативно-планового характера: все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники учетного характера — это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация. Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты.

Внеучетные источники информации — это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение внешней среды функционирования предприятия. К ним относятся:

— официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия, решения совета директоров, собраний акционеров и т. д.;

— хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации;

— научно-техническая информация (публикации, отчеты по результатам научно-исследовательской работы и др.);

— техническая и технологическая документация;

— материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах — хронометраж, фотография и т. п.;

— информация об основных контрагентах предприятия — поставщиках и покупателях;

— данные об основных конкурентах, полученные из разных источников информации — Интернета, радио, телевидения, газет, журналов, информационных бюллетеней и др.;

— данные о состоянии рынка материальных ресурсов (объемы рынков, уровень и динамика цен на отдельные виды ресурсов);

— сведения о состоянии рынка капитала (ставки рефинансирования, официальные курсы иностранных валют, ставки коммерческих банков по кредитам и депозитам и др.);

— данные о состоянии фондового рынка (цены спроса и предложения по основным видам ценных бумаг, объемы и цены сделок по основным видам фондовых инструментов, сводный индекс динамики цен на фондовом рынке);

— данные Госкомстата об изменениях макроэкономической ситуации в стране и др. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 2007. С. 54.

Анализ доходов предприятия проводится в несколько этапов. В ходе анализа определяется финансовая устойчивость, платежеспособность и ликвидность предприятия, изучается уровень и структура доходов, оценивается структурная динамика доходов, анализируются показатели рентабельности.

Согласно теме курсовой рассмотрим структурный анализ доходов предприятия и определим структурную динамику доходов.

Основными задачами структурного анализа доходов являются изучение уровня и структуры доходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур доходов в отчетном и базовом периодах (планом или предыдущем периоде, в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики доходов и выяснение ее причин.

Для решения указанных задач составляют аналитическую таблицу, в которую заносят абсолютные величины доходов предприятия и их удельные веса в общей величине доходов в отчетном и предыдущем периоде (или аналогичном периоде предыдущего года) в разрезе видов доходов, изменения абсолютных величин доходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом (или аналогичным периодом предыдущего года). В качестве источника используют данные бухгалтерской отчетности.

Анализ структуры доходов показывает какой вид деятельности приносит большую часть дохода.

Доходы от обычных видов деятельности следует рассматривать как основной, определяющий вид доходов предприятия, который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в общей величине доходов. Если прочие доходы преобладают в структуре доходов предприятия, то в ходе анализа данный факт должен быть объяснен конкретными изменениями условий деятельности. В случае, когда преобладание удельного веса некоторых прочих поступлений приобретает устойчивый характер, т. е. повторяется в течение ряда смежных отчетных периодов, может иметь место изменение содержания обычных видов деятельности, не отраженное в уставе организации (предприятия).

В ходе анализа важно не только установить структуру доходов предприятия в отчетном периоде и ее изменение по сравнению с предыдущим периодом (или аналогичным периодом предыдущего года), но и определить тип структурной динамики доходов и причины, его обусловившие.

Можно выделить четыре укрупненных типа структурной динамики доходов предприятия, определяемых сочетаниями изменений абсолютных величин доходов от обычных видов деятельности и их удельного веса в общей величине доходов:

1. Абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению с предыдущим периодом. Удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению с предыдущим периодом. Первый тип структурной динамики обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим больше либо равен темпу прироста прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, предполагается, что прочие доходы могут уменьшаться в отчетном периоде по сравнению с предыдущим. Данная ситуация может быть охарактеризована как способствующая росту масштабов либо стабилизации обычных видов деятельности.

2. Абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде уменьшается по сравнению с предыдущим периодом. Удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде увеличивается или меняется по сравнению с предыдущим периодом. Второй тип структурной динамики обусловлен тем, что темп падения доходов основной деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим меньше либо равен темпу падения прочих доходов в отчетном периоде по сравнению в предыдущем. Величины изменений доходов взяты по модулю, так как они отрицательны. Данная ситуация способствует падению масштабов обычных видов деятельности при сохранении либо росте их удельного веса в общей структуре доходов предприятия.

3. Абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности отчетном периоде увеличивается или не меняется по сравнению предыдущим периодом. Удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде уменьшается по сравнению с предыдущим периодом. Третий тип структурной динамики обусловлен тем, что темп прироста доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим меньше темпа прироста прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, т. е. несмотря на рост доходов от обычных видов деятельности, имеет место тенденция снижения их удельного веса в общей структуре доходов предприятия. При проведении анализа должна быть установлена причина такой структурной тенденции. Для ее выяснения необходим детальный факторный анализ роста прочих доходов (операционных, внереализационных). Если на протяжении нескольких смежных отчетных периодов происходит рост удельного веса прочих доходов в общей структуре доходов предприятия, то в определенных случаях допустим пересмотр содержания обычных видов деятельности и внесение соответствующих изменений в устав.

4. Абсолютная величина доходов от обычных видов деятельности и отчетном периоде уменьшается по сравнению с предыдущим периодом. Удельный вес доходов от обычных видов деятельности в общей величине доходов в отчетном периоде также уменьшается по сравнению с предыдущим периодом. Четвертый тип структурной динамики может быть обусловлен одной из двух причин:

а) темп падения доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим больше темпа падения прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, т. е. величины изменений доходов взяты по модулю, так как они отрицательны;

б) уменьшению доходов от обычных видов деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим соответствует рост прочих доходов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, поэтому имеет место отрицательная величина темпов падения доходов от обычных видов деятельности и положительная величина темпов роста прочих доходов.

Хозяйственные ситуации, соответствующие второму и четвертому типам структурной динамики доходов, когда происходит уменьшение доходов от обычных видов деятельности, следует оценивать как критические для функционирования предприятия. Такие ситуации способствуют снижению масштабов обычных видов деятельности предприятия.

Причинами абсолютного уменьшения доходов от обычных видов деятельности могут быть:

— снижение натуральных объемов продаж товаров, работ, услуг в связи со снижением спроса (насыщением рынка), появлением на рынке аналогичных конкурирующих (более качественных или более дешевых) товаров, работ, услуг;

— снижение рыночного уровня цен на аналогичные товары, работы, услуги или индивидуальное снижение цен, вызванное условиями конкуренции.

Структурное уменьшение удельного веса доходов от обычных видов деятельности может быть обусловлено как изменением содержания основной деятельности, не оформленным должным образом юридически, так и единичным случаем значительного роста прочих доходов (операционных, внереализационных), связанных с особыми обстоятельствами, характер которых необходимо выяснить при проведении анализа.

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что анализ доходов предприятия необходим как внутренним пользователям с целью оптимизации величины доходов, так и внешним пользователям для оценки организации как потенциального заемщика или делового партнера. Анализ доходов проводится на основе данных документов предприятия. В первую очередь выделяют документы бухгалтерской отчетности. В ходе структурного анализа доходов предприятия рассчитывают структуру и структурную динамику доходов, оценивают хозяйственную ситуацию, сложившуюся на предприятии, определяют пути по увеличению доходов.

Рассмотрим анализ доходов предприятия на практике на примере хозяйственно-финансовой деятельности Общества с ограниченной ответственностью «Минерал» (далее ООО «Минерал»).

Глава 2. Анализ состава и динамики доходов предприятия на примере ООО «Минерал»

2.1 Краткая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Минерал»

Общество с ограниченной ответственностью «Минерал» (ООО «Минерал») создано в соответствии с законодательством Российской Федерации, является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

ООО «Минерал» было создано 01 декабря 2008 года, финансово-хозяйственная деятельность началась 15 марта 2009 года. Единственным учредителем предприятия является физическое лицо со ста процентным вкладом в Уставный капитал, что составляет 20 тысяч рублей.

ООО «Минерал» является коммерческой организацией. Основным видом деятельности общества является оптовая торговля прочими строительными материалами (по ОКВЭД 51.53.24).

К прочим доходам ООО «Минерал» относится деятельность автомобильного грузового транспорта (по ОКВЭД 60.24), разгрузочно-погрузочные работы.

Основной целью деятельности ООО «Минерал» является получение прибыли за счет удовлетворения потребностей хозяйствующих субъектов в следующих товарах и услугах:

— цемент марки М400 ШПЦ;

— цемент марки ПЦ400 Д20;

— песок для строительных работ различных фракций;

— ПЩС (песчано-щебеночная смесь различных фракций);

— перевозка малогабаритных грузов;

— разгрузочно-погрузочные работы.

2.2 Анализ состава и динамики доходов ООО «Минерал»

Для анализа доходов предприятия необходимо проанализировать абсолютные величины доходов предприятия и их удельные веса в общей величине доходов в отчетном и предыдущем периоде в разрезе видов доходов, изменения абсолютных величин доходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом. Для расчета удельного веса применим формулу (11), представленную в главе 1.3.

Таблица 1. Показатели дохода ООО «Минерал»

Из таблицы 1 видно, что доходы от основного вида деятельности увеличились на 4583 тысячи рублей, и удельный вес от основного вида деятельности является превалирующим, а доходы от прочих видов деятельности уменьшились на 400 тысяч рублей. Это означает, что ООО «Минерал» работает на увеличение доходов от основного вида деятельности.

На основе данных бухгалтерской отчетности проанализируем доходы от основного вида деятельности и прочие доходы предприятия. В процессе анализа изучим состав, динамику и факторы полученных доходов по каждому конкретному случаю.

Для начала рассмотрим динамику и структуру доходов от основного вида деятельности по каждой группе товара.

Таблица 2. Динамика и структура дохода ООО «Минерал» от основного вида деятельности по номенклатурным группам товара

На основании показателей таблицы 2 сделаем вывод:

Выручка ООО «Минерал» по основному виду деятельности составила на конец отчетного периода 68 767 тысяч рублей. На начало года она составила 64 184 тысячи рублей, т. е. она увеличилась на 4583 тысячи рублей или на 7,14% (4583/64 184×100).

Выручка от реализации цемента марки М400 ШПЦ увеличилась за период на 2163 тысяч рублей или на 8,63%. В процентах к общей выручке она увеличилась на 0,54%.

Выручка от реализации цемента марки ПЦ400 Д20 увеличилась за период на 910 тысяч рублей или на 1,42%. Однако в процентах к общей выручке она уменьшилась на 0,81%.

Выручка от реализации песка увеличилась за период на 2580 тысяч рублей или на 4,02%. В процентах к общей выручке она также увеличилась на 2,93%.

Выручка от реализации ПЩС уменьшилась за период на 1070 тысяч рублей или на 1,67%. В процентах к общей выручке она также уменьшилась на 2,66%.

Затем для анализа доходов от основного вида деятельности проведем анализ в разрезе видов доходов, изменения абсолютных величин доходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Таблица 3. Анализ доходов ООО «Минерал» от основного вида деятельности

Как видно из таблицы 3, доход, полученный от реализации цемента марки М400 ШПЦ, увеличился на 2163 тысячи рублей, и удельный вес тоже увеличился на 0,54%. Доход от реализации цемента М400 ШПЦ является превалирующим, но его увеличение меньше, чем прирост дохода, полученного от реализации песка. Доход от реализации песка увеличился на 2580 тысячи рублей, удельный вес вырос на 2,93%. Доход, полученный от реализации цемента марки ПЦ400 Д20, также увеличился на 910 тысяч рублей, но его удельный вес в общем объеме доходов уменьшился на 0,81%. Снижение дохода наблюдается от реализации ПЩС на 1070 тысяч рублей, уменьшился и его удельный вес на 2,66%. Из этого можно сделать вывод, что хорошо работа ведется по двум направлениям, а другим видам услуг администрация не уделяет должного внимания. Следует принять решения по развитию отстающих видов деятельности.

Аналогично анализу доходов от основного вида деятельности проведем анализ прочих доходов. К прочим доходам ООО «Минерал» относятся доходы от услуг по перевозке малогабаритных грузов и разгрузочно-погрузочные услуги. Доход от данной деятельности в предыдущем отчетном периоде составил 3100 тысячи рублей, а в отчетном периоде 2700 тысячи рублей.

Вначале на основе данных бухгалтерской отчетности проанализируем прочие доходы предприятия. В процессе анализа изучим состав, динамику и факторы полученных прочих доходов по каждому конкретному случаю.

Таблица 4. Состав и динамика прочих доходов ООО «Минерал»

На основании показателей таблицы 4 сделаем вывод:

Общая сумма доходов от прочих видов деятельности на конец отчетного периода составила 2700 тысяч рублей, а на начало отчетного периода составила 3100 тысяч рублей, т. е. она уменьшилась на 400 тысяч рублей или на 12,9%.

Сумма доходов от услуг по перевозке грузов на конец отчетного периода составила 2010 тысяч рублей. На начало отчетного периода составила 2350 тысяч рублей, т. е. она уменьшилась на 340 тысяч рублей или на 14,47%. В процентном содержании также видно уменьшение на 1,37%.

Сумма доходов от предоставления разгрузочно-погрузочных услуг на конец отчетного периода составила 690 тысяч рублей. На начало отчетного периода составила 750 тысяч рублей, т. е. она уменьшилась на 60 тысяч рублей или на 8%. Однако в процентном отношении к общему доходу от прочих услуг она увеличилась на 1,37%.

Следующим этапом при анализе доходов проведем анализ в разрезе видов прочих доходов, изменения абсолютных величин доходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Таблица 5. Анализ прочих доходов ООО «Минерал»