Полностью сумма акцизного налога рассчитывается в зависимости от установленной ставки. Если ставка акциза устанавливается в процентах, сумму налога рассчитывают с использованием формулы:(2)где А- сумма акцизного налога, руб.;Са- ставка акцизного налога,%.Если ставка акцизного налога установлена в евро (специфическая) за каждую единицу ввозимого товара, сумма налога рассчитывается по формуле: (3)где Ас — ставка акциза, евро. 11]При комбинированной ставке акцизного налога, сумма, подлежащая к уплате, определяется в несколько этапов: расчёт суммы акцизного налога по адвалорной ставке;
расчёт суммы акцизного налога по специфической ставке;
при этом, в расчёт берётся большая величина акцизного налога, подлежащего уплате. Существуют определённые особенности налогообложения товаров, ввозимых на территорию РФ, и особенности освобождения ввозимых товаров от налогообложения экспорта подакцизных товаров. При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ особенности налогообложения учитывают выбранный таможенный режим и сводятся к следующему (п. 1 ст. 185 НК):в полном объёме акцизы уплачиваются при выпуске товаров для свободного обращения и помещении их под таможенный режим переработки для внутреннего потребления государством;
при помещении товаров под таможенный режим реимпорта уплачивается акциз, от которогоранее налогоплательщик был освобождён, или который был возвращёнему в связи с экспортом товаров;
акцизы не уплачиваются совсем при помещении товарапод таможенный режим транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства;
акцизы не уплачиваются при помещении товарапод таможенный режим переработки на территории Российской Федерации при условии вывоза продуктов переработки в определённый срок. акциз уплачивается полностью при выпуске продуктов переработки для свободного обращения;
при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза. Величина налоговых ставок акцизного налога установлена в ст. 193 НК. В период 1992—1997 гг. в.
РФ в основном использовались адвалорная (процентная) форма ставок акцизов. С 1997 г. начался процесс перехода от адвалорных ставок к твердым, или специфическим (абсолютная сумма в рублях на натуральную единицу). При использовании специфических ставок в отличие от адвалорных не происходит автоматического увеличения сумм налоговых поступлений при росте цен на продукцию. В связи с этим, твёрдые ставки акцизного налога ежегодно увеличиваются.
Сегодня по абсолютному большинству подакцизных товаров установлены твёрдые, или специфические, налоговые ставки. Исключение составляют сигареты, по которым установлена комбинированная, смешанная, ставка, сочетающая специфическую и адвалорную формы. 6]По каждому виду подакцизного товара устанавливается собственная налоговая ставка, предусмотрена дифференциация налоговых ставок внутри товарных групп. Так, по пиву устанавливаются различные налоговые ставки в зависимости от крепости данных видов продукции: чем больше крепость, тем больше ставка. По легковым автомобилям размер налоговой ставки зависит от мощности транспортного средства.Рис. 10.
Способы определения налоговой базы по акцизам.
Особый порядок налогообложения акцизами предусмотрен для алкогольной продукции и этиловому спирту. Ставки по ним установлены на 1 л безводного этилового спирта. Исчисление сумм акцизов необходимо проводить с учётом крепости алкогольной продукции. В соответствии со ст. 187 НК налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В зависимости от установленных в отношении конкретного вида подакцизных товаров налоговых ставок налоговая база по ним может определяться либо как их объем в натуральном выражении, либо как стоимость этих товаров. При исчислении налога по сигаретам, для которых установлена комбинированная налоговая ставка, сумма акцизного налога складывается из двух составляющих, налоговая база определяется как объём партии сигарет в натуральном выражении, и её стоимость. В целях устранения уклонения налогоплательщиков от уплаты акцизов, законодательством предусмотрено увеличение налоговой базы в определённых случаях. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, в виде финансовой помощи, авансовых платежей, полученных в счёт оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счёт увеличения доходов, в виде процента по векселям или процента по товарному кредиту (ст. 189 НК).Налоговый период по акцизамсоставляет календарный месяц (ст.
192 НК). Сумма акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам конкретного налогового периода по облагаемым операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду. Датой реализации подакцизных товаров признаётся день отгрузки. Сумма акциза исчисляется по каждой группе подакцизных товаров как произведение налоговой базы (НБ) на соответствующую налоговую ставку (Ст):сумма акциза по товарам, облагаемым по твёрдым налоговым ставкам, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;
сумма акциза по товарам, в отношении которых действуют адвалорные (процентные) ставки, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;
сумма акциза по товарам, облагаемым по комбинированным (смешанным) налоговым ставкам, рассчитывается как сумма налогов, по твёрдым и адвалорным ставкам. Налогоплательщики должны вести раздельный учёт по всем видам подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки. При отсутствии подобного учёта сумма акциза определяется исходя из максимальной налоговой ставки от единой налоговой базы, определённой по всем облагаемым акцизом операциям. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (Абюдж), определяется по итогам каждого налогового периода как общая исчисленная сумма налога, уменьшенная на величину налоговых вычетов (Ав):Следует иметь в виду, что если величина налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую исчисленную сумму акциза, то налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз в бюджет не уплачивает, а указанная разница подлежит возмещению, зачету или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 203 НК. 12]Заключение.
Развитие внешнеторговых связей России, интеграция в мировую экономику и либерализация законодательства в области государственного регулирования внешнеторговой деятельности позволили многим фирмам участвовать в международном экономическом сотрудничестве. На современном этапе развития экономических отношений налоги с ввозимых товаров имеют огромное значение для развития экономического потенциала Российской Федерации, развития отдельных отраслей народнохозяйственного комплекса российского государства. Со времени появления налога на добавленную стоимость и акцизов налоги стали занимать главенствующую позицию при мобилизации доходов в государственный бюджет. Налог на добавленную стоимость и акцизы составляют огромную долю доходной части федерального бюджета. В консолидированном бюджете Российской Федерации поступления от НДС уступают только одному налогу на добычу полезных ископаемых и составляют около ¼ доходов. Превосходя по размеру все налоговые доходы, НДС товаров, которые ввозятся на территорию России, занимает первое место. Кроме финансовых функций, налоговый механизм используют в целях государственного воздействия на общественное производство, динамику и структуру, научно-техническое развитие наиболее эффективных отраслей. По мнению многих специалистов, отмена НДС и акцизов способствовала бы сокращению количества действующих российских компаний в 3−4 раза. Остановили бы свою деятельность предприятия, которые нужны только для налоговых возвратов. Существенно увеличилась бы собираемость налогов на прибыль предприятий, налогов на доходы физических лиц. В странах ЕС акцизным сбором облагаются три вида товаров: алкогольная продукция, табачные изделия и нефтепродукты. Действуют также специальные нормы, касающиеся каждого из перечисленных видов товаров.
Список использованных источников и литературы
:
1. Таможенный кодекс таможенного союза с изм. и доп. на 2012 год/комментарий Е. Ю. Сафаровой. — М.: ООО «Рид Групп», 2012.
2. Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Новосибирск: Норматика, 2012. 3. Афонин П. Н. Информационные таможенные технологии: Учебник /П. Н.Афонин. СПб.: Троицкий мост, 2012.
4. Габричидзе Б. Н. Таможенное право: Учебник / Б. Н. Габричидзе, А. Г. Чернявский.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Дашков и К, 2015.
5. Диканова Т. А., Осипов В. Е. Борьба с таможенными преступлениями и отмыванием грязных денег: Методическое пособие. М., 2015. 6. Немирова Г. И. Экономика таможенного дела: Учебное пособие / Г. И. Немирова, Ю. В.
РожковаСПб.: Троицкий мост, 2013. 7. Старкова О. А. Управление качеством таможенных услуг на современном этапе / О. А. Старкова // Вестник Российской таможенной академии. — 2012. — № 1. 8. Прокушев Е. Ф. Внешнеэкономическая деятельность: учебник / Е. Ф. Прокушев.
— 7-е изд., испр. и доп. — М.: Дашков и К, 2014.
9. Трошкина Т. Н. Таможенные платежи: учеб.
практ. пособие / Т. Н. Трошкина. — М.: Городец, 2013. 10. Халипов С.
В. Таможенное право: учебник / С. В. Халипов.- 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт, 2014.
11. Греченко В. А. Теоретическая сущность НДС [Электронный ресурс]/ В.
Греченко// Налоговещание:
http://taxman.org.ua/news/pfp?id=75.
12. Гармонизация акцизного налогообложения в Таможенном союзе и ЕЭП. Электронный ресурс. Режим доступа:
http://www.brokert.ru/material/akciz-tamozhennyy-soyuz-eep13. Косвенные налоги при ввозе товаров. Электронный ресурс. Режим доступа:
http://lektsii.net/2−49 992.html14. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Электронный ресурс. Режим доступа:
http://dogovor-obrazets.ru.
15. Принципы расчёта таможенных платежей. Электронный ресу3рс. Режим доступа:
http://www.logists.by/library/view/princypy-rasscheta-tamozhennyx-platezhey.
