В настоящее время банки широко используют метод средневзвешенных предельных издержек стоимости суммарных фондов финансирования. Суть метода заключается в расчете предельных издержек по фондам, которые представляют собой дополнительные расходы банка на единицу дополнительно привлеченных средств. Механизм трансфертного ценообразования представлен на рисунке 2.
2.Рисунок 2.2 — Механизм трансфертного ценообразования вПопулярность метода заключается в том, что банк для осуществления активных операций постоянно привлекают дополнительные ресурсы, в результате чего ясно, что при расчете трансфертной цены необходимо учитывать предельные стоимости таких привлеченных средств. Использование данного метода подходит тем финансово-кредитным учреждениям, которые могут достаточно точно прогнозировать будущий объем привлекаемых средств (например, депозиты) и будущий объем их размещения (в частности, кредитование). В процессе практической реализации методик трансфертного ценообразования, помимо заявленных целей расчета решаются следующие задачи: — совершенствуется управление ликвидностью путем оптимального внутреннего перераспределения дефицитов и избытков денежных средств между подразделениями или направлениями бизнеса;
управление важнейшими характеристиками банковской деятельности — средневзвешенными затратами на капитал и показателем процентной маржи;
коммерческие (например кредитный).
и финансовые риски (риск ликвидности и процентный риск) посредством разделения коммерческой и финансовой маржи. Таким образом, трансфертное ценообразование позволяет решить две ключевые задачи процентной политики — измерение результатов деятельности путем учета себестоимости финансирования и стоимости предоставленных услуг, а также элиминирование процентных рисков. Методики трансфертного ценообразования совершенствуются в России уже на протяжении 2-х десятилетий. Процессу способствует не только возможность автоматизации самих трансфертных расчетов, но и централизация управления. Если ранее региональная экспансия подразумевала расширение филиальной сети, то в настоящее время все чаще расширяется сеть операционных офисов на базе автоматизированных систем головного банка. Это позволяет снизить издержки на содержание аппарата управления, избавиться от казначейских функций на местах, упростить процессы регулирования ресурсной базы. Существенно упрощается и структура центров финансовой ответственности, лежащая в основе трансфертных расчетов.
В результате сами трансфертные расходы уменьшаются. Неизбежным следствием такой политики является стандартизация подходов и продуктов, что в конечном итоге ведет к снижению гибкости в обслуживании региональных клиентов. Для решения данной проблемы в настоящее время рассматриваются несколько законодательных инициатив по выделению отдельного класса региональных банков с точки зрения уровня капитала, особенностей банковского надзора и ограничения спектра выполняемых операций.
3 ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯСкладывается парадоксальная ситуация, когда в существенном количестве случаев оценка «рыночности» трансфертного ценообразования проводится по источникам, условия сопоставимости которых могут быть поставлены под сомнение. В этом, собственно, и заключается та «магия», о которой говорит T.P.Ostwal: обе стороны (бизнес и государство) понимаютспорность доказательной базы, но вынуждены с ней соглашаться. Причемосновных причин, по мнению авторов, две:
1. Отсутствие других, более достоверных источников.
2. Удовлетворенность обеих сторон показателями трансфертного ценообразования. Именно на втором пункте необходимо сосредоточить внимание как нафактической точке соприкосновения интересов бизнеса и государства. Еслирассматривать ситуацию по сути, то во многом именно эта взаимная «удовлетворенностьрезультатами» трансфертного ценообразования и позволяет необращать внимание на такие несущественные для полученного результатафакторы, как полная сопоставимость исследуемых источников. Для того чтобы увеличить вероятность взаимной «удовлетворенности», необходимо «развернуть» процесс администрирования трансфертного ценообразованияи вместо «реактивного процесса», когда представители МНКи налоговых служб встречаются уже «после» того, как цены были установлены, финансовый год закончен и результаты их применения уже нельзя изменитьбез существенных потерь для МНК, перейти к «активному процессу"администрирования трансфертных цен, когда МНК и налоговые службы ещедо начала финансового года договариваются о «правилах игры». В этой ситуациив выигрыше окажутся все участники процесса: бизнес будет четко пониматьтребования и ожидания государства, государство сможет планироватьналоговые поступления от бизнеса. Весь вопрос упирается в необходимостьразработки предварительных соглашений о трансфертном ценообразованиимежду бизнесом и государством на основе взаимных гарантий и обязательств. Согласно ст.
105.
19 НК РФ российская организация — налогоплательщик, отнесенный к категории крупнейших налогоплательщиков, вправе обратитьсяв федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролюи надзору в области налогов и сборов, с заявлением о заключении соглашенияо ценообразовании для целей налогообложения [4]. В законодательстве.
РФ рассматриваются исключительно односторонние соглашения, т. е.заключаемые налогоплательщиками только с ФНС РФ, и не предусматриваетсязаключение двусторонних или многосторонних соглашений, т. е. соглашенийс участием одной или нескольких налоговых администраций зарубежныхстран, а это, как мы уже выяснили, ведет к появлению «неопределенностей», которые, в свою очередь, ведут к налоговым рискам. В рекомендациях OECD дается описание односторонних, двустороннихи многосторонних AdvancedPriceAgreements (APA) [5, стр.
168]. При этомрекомендованы к заключению именно двусторонние и многосторонние APA[5, с. 178]. Односторонние АРА также могут быть использованы, но OECDпредупреждает, что такие соглашения рискованны с точки зрения неприятияих налоговой администрацией одной или нескольких стран, с которыми имеетдела компания [5, с. 174]. Наиболее характерным примером такого спораможет служить случай разбирательства US InternalRevenueService (Cлужбывнутренних доходов CША) с компанией GalaxoSmithKline (GSK).Заручившись поддержкой только одной юрисдикции (Великобритания), налогоплательщик не смог доказать правоту своего подхода IRS США. В связи с тем, что налоговые службы США и Великобритании не смогли.
Прийтик компромиссу, это привело к корректировке трансфертных цен, в результате которой компания GSK подверглась двойному налогообложениюв размере 3,1 млрд долл. [6, с. 41]Российский опыт взаимодействия бизнеса с государством по вопросампредварительных соглашений по ценообразованию показывает, что само законодательствоне столько поощряет, сколько препятствует заключениюдоговорао «правилах игры». К таким негативным факторам относятся:
1. Распространение возможности заключения соглашения только на крупныхналогоплательщиков.
2. Длительный срок процесса рассмотрения соглашения, который на практикедостигает 11 месяцев [7, с. 15], что не позволяет договориться доили в процессе и нивелирует весь смысл идеи.
3. Высокая стоимость госпошлины, которая является определенным «входным» барьером для заключения соглашения. Возникает вопрос: что длягосударства важнее — договориться о правилах игры и быть увереннымв получении налоговой прибыли или задача заработать на госпошлинах?4. Необходимость раскрытия любой информации, в том числе и напрямуюне касающейся сделки с одновременным отсутствием моратория на проведениепроверок, пока идет процесс заключения соглашения.
5. Распространение соглашения только на один тип сделки и невозможностьдоговориться «в целом».Все эти факторы обесценивают такой нужный и важный инструмент, как"предварительные соглашения по ценообразованию", в то время как именноон мог стать ключом к решению большинства спорных вопросов междубизнесом и государством. Но для этого государству следует внести определенныекорректировки в свое понимание процесса предварительных соглашенийпо ценообразованию, которые состоят в том, что инструмент предварительныхсоглашений — не способ заработать деньги, а способ договоритьсяо принципах формирования налоговой базы, т. е. о том, «сколькобизнес должен отдать государству в виде налогов». Именно в этом можетзаключаться обоюдная выгода: одна сторона заранее знает, по каким принципамформирует свои трансфертные цены, а другая может планироватьсвои налоговые поступления, основываясь на данных заключенного соглашения. Возможность заключения таких соглашений стоит распространить налюбые компании, чьи взаимозависимые сделки являются контролируемымис точки зрения законодательства, и сократить время рассмотрения соглашений— это сильно облегчит процедуру контроля за ценами и снизит дополнительныезатраты как бизнеса так и государства. Также компаниям следуетпредоставлять мораторий на проведение проверок по трансфертным ценам напериод рассмотрения соглашений. При таком подходе к связке «государство — бизнес» возможен компромиссмежду обоими участниками процесса и гармонизация их взаимоотношений.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Работа посвящена анализу проблемы установления трансфертных цен на внутренние финансовые ресурсы коммерческого банка. Рассмотрены теоретические подходы к установлению трансфертных цен и проанализированы практические методы трансфертного ценообразования. Показано, что трансфертное ценообразование на финансовые ресурсы является ключевым элементом управленческой системы принятия решений руководством коммерческого банка. Трансфертные цены дают возможностьопределить рентабельность филиалов банка. Также, сама трансфертнаяцена помогает в распределении маржинального дохода между банкоми его подразделением, учитывая их вклады в общую прибыль [7]. Применение трансфертного ценообразования при управлении подразделениями обеспечивает единство технологии управления филиалами банка и устойчивость системы управления этого банка. Поскольку банковский бизнес имеет широкое значение и распространение, при эффективном управлении многофилиальной банковской организацией появляется возможность выдержать сжатие разницы между процентными ставками по активным и пассивным операциям и снизить процентные ставки по кредитам для предприятий, относящихся к реальному сектору экономики. Это может благополучно повлиять на экономику страны, то есть привести к экономическому подъему и росту национального богатства. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.
07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.
05.2016).Федеральный закон от 18.
07.2011 № 227-ФЗ (ред. от 05.
04.2013) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения».О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения. Федеральный закон от 18.
07.2011 г. № 227-ФЗ [Электронный ресурс] // Доступ из правовой системы «Консультант.
Плюс".Агибалов А. В., Двойневская О. В. Методика оценки доходов от валютно-обменных операций. / Финансовый вестник — № 1(32). — Воронеж: ФГБОУ ВО ВГАУ, 2016. — с.97−102.Базюкина О. А. Система трансфертного ценообразования как инструмент управления эффективностью работы банка // Креативная экономика № 11 (59), Ноябрь 2014.
Безруков Г. Г., Козырев А. В. Налоговый контроль трансфертного ценообразования // Управленец. — 2015. — №.
1. — С. 28−32.Будкина Л. П. Эффективность начальных инвестиций проектов / Л. П. Будкина // Проблемы экономики и управления нефтегазовым комплексом. 2014. № 12. С.
28−33.Бурд В. Е. Интеграция двух систем управления проектом при совместной / В. Е. Бурд // Газовая промышленность. 2015. № 9. С.
40−43.Бучнев, О. А. Управление затратами при реализации инвестиционных проектов ий / О. А. Бучнев, О. И. Маслова // Газовая промышленность. 2015. № 1. С. 40−43.Васильев Ю. Н. Применение системного подхода и методов системного анализа / Ю. Н. Васильев, Н. И. Дубина // Ю.
Н. Васильев, Н. И. Дубина.
Москва, 2014.
Васильев, Ю. Н. Неопределенности и риски при проектировании и управлении / Ю. Н. Васильев, Р. Н. Гимадеева, В. Г. Ильницкая В.Г. // Научно-технический сборник Вести газовой науки. 2014. № 4 (20). С.
16−22.Гасумов Э. Р. Реализация инновационных подходов в работе Банка/ Э. Р. Гасумов // Наука и ТЭК. 2015. № 6. С. 85−87.Гасумов Э. Р. Совершенствование оценки эффективности внедрения инноваций / Э. Р. Гасумов // автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Ставропольский государственный университет.
Ставрополь, 2014.
Гончаренко Л.И., Вишневская Н. Г. Налоговый контроль применения трансфертных цен крупнейшими налогоплательщиками: актуальны ли изменения правил?//Экономика. Налоги. Право. — 2015.
-№ 2. — С. 112−119. Горелая Н. В. Роль трансфертного ценообразования в системе управленческого учета коммерческого банка // Управленческий учет и финансы. Ч.
2. № 2. 2017.
Грундел Л. П. Направления совершенствования налогового контроля за трансфертными ценами//Финансы и кредит. -2015. -№ 13 (637). -С. 54−62. Грундел Л. П., Малис Н. И., Налоговое регулирование трансфертного ценообразования в России: учебник. -Магистр, 2015.
Зуб А. Т. Стратегический менеджмент Учебник и практикум (4-е изд., пер. и доп). — Москва, 2016.
Иванус, А. И. Гармоничный инновационный менеджмент / А. И. Иванус; предисл. д-ра техн. наук, проф. А. П. Стахова.
— М.: URSS: ЛИБРОКОМ, 2011. — 248 сИндикаторы инновационной деятельности: 2016: статистический сборник / Н. В. Городникова, Л. М. Гохберг, К. А. Дитковский и др.; Нац. Исслед.
Ун-т «Высшая школа экономики». — М.: НИУ ВШЭ, 2016. — 320 с. Инновационная активность промышленного предприятия / Кирищиева И. Р., Скорев М. М. // Проблемы и перспективы современной науки. 2017. № 17. С.
123−126.Инновационное развитие российской промышленности в XXI веке / Каленов О. Е., Кукушкин С. Н. // Вестник Института экономики Российской академии наук. 2017. № 2. С.
110−120.Информационный портал BANKI.RU /.
http://www.banki.ru/news/lenta/?id=9 177 137.
Кашин В.А., Чукарин Д. К. Трансфертное ценообразование в Рф: проблемы регулирования и альтернативные варианты налогового контроля//Финансы. — 2015. -№ 9. — С. 18−22. Каштанов А.
В. Фондирование как метод внутреннего (трансфертного) ценообразования в банковской деятельности // Финансы, денежное обращение и кредит. № 5. 2016.
С. 315−319.Кизим, А. А. Специфика риск-менеджмента промышленных предприятий в условиях неопределенности внешней среды [Электронный ресурс] / А. А. Кизим, О. В. Михайлюк, С. М. Саввиди // Научно-практический журнал «Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление». — Август, 2014. URL:
http://www.journal-nio.com/index.php?option=com_content&view=article&id=2602&Itemid=149 (дата обращения: 29.
09.2015). Клейнер Г. Б. Системно-сбалансированное управление в трансформирующейся экономике: императивы и возможности // В сборнике: Материалы Научно-практической конференции с международным участием «Управление в сфере науки, образования и технологического развития» 2016. С. 20−25.Корпоративные финансы. Учебник (2-е изд., пер. и доп) / Леонтьев В. Е., Бочаров В. В., Радковская Н. П. — Москва, 2016.
Куцегреева Л.В., Наливкина В. В. Современные направления налогового администрирования трансфертного ценообразования//Экономика и предпринимательство. — 2015. -№.
12−1 (65−1). — С. 132−139. Наместников А.
С. Преимущества использования трансфертного ценообразования в коммерческом банке // Гуманитарные и социальные науки. № 5. 2013. С. 61−68.Помельников Л. В.
Налогообложение организации. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и Сервис, 2015.
Селезнева В. Ю. Механизм трансфертного ценообразования в многофилиальном коммерческом банке // Экон. журн.
Высшей школы экономики. № 1. 2016. С. 68−84.Селезнева В. Ю. Механизм трансфертного ценообразования в многофилиальном коммерческом банке.// Экономический журнал ВШЭ, 2015. № 1.Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под ред.
А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2016.
Хаванова И. А. Категория рыночной цены в современном налоговом праве // Журнал российского права. — 2016. — № 7. — С. 96−104.ПРИЛОЖЕНИЕ № 1ПРИЛОЖЕНИЕ № 2ПРИЛОЖЕНИЕ № 3ПРИЛОЖЕНИЕ № 4ПРИЛОЖЕНИЕ № 5.
