Управленческий учет как система управления затратами и финансовыми результатами предприятия

/шт.базовый годплановый годбазовый годплановый годбазовый годплановый год12 345 678.

Уголь3 4600,3180,15 124 924 979,1837,60Мазут3 46 000,8902320,206,48Итого79,18 244,08Изменение затрат на единицу продукции164,90Изменение затрат по фактору, тыс. руб.

570,54Изменение себестоимости за счет совершенствования организации производства и труда.

Изменение себестоимости за счет совершенствования организации производства и труда предусматривает следующие факторы:

совершенствование организации производства и управления;

— улучшение организации труда;

— сокращение потерь от брака и ликвидации непроизводительных расходов. Изменение затрат за счет совершенствования организации производства, управления и труда.

Учитывая, что методика расчета по фактору совершенствования организации производства и управления и фактору улучшения организации труда одинаковы, проведем расчет сразу по обоим, тыс. руб., гденаименование изделий, которые будут выпускаться после проведения мероприятий по данному фактору. Исходные данные для расчета см. табл. 3.

10., результаты расчета — в табл. 3.

11.Таблица 3.10 Данные для расчета экономии за счет улучшения управления и организации труда.

МероприятиеПеременные затраты на единицу продукции, руб./шт.Количество изделий с момента внедрения и до конца года, шт. Постоянные затраты предприятия после внедрения, тыс. руб.

до внедренияпосле внедрения.

Изменение структуры управления цеха5,95,7 293 438 000.

Переход на новые нормы времени1 099 879 000.

Таблица 3.11 Расчет изменения затрат за счет улучшения организации производства, управления и труда.

МероприятиеПеременные затраты на единицу продукции, руб./шт.Изменение переменных затрат на выпуск, тыс. руб. Постоянные затраты предприятия, тыс. руб. Изменение затрат по фактору, тыс. руб.

до модернизациипосле модернизацииизменение переменных затратдо модернизациипосле модернизацииизменение постоянных затрат123 456 789.

Изменение структуры управления цеха5,95,7−0,2−0,5946 758,4 138 000−8 758,41−8 759,00Переход на новые нормы времени10 998−11−86,9−86,9Итого по предприятию——87,49—-8 758,41−8 845,90Изменение затрат за счет ликвидации потерь от брака и непроизводительных расходов.

Потери от брака на машиностроительном предприятии не планируются, а учитываются только в фактической себестоимости. Непроизводительные расходы, включающие потери от простоев оборудования, рабочих, недостачи материалов, деталей и т. п., также иногда не планируются, а учитываются только в фактической себестоимости в составе общехозяйственных расходов. Экономия затрат может быть получена, когда проводятся мероприятия по ликвидации брака и непроизводительных расходов, гдепотери от брака и непроизводительных расходов в базовом году, тыс. руб.;

— себестоимость товарной продукции планового года в ценах и условиях базового, тыс. руб.:.Исходные данные представлены в табл. 3.12, результаты расчета — в табл. 3.

13.Таблица 3.12 Исходные данные для таблиц 3.13, 3.

14.Наименование показателей, тыс. руб. Базовый год.

Плановый год123Потери от брака2990.

Непроизводительные расходы450Изменение цен на материалы2400.

Изменение цен на товарную продукцию1500.

Таблица 3.13 Расчет изменения себестоимости за счет ликвидации потерь от брака и непроизводительных расходов.

ПоказательПотери от брака в базовом году, тыс. руб. Непроизводительные расходы в базовом году, тыс. руб. Себестоимость товарной продукции, тыс. руб. Удельный вес в себестоимости товарной продукции, %Брак.

Непроизводительные расходы123 456.

Базовый год2 990 450 129 884,482,300,35Плановый год (в условиях базового).

1 910,47 287,5382 990,16Изменение по фактору-1 910,47−287,53Сводный расчет изменения себестоимости за счет влияния технико-экономических факторов.

Сводный расчет представлен в табл. 3.

14.Таблица 3.14 Расчет изменения затрат по всем факторам№ п/пПоказатель.

Условные обозначения.

ЗначениеАОбъем товарной продукции в плановом году в условиях базового, тыс. руб.

105 795,43БЗатраты на 1 руб. товарной продукции базового года, коп./руб.

78,44ВСебестоимость товарной продукции в плановом году в условиях базового, тыс. руб.

82 990,16ГИзменение затрат в плановом году за счет влияния основных факторов, всего, тыс. руб., в том числе3676,571изменения структуры и объема выпускаемой продукции, тыс. руб., в том числе, связанного:

24 115,681.

1с изменением структуры выпускаемой продукции, тыс. руб.

4080,331.

2с изменением удельного веса постоянных расходов в структуре себестоимости, тыс. руб.

16 881,951.

3с изменением качества продукции, тыс. руб.

3153,392изменения технического уровня производства, тыс. руб., в том числе, связанного:-9395,202.

1с автоматизацией производственных процессов и внедрением новых технологий и совершенствованием применяемой техники и технологий, тыс. руб.-9873,072.

2с улучшением использования материальных ресурсов, тыс. руб.-92,682.

3с внедрением новых видов материальных ресурсов, тыс. руб.

570,543изменения управления и организации производства, тыс. руб., в том числе, связанного:-11 043,903.

1с совершенствованием организации производства и управления, тыс. руб.-8759,003.

2с улучшением организации труда, тыс. руб.-86,903.

3с сокращением потерь от брака иликвидацией непроизводительных расходов, тыс. руб.-2198,00ДСебестоимость товарной продукции в плановом году в ценах базового года, тыс. руб.

86 666,74ЕЗатраты на 1 руб. товарной продукции в плановом году в ценах базового года, коп./руб.

81,92ЖИзменение себестоимости за счет изменения цен в планируемом году, тыс. руб.

2400,00ЗСебестоимость товарной продукции в плановом году, тыс. руб.

89 066,74ИИзменение объема товарной продукции за счет изменения цен на готовую продукцию в плановом году, тыс. руб.

1500,00КОбъем товарной продукции планового года, тыс. руб.

107 295,43ЛЗатраты на 1 руб. товарной продукции в плановом году, коп./руб.

83,01МИзменение затрат на 1 руб. товарной продукции, %:за счет влияния внутренних факторов4,43за счет влияния всех факторов5,82Себестоимость товарной продукции в плановом году в ценах базового.

Себестоимость товарной продукции в плановом году в ценах базового года производится по следующим формулам, тыс. руб.:С=С1+С2+С3;С'тп (б)= Стп (б)+С .Определение затрат на 1 рубль товарной продукции в плановом году в ценах базового года.

Определение затрат на 1 рубль товарной продукции в плановом году в ценах базового года находится по формуле, коп/руб:

с’рп (б)=С'тп (б)/Vтп (б)*100 ;Определение себестоимости товарной продукциии объема товарной продукциипланового года в ценах и условиях этого года.

Определение себестоимости товарной продукциии объемах товарной продукциипланового года в ценах и условиях этого года производится путем корректировки соответствующих показателей на изменение цен и условий производства, тыс. руб: Стп= С’тп (б)+ Цм;Vтп= Vтп (б)+ЦVт.

3.3. 6 Определение плановых затрат на 1 рубль товарной продукции планового года с сопоставимых с базовым годом ценах на товарную продукцию и изменением этих затрат по сравнению с базовым годом.

Расчет производится по формулам, соответственно:

срп=Стп/Vтп*100 ;Р'Ср=(с'рп (б)-срб)/срб*100.Изменение затрат на 1 рубль товарной продукции в плановом году по сравнению с базовым годом.

Расчет производится по формуле:

РСр=(срп-срб)/срб*100.Третий раздел курсового проекта — центральный. Здесь стояла серьёзная задача — рассчитать изменение себестоимости производимой продукции пофакторным методом. Все результаты отражены в таблице 3.

14. В целом, себестоимость товарной продукции увеличилась за счёт роста затрат, связанных с изменением структуры и объёма выпускаемой продукции. Причем, снижение затрат из-за изменения технического уровня производства не скомпенсировало рост затрат, связанных со структурой выпуска. Затраты на 1 руб. товарной продукции в плановом году составили 83,01 коп.

в то время, как для базового года аналогичный показатель составил 78,44 коп. Увеличение этого показателя является важным сигналом для предприятия о том, что необходимо уделить большее внимание затратам на производство. Кроме того, в таблице отражено, что основной вклад в изменение затрат внесли именно внутренние факторы (4,43%), тогда как за счёт влияния всех факторов затраты изменились только на 5,82%. Т.о. необходимо строже контролировать факторы, зависящие от предприятия.

4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПО ОСНОВНЫМ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИМ ФАКТОРАМРасчет планового изменения прибыли на основе пофакторного метода производится в два этапа:

расчет изменения прибыли по основным технико-экономическим факторам;

— определение прироста прибыли на каждый процент изменения каждого фактора в плановом году. Исходные данные представлены в таблицах 4.1, 4.2, 4.

3.Темп роста показателей рассчитывается по формуле, %, где Пп, Пбзначения показателя в плановом и базовом периодах соответственно. Оплата труда с отчислениями на социальное страхование рассчитывается по формуле, гдеудельный вес оплаты труда с отчислениями на социальное страхование в себестоимости. Таблица 4.1 Исходные данные для расчета изменения прибыли от реализации продукции по основным технико-экономическим показателям.

Наименование показателя.

Базовый год.

Плановый год123Объем реализованной продукции, тыс. руб.

Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

Численность работающих, чел.

900Таблица 4.2 Темпы роста основных показателей.

ПоказательТемп роста в плановом году по сравнению с базовым, %12Среднегодовой размер оплаты труда одного работающего105,0Среднегодовая выработка на одного работающего106,2Затраты сырья, материалов, топлива, энергии на 1 рубль товарной продукции98Амортизационные отчисления на 1 рубль товарной продукции110,2Фондоотдача102,4Материальные затраты или амортизация на 1 рубль товарной продукции рассчитывается по формуле, гдеудельный вес материальных затрат (амортизации) в себестоимости. Среднегодовая выработка на одного работающего рассчитывается по формуле, руб./чел.:.Фондоотдачаэто количество выпущенной продукции на единицу основных производственных фондов, %, гдесреднегодовая полная первоначальная стоимость основных производственных фондов. Таблица 4.3 Исходные данные для расчета планового изменения прибыли№ п/пПоказатель.

Условное обозначение.

Базовый год.

Плановый год.

Темп роста, %1 234 561.

Объем реализованной продукции, тыс. руб.

540 000 698 500 129,352Объем товарной продукции, тыс. руб.

165 576 105 795,4363,903Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.

Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп./руб.

78,4483,1 105,825Оплата труда с отчислениями на социальное страхование в себестоимости товарной продукции на 1 рубль товарной продукции, коп./руб.

9,416Среднегодовой размер оплаты труда одного работающего105,007Среднегодовая выработка на одного работающего106,208Материальные затраты на 1 рубль товарной продукции, коп./руб.

58,8398,009Амортизационные отчисления на 1 рубль товарной продукции, коп./руб.

3,92 110,2010.

Фондоотдача102,40Определение изменения прибыли по основным технико-экономическим факторам.

Основные факторы, влияющие на величину прибыли, — это: — изменение объема реализованной продукции;

— изменение трудоемкости и производительности труда;

— изменение материалоемкости выпускаемой продукции;

— изменение фондоёмкости выпускаемой продукции. Изменение прибыли за счет изменения объема реализованной продукции рассчитывается по формуле, где изменение объема реализации:.Изменение прибыли за счет изменения трудоемкости выпускаемой продукции DПVq. Изменение трудоемкости отразится на заработной плате в структуре себестоимости, изменение производительности — на количестве производимой продукции. Прирост прибыли может быть получен, если темпы роста производительности труда превышают темпы роста заработной платы. Изменение производительности труда характеризуется изменением объема выпущенной продукции на одного человека, т. е. выработкой q. Изменение прибыли за счет изменения материалоемкости DПмрассчитывается по формуле:.Изменение прибыли за счет изменения использования ОПФ DПОПФ. Прирост прибыли может быть получен, если темпы роста фондоотдачи превышают темпы роста амортизационных отчислений в себестоимости продукции:.Общее изменение прибыли таково: DП = DПVр+ DПq+ DПм+ DПОПФ. Определение изменения прибыли на каждый процент изменения каждого фактора.

Расчет изменения прибыли представлен в таблице 4.

4.Таблица 4.4 Расчет изменения прибыли по основным технико-экономическим параметрам.

ПоказательБазовый год.

ФакторыПлановый годDVpDTDMDОПФитого12 345 678.

Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.

8 500 034 166,27742,968 218,97−2086,8 541 041,35126041,35Изменение прибыли на процент изменения фактора, тыс. руб./%-1164,02−657,52−4109,48−273,97—Расчеты производятся по формуле, где i — анализируемый фактор;∆рiизменение темпа роста i — го фактора (∆рi= рi-100),%.В заключительном разделе курсового проекта определены изменения прибыли по основным факторам деятельности предприятия. На прибыль влияет множество факторов, но основными являются: объём реализованной продукции, трудоёмкость и производительность труда, материалоёмкость и фондоёмкость выпускаемой продукции. Результаты длительных расчётов для наглядности сведены в таблицу 4.

4. Прибыль за счёт изменения объёма реализованной продукции увеличилась на 34 166,27 тыс. руб. (с каждым процентом роста объёма реализованной продукции прибыль увеличивалась на 1164,02 тыс. руб). Среднегодовая выработка на одного рабочего росла быстрее, чем среднегодовой размер оплаты труда, что и повлияло на рост прибыли за счёт изменения трудоёмкости на 742,96 тыс. руб. Также прибыль увеличилась за счёт изменения материалоёмкости (8218,97 тыс.

руб), а за счёт изменения использования ОПФ прибыль уменьшилась (-2086,65 тыс. руб). В целом, в плановом году прибыль выросла на 41 041,35 тыс. руб. по сравнению с базовым и составила 126 041,35 тыс.

руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие малого бизнеса в России, равно как и степень активности предпринимателей в стране, во многом предопределяет уровень демократизации и открытость экономики нашего государства. Именно за счет поддержки данного сегмента предпринимательства правительство должно решать общие проблемы повышения благосостояния проживающего в стране населения и увеличения в процентном соотношении людей со средним уровнем заработка. Кроме того, развитие малого предпринимательства в России способствует пополнению бюджета за счет налоговых поступлений. Именно по этим причинам процветание данного вида бизнеса является важным элементом для экономически развитого и успешного государства. Содержание управленческой учетно-аналитической системы является достаточно емким. Так, управленческий учет и анализ позволяют решать вопросы эффективного использования ресурсов на всех этапах производства и реализации продукции (работ, услуг), грамотного формирования затрат и финансовых результатов.

А это как раз те аспекты, которые позволяют выживать малому бизнесу в условиях рыночной конкуренции. В условиях конкурентной среды инновационная деятельность хозяйствующих субъектов является важнейшим инструментом укрепления и расширения их позиций на рынке. Развитию инновационной деятельности фирм как раз может способствовать создание соответствующей системы управленческого учета и анализа. Управленческий учет и анализ инноваций — это локально установленная система наблюдения, сбора, регистрации, обработки, систематизации и анализа информации об инновационном окружении и инновационном потенциале предприятия для осуществления планирования, контроля и управления инновационной деятельностью. Таковы основные аспекты в области внедрения различных моделей управленческого учета и анализа для малых предприятий. Однако окончательный выбор спектра управленческой учетно-аналитической системы остается за субъектом малого бизнеса. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ1.

Горбаткова Г. А., Малашенко В. М. Оценка предельных эффектов капиталоотдачи с помощью детерминированных линейных моделей // Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 24. С. 20−24.

2. Горбачева В. И. Комплексная сравнительная аналитическая экспресс-оценка несостоятельности организаций. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Орел, 2004.

3. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый) и управленческий учет: учеб. / Н. П. Кондраков. — М.: Проспект, 2012. С. 728.

4. Кузнецова О. Н. Модель управленческого учета инновационной деятельности предприятия // Дискуссия. 2013. № 1. С. 63−66.

5. Кузнецова О. Н. Налоговая нагрузка на предприятие и способы ее оптимизации //Вестник Брянского государственного университета. 2012. № 3. С. 34.

6. Кузнецова О. Н. Направления минимизации взносов во внебюджетные фонды для предприятий сферы сервиса и туризма // Сервис в России и за рубежом. 2011. № 3 (22). С. 47−53.

7. Кузнецова О. Н. Организация управленческого учета на малых предприятиях [Текст] / О. Н. Кузнецова // Молодой ученый. — 2015. — №.

3. — С. 433−436.

8. Айзатова М. Ф. Особенности организации учета на малых предприятиях в условиях адаптации к изменениям законодательства [Текст] / М. Ф. Айзатова, Л.

М. Макарова // Молодой ученый. — 2014. — № 5. — С. 237−240.

9. Балукова С. Е. Внутренний аудит как форма управленческого контроля на малых предприятиях [Текст] / С. Е. Балукова // Молодой ученый. — 2015. — №.

4. — С. 336−338.

10. Васильчук О. И. Процедуры аудита деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, направленные на обеспечение экономической безопасности // Инновационное развитие экономики. 2011. № 3. с. 17−26.