Такой подход дает возможность оценить влияние тех или иных налогов, относимых на соответствующий элемент добавленной стоимости или полную ставку налогообложения. Рассматриваемая методика, как и предыдущая, базируется на расчете налоговой нагрузки среднего налогоплательщика в усредненных условиях деятельности. По этому показателю оценивается налоговое бремя конкретного государства. Следовательно, обе универсальные методики можно использовать для оценки влияния налогов на ценообразование как на уровне государства (группы стран), так и конкретного налогоплательщика. В целом сделаны выводы, что различные методики анализа влияния налогов на ценообразования дают разные результаты, но наиболее приближенные к реальности являются универсальные методики с помощью которых возможно рассмотреть влияние налогов на ценообразования как на отдельного налогоплательщика так и на государство в целом. Налоговая система государства эластична. На ее подвижность оказывают влияние как внешние, так и внутренние факторы. Оценка такого воздействия и выработка налоговой политики должны опираться на современные аналитические процедуры. Сложность обоснования изменений в налоговой системе, связанная с необходимостью одновременного учета их фискальной продуктивности, регулирующего и социального воздействия, а также административной выполнимости и других факторов и условий, требует применения адекватного инструментария и современных информационных технологий.
Особая роль при этом отводится имитационному моделированию. По сравнению с другими видами анализа такое моделирование позволяет рассмотреть большое количество альтернативных вариантов, дает возможность точнее прогнозировать последствия принимаемых решений. Имитационное моделирование есть процесс конструирования модели реальной системы и постановки экспериментов на этой модели с целью либо понять поведение системы, либо оценить (в рамках ограничений, накладываемых некоторым критерием или совокупностью критериев) различные стратегии, обеспечивающие функционирование данной системы. Микроимитационные модели позволяют, например, спрогнозировать воздействие изменений национального налогового законодательства на величину доходов бюджетов разного уровня, оценить налоговую нагрузку различных категорий налогоплательщиков и в конечном итоге — налоговую безопасность государства. С помощью моделирования могут планироваться налоговые сборы в зависимости от производственной активности, скрытой налоговой базы и величины налогового бремени. Модульный принцип построения таких моделей позволяет использовать их для обоснования различных частных решений, например, для оценки последствий изменения условий расчета налогового оклада при введении дополнительных льгот. Основой для построения микроимитационных моделей служит информация из налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и других документов, предоставляемых налогоплательщиками в налоговые органы, а также иных сведений от регистрирующих органов (о фактах регистрации), органов статистики (о социально-экономических показателях), судебных инстанций (прецедентах налогового законодательства). Однако в практике налогового законотворчества и налогового администрирования этот класс моделей еще не получил должного распространения. Причинами тому являются проблемы информационного характера, требующие сбора большого количества данных.
С помощью таких моделей можно также оценить влияние налоговой нагрузки на рентабельность бизнеса, инвестиционную привлекательность и другие факторы развития, выработать оптимальную учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Для составления таких моделей необходима база данных бухгалтерского и налогового учета. На практике ежедневно возникают различные проблемы исчисления и уплаты налогов, их планирования, требующие быстрого принятия решений. Для этого формируются модели, позволяющие обыграть конкретную ситуацию и сделать первоначальные выводы.
Алгоритм создания такой модели можно представить следующими шагами:
1. Нахождение ответа на ситуацию в нормативно-правовом документе (если она четко прописана) или подбор различных источников информации в случае неоднозначной ее трактовки в законодательстве (писем Минфина, ФНС России, судебных решений, разъяснений налоговых консультантов, аналитические материалы). 2. Подготовка первоначального варианта модели: представление вида создаваемой таблицы по форме (название, предполагаемое количество столбцов, строк) и содержанию (используемые в расчете показатели, последовательность действий). 3. Сбор необходимой информации из отчетности, первичных документов (объем выручки от реализации, коммерческие и управленческие расходы, налоговые вычеты и т. п.). Имитационная модель ориентирована на общую систему налогообложения. Она включает в себя три взаимосвязанных блока.
Первый блок формируется на основании данных бухгалтерской, налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам в социальные фонды (отчеты о финансовых результатах, налоговые декларации, расчеты по страховым отчислениям). Он включает две таблицы: «Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации» и «Налоги (взносы), уплаченные за налоговый период». Именно здесь отражаются переменные величины, позволяющие моделировать налоговую нагрузку по разным методикам.
Во втором блоке модели реализованы алгоритмы расчета налоговой нагрузки по разным методикам. Исчисление результатов по каждой из них производится автоматически. Рассмотрим подробнее наполнение указанного блока с учетом содержания конкретной методики и табличного отражения ее алгоритма в имитационной модели. В третьем блоке обобщена итоговая информация по всем рассматриваемым методикам исчисления налоговой нагрузки налогоплательщика, что позволяет проанализировать ее, принять оптимальное решение.
Заключение
.
Целью данной работы был анализ теоретических и методических направлений исследования влияния налогов на процесс ценообразования. В ходе исследования теоретические аспекты процесса ценообразования было выявлено, что управление влиянием налогов на процесс ценообразования затрагивает отношения, возникающие по поводу изъятия у налогоплательщиков части собственных капиталов в пользу государственного бюджета. При этом ключевой категорией выступает налог — исторически подвижная, многогранная дефиниция. Учитывая накопленный опыт теории и практики управления налогообложением и налоговыми рисками, оценивая динамичность и неопределенность внешней среды, в основу данного исследования влияния налогов на процесс ценообразования налогообложением в качестве методологического основания положен системный подход. Ибо только такая концепция позволяет построить реальную модель налогового менеджмента, основанную на принципах генетики, иерархии, гомеостаза, организации, новаторства; отразить в ней многочисленные связи экзогенного и эндогенного характера; использовать в практической деятельности, а также для дальнейших научных изысканий. В настоящее время значение системного подхода к изучению налогового менеджмента возрастает. Связанно это с необходимостью учета влияния всей совокупности факторов на организационную структуру управления налогообложением не только с узкопрофессиональной точки зрения, сколько под углом зрения смежных с налоговым менеджментом областей управленческого цикла.
Другими словами, необходимо рассматривать систему влияния налогов на процесс ценообразования налогообложением как взаимосвязь внутренних составных элементов (представлений, компонентов) с присущими им свойствами и качествами, так и взаимодействие с окружающей средой. В ходе анализ влияния налогов на процесс ценообразования было выявлено, что по полученным данным можно сделать вывод о высоком налоговом бремени России в 2007;2008 гг. Существенное снижение тяжести налогообложения произошло в 2010 г., когда государство с помощью инструментов налогового регулирования отреагировало на негативное влияние на экономику последствий мирового экономического кризиса. Далее наблюдается постепенный рост искомого показателя (2011;2012 гг.). В 2014 г. он несколько снизился. Так, налоговое бремя без учета таможенных платежей уменьшилось на 0,3%, а с учетом таких платежей — на 0,9%.В целом сделаны выводы, что различные методики анализа влияния налогов на ценообразования дают разные результаты, но наиболее приближенные к реальности являются универсальные методики с помощью которых возможно рассмотреть влияние налогов на ценообразования как на отдельного налогоплательщика так и на государство в целом. На практике ежедневно возникают различные проблемы исчисления и уплаты налогов, их планирования, требующие быстрого принятия решений. Для этого формируются модели, позволяющие обыграть конкретную ситуацию и сделать первоначальные выводы. Модель ориентирована на общую систему налогообложения. Она включает в себя три взаимосвязанных блока.
Первый блок формируется на основании данных бухгалтерской, налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам в социальные фонды (отчеты о финансовых результатах, налоговые декларации, расчеты по страховым отчислениям). Он включает две таблицы: «Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации» и «Налоги (взносы), уплаченные за налоговый период». Именно здесь отражаются переменные величины, позволяющие моделировать налоговую нагрузку по разным методикам.
Во втором блоке модели реализованы алгоритмы расчета налоговой нагрузки по разным методикам. Исчисление результатов по каждой из них производится автоматически. Рассмотрим подробнее наполнение указанного блока с учетом содержания конкретной методики и табличного отражения ее алгоритма в имитационной модели. В третьем блоке обобщена итоговая информация по всем рассматриваемым методикам исчисления налоговой нагрузки налогоплательщика, что позволяет проанализировать ее, принять оптимальное решение.
Список использованных источников
и исследований.
Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс] // Правовая система «Консультант Плюс». URL:
http://consultant.ru (дата обращения 25.
04.2015). Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1−2. [Электронный ресурс] // Правовая система «Консультант Плюс». URL:
http://consultant.ru (дата обращения 25.
04.2015).Акчурина Е. В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. — М.: ОСЬ-89, 2013. — 496 с.
Алиев Б.Х., Абдулгалимов А. М., Алиев М. Б. Теория и история налогообложения: Учебное пособие.- М.: Вузовский учебник, 2011. — 240 с. Алиев Б. Х., Алиев Х. Б. Налоговая политика и ее роль в регулировании экономики государства // Вопросы структуризации экономики.- 2014. — № 3. — С.
54−57. Алиев Б. Х., Исаева Ш. М. Налоговая нагрузка как фактор экономического роста предприятия // Финансы и кредит. — 2013. — № 36.
— С. 29−34.Барулин С. В., Ермакова Е. А., Степаненко В. В. Налоговый менеджмент: Учебное пособие. — М.: Изд-во «Дашков и К0 «, 2012. — 332 с. Большой энциклопедический словарь.
[ Электронный ресурс]: Академик. URL:
http://dic.academic.ru/contents.nsf/enc3p/ (дата обращения 25.
04.2015).Бородина А. С. Налоговая нагрузка предприятия: сущность, функции, факторы и показатели // Налоги и налогообложение. — 2014. — № 6. — С. 5−15.Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоги.
Люди. Время… или этот безграничный Мир Налогов / Под ред. А. В. Брызгалина. -.
Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2012. — 576 с. Викторова Н. Г. Анализ налогового риска: терминологический аспект // Проблемы анализа риска. — 2012. — № 1/9. — С. 88−91.Вылкова Е. С. Налоговая составляющая показателей эффективности деятельности хозяйствующих субъектов // Известия Иркутской государственной экономической академии.
— 2013. — № 4.
— С. 39−43.Вылкова Е. С. Налоговое планирование. Теория и практика: Учебник для вузов.
— 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство Юрайт, 2014. — 660 с. Гончаренко Л. И. Методология налогообложения и налогового администрирования коммерческих банков: монография.
2-е изд. — М.: Финансовый университет, 2012. — 332 с. Гринкевич Л. С. Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе // Траектории реформирования российской экономики.
Материалы Международного экономического симпозиума, посвященного 50-летию экономического факультета ТГУ. Министерство образования и науки РФ, Томский государственный университет. — Томск, 2014.
— С. 161−166.Ермакова Е. А Налоговая нагрузка в отраслях российской экономики: методика и анализ // Налоги и финансовое право. -.
2013. — № 8. — С. 194−209.Кадушин А., Михайлова Н.
Насколько посильно налоговое бремя. [Электронный ресурс]: Интернет-проект «Корпоративный менеджмент». URL:
http://www.cfin.ru/taxes/how_much_taxes.shtml (дата обращения 25.
04.2015).Налоговый менеджмент. Продвинутый курс: Учебник для магистрантов / Под редакцией И. А. Майбурова, Ю. Б. Иванова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. 559 с. Юткина Т. Ф. Методология налоговедения // Налоги и финансовое право.
— 2012. — № 5. — С. 158−165.
Отчеты по форме № 2-НК за 2011;2014 гг. в целом по Российской Федерации. [ Электронный ресурс]: Федеральная налоговая служба. URL:
http://www.nalog.ru/rn78/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения 24.
04.2015).Россия в цифрах — 2014 г. Основные социально-экономические показатели. [Электронный ресурс]: Федеральная служба государственной статистики. URL:
http://www.gks.ru/bgd/regl/b1411/IssWWW.exe/Stg/d01/01−01.htm (дата обращения 25.
04.2015).
2014 index of economic freedom. Explore the Data [Электронныйресурс]: The Heritage Foundation. URL:
http://www.heritage.org/index/ (дата обращения 25.
04.2015).Приложения.
Приложение 1. Налоговое бремя в странах, входящих в Европейское сообщество, рассчитанное по методике ЕК и ОЭСР (в %)Страна2007 г. 2008 г.2009 г. 2010 г.2011 г. 2012 г.2013 г. 2014 г. ЕКОЭСРЕКОЭСРЕКОЭСРЕКОЭСРЕКОЭСРЕКОЭСРЕКОЭСРЕКОЭСРАвстрия42,142,141,541,541,741,842,742,842,442,442,142,242,242,343,143,2Бельгия44,844,544,444,143,943,644,244,043,443,143,843,544,244,145,445,3Болгария31,3−30,7−33,3−32,3−29,0−27,5−27,3−27,9-Великобритания35,435,436,136,335,735,737,135,834,334,235,034,935,835,735,435,2Венгрия37,437,337,337,340,440,340,340,140,139,938,138,037,337,139,238,9Германия38,335,038,635,738,736,138,936,539,437,438,036,238,536,939,137,6Греция32,232,131,731,632,532,532,132,130,530,531,731,632,432,233,733,8Дания50,850,849,649,648,948,947,847,847,847,847,547,447,747,748,148,0Ирландия30,630,132,131,631,531,129,529,228,127,628,027,428,227,928,728,3Испания35,936,036,836,937,137,332,933,130,730,932,232,531,832,232,532,9Италия40,140,641,742,142,743,242,743,042,943,442,543,042,443,044,044,4Латвия29,2−30,6−30,6−29,2−26,6−27,227,6−27,9-Литва29,1−30,0−30,2−30,7−30,4−28,5−27,4−27,2-Румыния27,8−28,5−29,0−28,026,926,828,428,3Франция43,844,144,144,443,443,743,243,542,142,542,542,943,744,145,045,3Приложение 2. Налоговое бремя в Российской Федерации (2006;2014 гг.)Показатель.
Стоимостное выражение показателей, млрд. руб. (показатели налогового бремени, в %)Структура 2014 г., в %2006 г. 2007 г.2008 г. 2009 г.2010 г. 2011 г.2012 г. 2013 г.2014 г. Валовой внутренний продукт21 610,026 917,033 248,041 277,038 807,046 309,055 967,62 218,066755,0100,0Доходы — всего9 695,810 625,813 368,316 003,913 599,716 031,920 855,423 435, 124 442,7100,036,6Налоговые доходы, из них:
6 198,27 496,89 848,411 250,49 506,911 448,514 808,416 759,017 726,672,526,6налог на прибыль организаций1 179,61 670,62 172,02 513,21 264,61 774,62 270,52 355,72 071,98,53,1налог на доходы физических лиц698,5930,41 266,61 666,31 665,81 790,51 995,82 261,52 499,110,23,7взносы на социальные нужды1 274,91 441,31 980,82 113,22 300,52 477,13 528,34 103,74 694,219,27,0налог на добавленную стоимость1 501,21 511,12 261,72 132,52 050,32 498,63 250,83 546,13 539,414,55,3акцизы по подакцизным товарам258,2270,6314,4350,0347,2471,5650,5837,01 015,84,21,5налоги на совокупный доход74,0110,0141,9185,1175,5207,7234,3271,3292,81,20,4налоги на имущество251,2310,9411,2493,4569,7628,2678,0785,5900,73,71,3плата за пользование природ.
ресурсами879,91 187,31 235,11 742,61 080,91 440,82 085,02 484,52 598,010,63,9государственная пошлина31,635,841,847,947,2103,4109,5109,4111,00,40,2Неналоговые и иные доходы, из них:
3 497,63 129,03 519,94 753,54 092,84 583,46 047,06 676,16 716,127,510,1доходы от внешнеэкономической деятельности всего, в т. ч.:1 644,62 306,32 408,33 584,92 683,33 227,74 664,74 962,75 011,022,47,5таможенные пошлины1 589,22 237,42 322,93 484,92 509,42 853,13 712,54 099,84 057,916,66,1таможенные сборы19,319,024,228,219,725,631,427,816,30,10,02Налоговое бремя (НБбтп).
28.727,929,627,324,524,726,526,926,6Налоговое бремя (НБтп)36,136,236,735,831,030,933,133,632,7Приложение 3. Уровень налогообложения в Российской Федерации (по данным отчетов «PayingTaxes» 2007;2015 гг.)Показатели по отчетам конкретного года.
Количество платежей.
Время на исчисление и уплату налогов, часов в год.
Совокупная налоговая ставка, в %Итог.
Налоги с прибыли2007 г. 126 412,7−2008 г. 116 014,0−2009 г. 116 010,7−2010 г. 116 010,9−2011 г. 11 609,0−2012 г. 11 309,0−2013 г. 1607,1−2014 г. 1608,0−2015 г. 1538,4-Налоги с заработной платы2007 г.
369 635.
9−2008 г. 149 631,8−2009 г. 149 631,8−2010 г. 39 631,8−2011 г. 39 631,8−2012 г. 29 632,1−2013 г. 27 641,2−2014 г. 27 636,7−2015 г. 27 635,4-Другие налоговые платежи2007 г. 22 965,5−2008 г. 71 925,7−2009 г. 71 926,2−2010 г. 7645,6−2011 г. 6645,7−2012 г. 4645,8−2013 г. 4415,8−2014 г. 4416,0−2015 г. 4395,1-Всего2007 г. 7 025 654,2−2008 г. 2 244 851,4−2009 г. 2 244 848,7−2010 г. 1 132 048,3−2011 г. 1 132 046,5−2012 г. 929 046,9−2013 г. 717 754,1−2014 г. 717 750,7−2015 г. 716 848,8-Место в рейтинге2007 г.——2008 г. 58 151 131 130 (из 178).
2009 г. 70 155 123 134 (из 181).
2010 г. 35 131 129 103 (из 183).
2011 г. 35 132 123 105 (из 183).
2012 г. 29 128 132 102 (из 183).
2013 г.—-64 (из 185).
2014 г.—-56 (из 189).
2015 г.—-49 (из 189).
