В Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа ВС РФ от 08.
12.2014 по делу N А57−22 961/2013 указано следующее: налогоплательщик, основными видами деятельности которого являются передача и распределение электроэнергии и деятельность по обеспечению работоспособности электрических сетей, заключил договор со смежной электросетевой организацией, которая оказывала услуги налогоплательщику по передаче электрической энергии по своим сетям до согласованных сторонами точек присоединения к межрегиональным сетям контрагента, при этом в отдельных случаях имеет место опосредованное подключение к сети через энергетические установки (шины генерации) производителя электроэнергии. Налоговый орган счел, что у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для оплаты услуг электросетевой организации по доставке электроэнергии по ставке тарифа на оплату технологического расхода (потерь) электрической энергии по точкам поставки, в которых энергопринимающие устройства налогоплательщика опосредованно присоединены к электросетям электросетевой организации через электрические установки производителя электрической энергии, в связи с чем пришел к выводу о том, что расходы и налоговые вычеты по НДС налогоплательщика при приобретении услуг по передаче электрической энергии, полученной с шин электростанций, по ставке на оплату технологического расхода (потерь) электрической энергии неправомерно завышены. Суд пришел к выводу о правомерном включении в расходы при исчислении налога на прибыль и налоговые вычеты по НДС стоимости услуг по передаче электрической энергии, полученной с шин электростанций, по ставке на оплату технологического расхода (потерь) электрической энергии. Верховный Суд РФ вынес Определение от 10.
09.2014 N 305-КГ14−1443 по делу N А40−110 708/13. Суд признал неправомерным включение генподрядчиком в состав расходов затрат на приобретение электроэнергии при строительстве. Суд указал, что договором обязанность генподрядчика оплачивать электроэнергию, в том числе потребленную субподрядчиками, установлена не была, электроэнергия использовалась исключительно субподрядчиками, расходы на ее приобретение компенсировались заказчиком в составе накладных расходов в соответствии со сметами. ФАС Московского округа вынес Постановление от 20.
06.2014 N Ф05−5822/2014 по делу N А40−110 708/13.
1. Суд пришел к выводу о правомерном учете налогоплательщиком в составе внереализационных расходов возмещения ущерба по повреждению автодорог, хотя работы, повлекшие повреждение автодороги, осуществлялись не налогоплательщиком, а его субподрядчиком, транспортные средства, причинившие вред автодорогам, также принадлежали субподрядчику. Суд указал, что налогоплательщик понес реальные расходы на оплату ущерба на основании счетов, выставленных администрациями муниципальных образований на возмещение ущерба, возмещение ущерба производилось на основании соглашений, заключенных между налогоплательщиком и администрациями.
2. Суд пришел к выводу о необоснованном включении налогоплательщиком в состав расходов затрат на приобретение электроэнергии субподрядчиками при строительстве объекта сверх сумм, определяемых в смете. Суд указал, что расходы по приобретению электроэнергии были учтены в сметной документации, в составе норм накладных расходов, стоимость работ, выполненных субподрядчиками при строительстве в пределах смет, в том числе и затраты на электроэнергию, была включена налогоплательщиком в состав расходов. Суд указал, что у налогоплательщика отсутствовала обязанность по оплате затрат на электроэнергию, возмещение которой не производилось субподрядчиками и не отражено в КС-2, КС-3 (Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 11.
11.1999 N 100)).Как уже было сказано, судебная практика по разрешению споров с участием налогоплательщиков — предприятий электроэнергетического комплекса весьма обширна. Следует отдельно отметить, что с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).Ранее отмечалось, что деятельность субъектов в сфере электроэнергетики имеет свои принципиальные особенности. Однако следует особо отметить, что каких-либо специальных норм, учитывающих специфику налогообложения данной отрасли, ни налоговым, ни бюджетным законодательством практически не предусмотрено. В этой связи у предприятий электроэнергетического комплекса часто возникают проблемы, обусловленные сложностями в применении тех или иных положений законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. Ведущие российские экономисты предупреждают, что в кризисные годы нужно ослаблять, сглаживать, а не напрягать, не ужесточать налоговое бремя и административно-принудительные меры и др. Это имеет прямое отношение к сферам, имеющим социальное значение.
Заключение
.
В завершение представляется возможным сделать вывод о том, что уровень эффективности государственного управления в такой сфере, как обеспечение доступа к энергетическим сетям, может быть определен исходя в том числе из следующих признаков:
открытость и доступность правил доступа к энергетическим сетям;
— четкость порядка осуществления доступа к энергетическим сетям;
— четкость формулировок в отношении прав и обязанностей участников соответствующих правоотношений;
— адекватная цена за технологическое присоединение к энергетическим сетям;
— ответственность за нарушение условий технологического присоединения к энергетическим сетям, за нарушение условий по передаче, транспортировке энергетических ресурсов;
— соблюдение требований энергетической, промышленной, строительной безопасности при осуществлении технологического присоединения к энергетическим сетям, обеспечение требований антитеррористической защищенности соответствующих объектов топливно-энергетического комплекса. Для повышения эффективности государственного управления, в т. ч. в рассматриваемой сфере, необходимо дальнейшее совершенствование правовых основ обеспечения доступа к энергетическим сетям в целях соблюдения: (1) баланса интересов субъектов соответствующих частноправовых отношений; (2) баланса интересов вышеуказанных субъектов и интересов государства; (3) баланса интересов национальных и зарубежных участников соответствующих правоотношений. Существенное значение для развития электроэнергетического комплекса вообще и развития предпринимательства в частности имеют инвестиции. Под инвестициями понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного результата (статья 1 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»).Как никогда важны перспективные планы (среднесрочные, долгосрочные), составление прогнозов, анализ ситуации, которые позволяют: сделать оценку достигнутого уровня социально-экономического развития Российской Федерации; дать характеристику условий социально-экономического развития Российской Федерации; на вариативной основе выработать механизм, включающий совокупность приемов и средств, направленный на достижение поставленной цели; провести анализ развития всех областей экономики, сложить воедино перспективные планы во всех областях экономики; предложить единую концепцию стимулирования экономического роста и др. Кроме указанного, предлагается следующий пакет направлений по налоговому стимулированию электроэнергетического комплекса на 2015 год и ближайшую перспективу. Поручить Правительству РФ разработать финансово-правовой механизм обеспечения государственных гарантий предприятий в сфере электроэнергетики. Выработать механизм льготного налогообложения прибыли иностранных инвесторов, осуществляющих свои капитальные вложения в электроэнергетический комплекс. Предусмотреть возможность получения таможенных льгот по таможенным пошлинам и ставкам для иностранных инвесторов, осуществляющих ввоз особо важного технологического оборудования. Пересмотреть законодательство о страховании имущественных интересов отечественных и иностранных инвесторов и выработать пути его совершенствования. Предлагается в течение трех лет не облагать налогом на прибыль организации электроэнергетического комплекса, которые инвестируют прибыль в обновление собственных основных фондов.
Список литературы
Нормативно-правовые акты.
Федеральный закон от 11.
07.2011 N 190-ФЗ «Об обращении с радиоактивными отходами и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета. 2011. 15 июля. Федеральный закон от 18.
07.2011 N 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» // СЗ РФ. 2011. N 30. (ч. I). Ст. 4571.
Федеральный закон от 26.
07.2006 N 135-ФЗ «О защите конкуренции» // Российская газета. 2006. 27 июля. Федеральный закон от 26.
03.2003 N 35-ФЗ «Об электроэнергетике» // Российская газета. 2003. 1 апреля; Федеральный закон от 31.
03.1999 N 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации» // Российская газета. 1999. 8 апреля; Федеральный закон от 27.
07.2010 N 190-ФЗ «О теплоснабжении» // Российская газета. 2010. 30 июля. Федеральный закон от 17.
08.1995 N 147-ФЗ «О естественных монополиях» // СЗ РФ. 1995. N 34. Ст. 3426.
Указ Президента Российской Федерации от 31.
12.2015 N 683 «О Стратегии национальной безопасности Российской Федерации» // СЗ РФ. 2016. N 1 (ч. II). Ст. 212. Указ Президента Российской Федерации от 21.
07.2015 N 373 «О некоторых вопросах государственного управления и контроля в сфере антимонопольного и тарифного регулирования» // СЗ РФ. 2015. N 30. Ст. 4571.
Указ Президента Российской Федерации от 21.
05.2012 N 636 «О структуре федеральных органов исполнительной власти» // Российская газета. 2012. 22 мая. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию 12.
12.2012 // www.kremlin.ru/news/17 118.
Постановление Правительства Российской Федерации от 14.
07.1997 N 858 «Об обеспечении доступа независимых организаций к газотранспортной системе открытого акционерного общества «Газпром» // Российская газета. 1997. 31 июля. Постановление Правительства Российской Федерации от 29.
12.2000 N 1021 «О государственном регулировании цен на газ, тарифов на услуги по его транспортировке и платы за технологическое присоединение газоиспользующего оборудования к газораспределительным сетям на территории Российской Федерации» // СЗ РФ. 2001. N 2. Ст. 175Постановление Правительства Российской Федерации от 17 декабря 2013 г. N.
1164 «Об утверждении Правил осуществления антимонопольного регулирования и контроля в электроэнергетике» // СЗ РФ. 2013. N 51. Ст.
Постановление Правительства Российской Федерации от 03.
12.2012 N 1249 «О порядке государственного регулирования тарифов на захоронение радиоактивных отходов» // СЗ РФ. 2012. N 50 (ч. VI). Ст. 7067.
Распоряжение Правительства Российской Федерации от 30.
06.2012 N 1144-р «Об утверждении плана мероприятий («дорожной карты») «Повышение доступности энергетической инфраструктуры» // СЗ РФ. 2012. N 28. Ст. 3940.
Распоряжение Правительства Российской Федерации от 28.
10.2015 N 2192-р «О внесении изменений в акты Правительства Российской Федерации» // СЗ РФ. 2015. N 45. Ст. 6286.
Приказ Минприроды России от 16.
09.2014 N 406 «Об установлении тарифов на захоронение радиоактивных отходов класса 5 на 2015 год» // Российская газета. 2014. 15 октября.
Литература
.
Агайбегян А. Г. Об ускорении социально-экономического развития России // Материалы Третьего Международного форума «Россия в XXI веке: глобальные вызовы и перспективы развития» (Москва, РАН России, 21 — 22 октября 2014 г.). М.: ИПР РАН, 2014.
Брызгалин А.В., Королева М. В. Сложные вопросы налогообложения организаций сферы электроэнергетики // Энергетическое право. 2014. N 1.
Романова В. В. Правовое обеспечение эффективного государственного управления в сфере энергетики // Правовой энергетический форум. 2016. N 1. Энергетическое право.
Общая часть. Особенная часть: учебник / под ред. д.ю.н. В. В. Романовой. М.: Издательство «Юрист», 2015.
С. 187 — 234.
