Распределение глобального дохода на основе формулы

В качестве альтернативы принципу «вытянутой руки» в практике отдельных зарубежных государств был предложен принцип распределения глобального дохода на основе формулы (global formulary apportionment). Данный подход предполагает, что распределение общей прибыли многонационального предприятия между его подразделениями в разных государствах осуществляется на основе установленной расчетной формулы.

Выделяют три основных элемента рассматриваемого подхода: 1) определение налогооблагаемого субъекта, т. е. выявление соответствующих подразделений многонационального предприятия; 2) определение общей прибыли, приходящейся на соответствующего налогооблагаемого субъекта; 3) установление формулы, на основе которой будет осуществляться распределение прибыли между налогооблагаемыми субъектами. Соответствующая формула, как предполагается, должна учитывать издержки, имущество, объемы выплачиваемой заработной платы, объем продаж, при этом отдельным показателям может придаваться больший удельный вес.

Сторонники применения распределения глобального дохода на основе формулы полагают, что данный подход является более удобным с точки зрения налогового администрирования, а для налогоплательщика его применение является более определенным.

Вместе с тем следует согласиться с разработчиками Руководства ОЭСР о трансфертном ценообразовании для многонациональных предприятий и налоговых администраций в том, что применение распределения глобального дохода на основе формулы более приемлемо при совершении сделок на внутреннем рынке, когда речь не идет о распределении доходов и соответственно налоговых поступлений между разными налоговыми юрисдикциями. На уровне международного сотрудничества представляется крайне маловероятным достижение согласия между государствами относительно подлежащей использованию формулы, в том числе об удельном весе критериев, которые будут положены в ее основу. Государство, на территории которого осуществляется производство, будет заинтересовано в придании большего удельного веса показателям, отражающим стоимость основных фондов, а государство, в котором происходит сбыт продукции, — объему продаж. Проблема усугубляется тем, что в государствах могут существенно различаться правила бухгалтерского и налогового учета применимых показателей формулы.

При внедрении глобального распределения дохода на основе формулы в определенных государствах у налогоплательщика — многонационального предприятия скорее всего увеличатся расходы на исполнение налогового законодательства и возникнут повышенные риски ситуации двойного налогообложения, поскольку в одних странах, на территории которых осуществляет деятельность многонациональное предприятие, может применяться принцип «вытянутой руки», а в других — распределение дохода на основе формулы.

Таким образом, с учетом изложенных выше обстоятельств ОЭСР рекомендует государствам-членам придерживаться принципа «вытянутой руки», и именно данный принцип получил наибольшее закрепление в практике зарубежных государств.

Вместе с тем, несмотря на в целом отрицательное отношение ОЭСР к распределению доходов на основании формулы, следует признать, что в отдельных национальных государствах подобные правила применяются в отношении сделок, совершенных на внутреннем рынке, и, более того, именно идея о применении соответствующей формулы для распределения налоговой базы между государствами положена в основу проекта Директивы ЕС об общей консолидированной налоговой базе по корпоративному подоходному налогу.