Соотношение налоговой тайны с иными видами тайн

Информацию, которую налоговые органы обрабатывают при осуществлении своих полномочий, можно подразделить на следующие группы:

• — общедоступная информация, т. е. информация, доступная для всех участников правоотношений с налоговыми органами;
• — информация ограниченного распространения, т. е. информация, ограничения на распространение которой диктуются служебной необходимостью (в целях, например, недопущения угрозы нарушения информационной безопасности государственного управления), не относящаяся к государственной и иной специально охраняемой законом тайне, касающейся деятельности налоговых органов и подведомственных ФНС России организаций;
• — информация ограниченного доступа, т. е. информация, доступ к которой ограничен федеральными законами.

К общедоступной информации относятся общеизвестные сведения и иная информация, доступ к которой не ограничен:

• — нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, права и обязанности юридических лиц, а также устанавливающие правовое положение налоговых органов и подведомственных им организаций;
• — информация о деятельности ФНС России и об использовании на эту деятельность бюджетных средств;
• — информация, накапливаемая в открытых информационных системах ФНС России, в том числе в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», размещаемая в целях информирования налогоплательщиков;
• — иная информация, ограничение доступа к которой запрещено федеральным законом.

Согласно п. 5 ст. 8 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» государственные органы обязаны обеспечивать доступ, в том числе с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, к информации о своей деятельности на русском языке и государственном языке соответствующей республики в составе Российской Федерации в соответствии с федеральными законами, законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Лицо, желающее получить доступ к такой информации, не обязано обосновывать необходимость ее получения.

Общедоступная информация налоговых органов в зависимости от порядка ее предоставления или распространения подразделяется на информацию, свободно распространяемую (публичную), и информацию, предоставляемую по соглашению лиц, участвующих в соответствующих отношениях (служебную). К публичной относится информация опубликованная (обнародованная) налоговыми органами о своей деятельности в средствах массовой информации, в сети «Интернет», в помещениях, которые налоговые органы занимают и т. п. К служебной относится информация из приказов, регламентов, инструкций, положений, протоколов, актов, аналитических справок, служебных и докладных записок, решений договоров, служебной переписки и иных документов, используемых в делопроизводстве налоговых органов, не относящаяся к информации ограниченного распространения и доступа. Передача служебных документов и информации сторонним лицам допускается только с разрешения должностного лица, подписавшего документ или руководителя налогового органа.

Наряду с общедоступной служебной информацией налоговых органов существует и служебная информация, распространение которой ограничено. К служебной информации ограниченного распространения относится несекретная информация, касающаяся деятельности организаций, ограничения на распространение которой диктуются служебной необходимостью. Порядок обращения такой информации установлен постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 № 1233 «Об утверждении Положения о порядке обращения со служебной информацией ограниченного распространения в федеральных органах исполнительной власти и уполномоченном органе управления использованием атомной энергии». В соответствии с указанным порядком (п. 1.4) на документах (в необходимых случаях и на их проектах), содержащих служебную информацию ограниченного распространения, проставляется пометка «Для служебного пользования» .

Должностные лица, принявшие решение об отнесении служебной информации к разряду информации ограниченного распространения, несут персональную ответственность за обоснованность принятого решения и за соблюдение ограничений, предусмотренных п. 1.3 указанного Положения, в соответствии с которым не могут быть отнесены к служебной информации ограниченного распространения:

• — акты законодательства, устанавливающие правовой статус государственных органов, организаций, общественных объединений, а также права, свободы и обязанности граждан, порядок их реализации;
• — сведения о чрезвычайных ситуациях, опасных природных явлениях и процессах, экологическая, гидрометеорологическая, гидрогеологическая, демографическая, санитарноэпидемиологическая и другая информация, необходимая для обеспечения безопасного существования населенных пунктов, граждан и населения в целом, а также производственных объектов;
• — описание структуры органа исполнительной власти, его функций, направлений и форм деятельности, а также его адрес;
• — порядок рассмотрения и разрешения заявлений, а также обращений граждан и юридических лиц;
• — решения по заявлениям и обращениям граждан и юридических лиц, рассмотренным в установленном порядке;
• — сведения об исполнении бюджета и использовании других государственных ресурсов, о состоянии экономики и потребностей населения;
• — документы, накапливаемые в открытых фондах библиотек и архивов, информационных системах организаций, необходимые для реализации прав, свобод и обязанностей граждан.

Служебная информация ограниченного распространения без санкции соответствующего должностного лица не подлежит разглашению (распространению).

За разглашение служебной информации ограниченного распространения, а также нарушение порядка обращения с документами, содержащими такую информацию, государственный служащий (работник подведомственной организации) может быть привлечен к дисциплинарной или иной предусмотренной законодательством ответственности.

В соответствии с положениями Федерального закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» к информации ограниченного доступа относятся сведения, ограничение доступа к которым устанавливается федеральными законами в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. Соблюдение конфиденциальности информации, доступ к которой ограничен федеральными законами, является обязательным.

К информации ограниченного доступа относятся сведения, составляющие государственную тайну, налоговая тайна, персональные данные, банковская тайна, первичные статистические данные и иные виды тайн, в том числе из числа указанных в параграфе 14.1 настоящей главы.

Вопрос соотношения тайн в праве обычно изучается в двух аспектах: как определить, к какому виду тайны (или к каким видам тайн) относится конфиденциальная информация и как обеспечить соблюдение режима одной тайны при «конкуренции» с другой.

Чаще всего затруднения вызывает различие налоговой тайны и коммерческой тайны, банковской тайны и конфиденциальности персональных данных. Отличить налоговую тайну от остальных видов тайн, поименованных в предыдущем параграфе, как правило, не составляет труда. Например, врачебная тайна, тайна завещания, тайна исповеди имеют явно отличный предмет.

Одна и та же по содержанию экономическая информация может защищаться одновременно как в одном, так и в нескольких видах правовых режимов. Одна и та же экономическая информация может защищаться одновременно и как налоговая тайна, и как другие тайны, например, служебная, коммерческая, банковская и др.^[1]

Как правило, не составляет труда разграничить налоговую тайну и государственную тайну. Последняя имеет особый режим охраны, и лица, допущенные к государственной тайне, предварительно знакомятся с порядком работы со сведениями, составляющими государственную тайну. Согласно ст. 2 Закона РФ «О государственной тайне» государственной тайной признаются защищаемые государством сведения в области его военной, внешнеполитической, экономической, разведывательной, контрразведывательной и оперативнорозыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб безопасности Российской Федерации.

Ранее справедливо отмечалось, что государственная тайна является исключением и не может составлять налоговую тайну ни при каких обстоятельствах^[2]. Однако с динамично прогрессирующим участием в экономике государства коммерческих предприятий, имеющих мобилизационные резервы на своих складах, предприятий стратегического назначения, а также федеральных государственных унитарных предприятий — производителей товаров обороннопромышленного комплекса, сегодня уже не редки случаи, когда налоговая и бухгалтерская отчетность таких предприятий имеет засекреченные показатели, а то и в целом имеет гриф секретности. Таковыми, как правило, являются бухгалтерский баланс предприятия и форма № 2 к нему, налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий, налогу на имущество организаций и НДС. В связи с этим одна и та же информация охраняется и в режиме государственной тайны и в режиме налоговой тайны одновременно. При этом режима государственной тайны вполне достаточно для обеспечения ее сохранности и исключения ее разглашения. Однако, если в установленных законом случаях, например при изменении объективных обстоятельств, вследствие которого дальнейшая защита сведений, составляющих государственную тайну, является нецелесообразной, такие сведения будут рассекречены, то они будут охраняться и далее, но уже в режиме охраны налоговой тайны.

Перечень сведений, отнесенных к государственной тайне, а также перечень государственных органов и организаций, наделенных полномочиями по распоряжению сведениями, отнесенными к государственной тайне, содержится в Указе Президента РФ от 30.11.1995 № 1203.

Если, например, налоговая декларация или бухгалтерский баланс имеют гриф секретности, то данные этой налоговой или бухгалтерской отчетности составляют государственную тайну, если нет — то являются налоговой тайной.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу информации, составляющей коммерческую тайну налогоплательщика и ставшей известной должностному лицу при исполнении им своих обязанностей^[3].

Информацией, составляющей коммерческую тайну, п. 2 ст. 3 Федерального закона от «О коммерческой тайне» признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны^[4].

Сведения, которые не могут составлять коммерческую тайну, определяются законом и иными правовыми актами^[5].

На основании ст. 5 Федерального закона «О коммерческой тайне» режим коммерческой тайны не может быть установлен лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, в отношении следующих сведений:

• — содержащихся в учредительных документах юридического лица, документах, подтверждающих факт внесения записей о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствующие государственные реестры;
• — содержащихся в документах, дающих право на осуществление предпринимательской деятельности;
• — о составе имущества государственного или муниципального унитарного предприятия, государственного учреждения и об использовании ими средств соответствующих бюджетов;
• — о загрязнении окружающей среды, состоянии противопожарной безопасности, санитарно-эпидемиологической и радиационной обстановке, безопасности пищевых продуктов и других факторах, оказывающих негативное воздействие на обеспечение безопасного функционирования производственных объектов, безопасности каждого гражданина и безопасности населения в целом;
• — о численности, составе работников, системе оплаты труда, об условиях труда, в том числе об охране труда, о показателях производственного травматизма и профессиональной заболеваемости, и о наличии свободных рабочих мест;
• — о задолженности работодателей по выплате заработной платы и по иным социальным выплатам;
• — о нарушениях законодательства Российской Федерации и фактах привлечения к ответственности за совершение этих нарушений;
• — об условиях конкурсов или аукционов по приватизации объектов государственной или муниципальной собственности;
• — о размерах и структуре доходов некоммерческих организаций, о размерах и составе их имущества, об их расходах, о численности и об оплате труда их работников, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации;
• — о перечне лиц, имеющих право действовать без доверенности от имени юридического лица;
• — обязательность раскрытия которых или недопустимость ограничения доступа к которым установлена иными федеральными законами.

Иные действующие законы также не признают возможность отнесения к коммерческой тайне сведений:

• — о финансовом состоянии кредитной организации, со дня принятия арбитражным судом решения о признании кредитной организации банкротом и об открытии конкурсного производства (ст. 50.19 Федерального закона от 25.02.1999 № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций»)^[6];
• — о размере и структуре доходов некоммерческой организации, а также сведений о размерах и составе имущества некоммерческой организации, о ее расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, об использовании безвозмездного труда граждан в деятельности некоммерческой организации (ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»)^[7];
• — о размере и структуре доходов благотворительной организации, а также сведений о размерах ее имущества, ее расходах, численности работников, об оплате их труда и о привлечении добровольцев (п. 7 ст. 19 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»)^[8].

Постановление Правительства РСФСР от 05.12.1991 № 35 «О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну» содержит перечень документов и сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну. К таковым относятся:

• — учредительные документы;
• — документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью (документы, подтверждающие факт внесения записей о юридических лицах в Единый государственный реестр юридических лиц, свидетельства о государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, лицензии, патенты);
• — сведения по установленным формам отчетности о финансово — хозяйственной деятельности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в государственную бюджетную систему РСФСР;
• — документы о платежеспособности;
• — сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, а также о наличии свободных рабочих мест;
• — документы об уплате налогов и обязательных платежах и другие сведения.

К примеру, в соответствии со ст. 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» кредитные организации обязаны хранить тайну об операциях, счетах и вкладах клиентов и корреспондентов, а также об иных сведениях, устанавливаемых кредитной организацией, если это не противоречит федеральному закону.

Подпункт 10 п. 1 ст. 31 НК РФ предоставляет налоговым органам право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пеней. Кроме того, ст. 86 ПК РФ накладывает на банки ряд обязанностей в связи с учетом налогоплательщиков, в частности сообщать об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета. Согласно ст. 26 Федерального закона от 02.12.1990 № 395−1 «О банках и банковской деятельности» банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций. При этом вся полученная от банков информация должна охраняться в режиме налоговой тайны.

Согласно п. 4 ст. 82 НК РФ при осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

• [1] Кучеров И. И., Торшин А. В. Налоговая тайна: правовой режим защиты информации. М.: ЮрИифоР, 2003. С. 89.
• [2] Там же. С. 90−91.
• [3] Ефанова О. А. Применение положения о коммерческой тайне в работе страховой компании // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2011. № 1 и 2.
• [4] Казаков В. В. Налоговая политика, налогообложение, налоговые правоотношения — основополагающие категории в системе налогового права // Финансовое право. 2011. № 7.
• [5] Демин А. В. Презюмирование в налоговом праве. Реальное и презумптивное налогообложение // Финансовое право. 2011. № 9.
• [6] Щекин Д. М. Налоговые риски и тенденции развития Налогового права. М.: Статут, 2007.
• [7] Соловьев И. Правовой режим доступа к банковской тайне // Налоговый вестник. 2012. № 3.
• [8] Тихомирова Л. В. Наследство: приобретение и защита прав, вопросы налогообложения. М.: Изд-во Тихомирова М. Ю., 2012.