Правовое регулирование общего режима налогообложения

Крупные сельскохозяйственные организации, у которых выручка за год больше 60 млн руб. или средняя численность работников более 100 человек, не могут применять специальные налоговые режимы УСН, одновременно они могут не применять ЕСХП. Следовательно, они уплачивают налоги по общей системе налогообложения.

Налог на добавленную стоимость (НДС) регулируется гл. 21 ПК РФ и представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Таким образом, объект налогообложения неразрывно связан с реализацией товаров (работ, услуг).

Все налогоплательщики НДС подразделяются на две группы:

• 1) налогоплательщики «внутреннего» НДС, т. е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
• 2) налогоплательщики «ввозного» НДС, т. е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты НДС. Объектами налогообложения НДС являются:

• 1) реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Полученные авансы также облагаются НДС по расчетной ставке исходя из ставки по сделке. К примеру, общество с ограниченной ответственностью «Нива» получила аванс 50% по договору на поставку продукции на 250 000 руб. С данного аванса должен быть начислен НДС по расчетной ставке 18/118, а именно 38 135 руб. (250 000/ 118? 18);
• 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд;
• 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству;
• 4) ввоз товаров на территорию РФ (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС. Эти операции определены НК РФ. Например, операции по реализации земельных участков (долей в них) не облагаются НДС.

По общему правилу налоговая база по НДС — это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые реализуете (передает) налогоплательщик. То есть налоговая база — это цена, фактически взимаемая с покупателя.

Размер применяемой ставки НДС зависит от вида реализуемых (передаваемых в счет оплаты) товаров (работ, услуг). Так, согласно ст. 164 НК РФ налоговая ставка может равняться 10%, 18% или 10/110, 18/118:

• — 0% - экспорт;
• — 10% - товары для детей, медицинские товары, продовольственные товары, сельскохозяйственная продукция, периодические печатные издания, передача племенного скота по договору лизинга (подп. 1−5 п. 2 ст. 164 НК РФ);
• — 18% - все остальные товары, работы и услуги;
• — 10/110 или 18/118 — применяются при получении (выдаче) аванса и в некоторых других случаях, при выполнении функции налогового агента, при передаче имущественных прав и др.

Для учета НДС сельскохозяйственные организации выставляют покупателю при реализации счет-фактуру. Счет-фактура является документом налогового учета в целях НДС и применяется для целей правильного исчисления и уплаты налога.

НДС, который подлежит уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом: НДС к уплате = Налоговая база? налоговая ставка — «Входной» НДС, принятый к вычету + НДС восстановленный.

По общему правилу сумма «входного» НДС принимается к вычету при одновременном соблюдении следующих условий:

• — товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС;
• — имеется счет-фактура, выставленный продавцом товаров (работ, услуг);
• — приобретенные товары (работы, услуги) оприходованы.

Рассмотрим пример. Общество с ограниченной ответственностью «Колос» в I квартале текущего года приобрело материалы на сумму 100 000 руб., кроме того НДС — 18 000 руб. Материалы используются для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС по ставке 18%. Имеется счет-фактура, материалы оприходованы на склад. Из этих материалов была произведена продукция и продана по цене 250 000 руб.

Покупателю будет выставлен счет-фактура на сумму 250 000, кроме того НДС 18% - 45 000, т. е. на сумму 295 000. Таким образом, бремя НДС переносится на покупателя.

НДС = 250 000? 18% — 18 000 = 45 000 — 18 000 = 27 000 руб.

Данную сумму организация должна заплатить в федеральный бюджет.

Налоговый период по НДС — квартал.

Декларацию по НДС налогоплательщики должны представлять в налоговую инспекцию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Не позднее этой даты налог должен быть уплачен на соответствующие счета казначейства.

Правовое регулирование исчисления и уплаты налога на прибыль организаций представлено прежде всего гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• 1) российские организации;
• 2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации.

Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

Доходы можно условно разделить на две группы:

• 1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;
• 2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

• — на доходы от реализации;
• — внереализационные доходы.

Реализация — это передача на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами).

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ). Например, внереализационными доходами являются:

• — полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);
• — штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу (п. 3 ст. 250 НК РФ);
• — доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);
• — проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 ПК РФ).

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:

• — имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка (подп. 2 п. 1 ст. 251 ПК РФ);
• — взносов в уставный капитал организации (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• — имущества, которое получено по договорам кредита или займа (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:

• 1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;
• 2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Некоторые виды расходов можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:

• — на расходы, связанные с производством и реализацией;
• — внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

• 1) на материальные расходы;
• 2) расходы на оплату труда;
• 3) суммы начисленной амортизации;
• 4) прочие расходы.

Требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы (ст. 252 НК РФ), следующие:

• 1) расходы должны быть экономически обоснованы;
• 2) расходы должны быть документально подтверждены;
• 3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению:

Налоговая база = Доходы от реализации + Внереализационные доходы — Расходы, связанные с производством и реализацией — Внереализационные расходы.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, — в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее, на 10 лет).

Налоговая ставка устанавливается в размере:

• — 20% - при этом 2% зачисляется в федеральный бюджет; 18% зачисляется в бюджеты субъектов РФ и законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5%;
• — 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;
• — 15% - по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями;
• — 0% - для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на ЕСХН. С 2013 г. данная ставка установлена бессрочно.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль:

• 1) 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года — для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль;
• 2) месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года — для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, если по итогам каждого прошедшего квартала средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала превысила 10 млн руб.

Налог на прибыль по результатам года должен быть уплачен не позднее 28 марта следующего года. В этот же срок должна быть подана налоговая декларация.