Аудит учредительных документов

Целью проверки учредительных документов и расчетов с учредителями является установление соответствия деятельности экономического субъекта юридически оформленным учредительным документам, достоверности отчетных данных по учету уставного капитала, расчетов с учредителями.

В соответствии с поставленной целью решаются следующие задачи:

• • проверка юридического статуса экономического субъекта и права его функционирования, наличия учредительных документов в полном объеме;
• • проверка формирования уставного капитала, его структуры, обоснованности оценки вносимых ценностей, состава учредителей и их взносов, правильности оформления бухгалтерскими документами и отражения в бухгалтерском учете;
• • проверка правильности оформления изменения уставного капитала, анализ его обоснованности;
• • проверка наличия государственной регистрации и лицензирования отдельных видов деятельности;
• • аудит учета и выплат дивидендов, достоверность данных по учету расчетов с учредителями;
• • обобщение выявленных замечаний по результатам проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и законности осуществления отдельных видов деятельности.

Целью проверки капитала и резервов является установление достоверности и обоснованности операций и отчетных данных по счетам учета капитала и резервов.

В соответствии с поставленной целью решаются следующие задачи:

• • правильность и полнота отражения на счетах учета собственных средств организации в виде добавочного капитала;
• • достоверность данных по учету резервного капитала.

Аудитор проверяет наличие лицензий на ведение всех видов деятельности, разрешений на осуществление торговой деятельности, получаемое от государственных органов, соответствие определенных в них сфер, объемов и сроков, фактической деятельности. При осуществлении внешнеэкономической деятельности проверяется наличие генеральной лицензии, т. е. разрешения на экспорт и импорт товаров, выдаваемой, как правило, на срок до одного года; разовых разрешений на экспорт и импорт по каждой отдельной операции (сделке) на срок, необходимый для ее осуществления, но не свыше одного года. Аудитор проверяет соответствие сроков лицензии срокам сделки.

В ходе проверки аудитор проверяет достоверность и законность операций на счетах, предназначенных для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.

Аудитор проверяет состав учредителей, фактическое поступление вкладов учредителей, проведенное по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей, обоснованность оценки вносимых ценностей. При проверке аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» аудитор проверяет обеспечение информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

В ходе проверки собственного капитала аудитор должен проверить реальность операций по счету 82 «Резервный капитал», предназначенному для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Аудитор проверяет правильность выбранного источника для его формирования.

Отчисления в резервный капитал проводятся из прибыли после налогообложения и отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

При проверке использования следует иметь в виду, что направления использования средств резервного капитала определяются учредителями и учитываются по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Аудитор проверяет достоверность информации по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в части прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости.

В акционерных обществах следует проверить обоснованность отражения на счете 83 «Добавочный капитал» суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» .

Аудитор проверяет обоснованность списания сумм со счета. Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• • погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
• • направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал» ;
• • распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.

При проверке аналитического учета по счету 83 «Добавочный капитал» аудитор проверяет обеспечение учета информации по источникам образования и направлениям использования средств.

По результатам проверки учредительных документов аудиторской организацией должно быть выражено мнение относительно законности юридических документов и оценки реальной доли прибыли, причитающейся участнику общества (товарищества) в соответствии с договором.

В заключении аудиторской организации должно быть отражено мнение о том, соблюдены ли экономическим субъектом конкретные условия создания, регистрации и лицензирования деятельности.

По результатам проверки в рабочих документах аудитора дается отдельный раздел «Результаты проверки учредительных документов, формирования капитала и резервов» .