Бухгалтерский учет операций по договору купли-продажи

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • цель договора купли-продажи;
• • стороны договора;
• • предмет договора;
• • сроки исполнения обязательств;
• • условия признания выручки в бухгалтерском учете;
• • особенности налогообложения по договору;

уметь

• • определять момент исполнения обязательств по договору;
• • отражать конкретные хозяйственные ситуации с помощью методов бухгалтерского учета;
• • формировать налогооблагаемые базы по налогам;

владеть

• навыками отражения на счетах бухгалтерского учета покупателя и продавца операций, связанных с возникновением и урегулированием обязательств, в зависимости от момента перехода права собственности.

Особенности договора купли-продажи

Сделки, в которых одна из обмениваемых вещей является платежным средством (российская и иностранная валюта, чеки, векселя, выданные в оплату товара, другие платежные документы, являющиеся имуществом, принадлежащим на праве собственности), регулируются договором купли-продажи.

Правовое регулирование отношений, связанных с куплей-продажей, осуществляется на основании гл. 30 ГК РФ.

Согласно ст. 454 ГК РФ договор купли-продажи — это договор, в соответствии с которым одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а последний обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Поскольку по договору купли-продажи предполагается передача товара в собственность покупателя, заключить договор купли-продажи от имени продавца товара может или собственник, или лицо, имеющее ограниченное вещное право на товар.

При этом гражданским законодательством предусмотрено, что в качестве продавца по договору купли-продажи могут выступать следующие лица, не являющиеся собственниками товара:

• • организаторы торгов при продаже товара путем проведения торгов;
• • комиссионеры, продающие товар комитента, но выступающие в сделке по продаже имущества от своего имени;
• • агенты, продающие имущество принципала, но выступающие в сделке по продаже имущества от своего имени;
• • доверительные управляющие по продаже имущества, переданного в доверительное управление.

Покупателем по договору купли-продажи может выступать любое физическое или юридическое лицо, признаваемое субъектом гражданско-правовых отношений. При этом посредник или доверительный управляющий, вступающие покупателем по договору купли-продажи, собственниками приобретенного товара не становятся.

Товаром по договору купли-продажи признаются любые вещи, как движимые, так и недвижимые, индивидуально определенные либо определяемые родовыми признаками. Договор может быть заключен на куплю-продажу будущих товаров, т. е. тех, которые будут созданы или приобретены продавцом в будущем.

Цель договора купли-продажи состоит в переходе к покупателю права собственности на вещь, служащую товаром. У приобретателя вещи право собственности по общему правилу возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В случае, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, в соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя возникает с момента регистрации. Государственной регистрации требует, например, переход прав собственности на недвижимое имущество, на предприятие как имущественный комплекс, на жилые дома, квартиры и иные жилые помещения.

Предметом договора купли-продажи являются:

• • действия продавца по передаче товара в собственность покупателя;
• • действия покупателя по принятию приобретаемого товара и уплате установленной договором цены.

Договором определяется срок исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю. В случае, когда срок в договоре не установлен, товар в соответствии с п. 1 ст. 457 ГК РФ передается в разумный срок после возникновения обязательства, а по истечении разумного срока — в семидневный срок со дня предъявления покупателем требования о передаче товара.

Моментом исполнения продавцом своей обязанности передать товар покупателю согласно ст. 458 ГК РФ является:

• • момент вручения товара покупателю, когда в договоре предусмотрено условие об обязанности продавца по доставке товара;
• • момент предоставления товара в распоряжение покупателя в соответствующем месте, в случае передачи покупателю товара в месте нахождения товара;
• • момент сдачи товара перевозчику — в остальных случаях.

Исходя из вышеизложенного, сроком исполнения обязательства признается дата приемо-сдаточного документа, подтверждающего принятие товара покупателем, или дата документа, которая подтверждает передачу товара перевозчику.

Дата исполнения продавцом своей обязанности по передаче товара определяет момент перехода от продавца к покупателю риска случайной гибели или случайной порчи товара. Риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя согласно п. 1 ст. 459 ГК РФ с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

В случае, когда в договоре момент перехода права собственности на товар не оговорен, согласно ст. 223 ГК РФ считается, что право собственности на товар переходит к покупателю с момента передачи этого товара. При этом в соответствии со ст. 224 ГК РФ передачей считается:

• • вручение вещи приобретателю, т. е. фактическое поступление вещи во владение приобретателя или указанного им лица;
• • сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю;
• • передача товарораспорядительного документа на вещь.

В соответствии с п. 3 ст. 224 ГК РФ к передаче товара приравнивается и передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на товар.

В соответствии со ст. 458 ГК РФ обязанность продавца по передаче товара покупателю считается исполненной:

• • при вручении товара покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара;
• • вручении товара покупателю или указанному им лицу в месте нахождения покупателя, когда договором предусмотрено, что доставка осуществляется продавцом;
• • вручении товара перевозчику или организации связи для доставки товара покупателю или указанному им лицу, когда в обязанности продавца не входит обязанность по доставке товара.

В соответствии с требованиями ст. 491 ГК РФ право собственности на товар может сохраняться за продавцом до его оплаты или до наступления иных обстоятельств. Такое условие должно быть оговорено в договоре, который можно отнести к договорам с особым переходом права собственности. Обычно таким договором предусматривается, что право собственности на товар сохраняется за продавцом до момента его оплаты или полной оплаты в случае рассрочки платежа. Если покупатель не оплатит товар в установленный срок, продавец вправе требовать его возврата.

Стороны договора самостоятельно определяют, каким образом покупатель будет рассчитываться за переданный товар:

• • на условиях предварительной оплаты;
• • через определенное время после передачи товара (отсрочка);
• • сразу за весь товар или частями в рассрочку.

В ГК РФ указываются специфические признаки различных договоров купли-продажи, позволяющие выделить их в отдельные виды. Например, к отдельным видам договоров купли-продажи относятся: договоры розничной купли-продажи, поставки товаров, поставки товаров для государственных нужд, контрактации, энергоснабжения, продажи недвижимости, продажи предприятия, которые в данном учебном пособии не рассматриваются.