Задачи налоговой политики в борьбе с теневой экономикой

Понятие теневой экономики

Поскольку достигнутый к настоящему времени уровень налоговой нагрузки в целом соответствует уровню развитых стран и устраивает законопослушных налогоплательщиков, внесение существенных изменений в структуру налоговой системы нецелесообразно. Поэтому резервы роста налоговых поступлений должны быть найдены в других сферах, и прежде всего в сфере борьбы с теневой экономикой, которая напрямую связана с разнообразными способами ухода от налогов.

В конце XX в. значительные масштабы теневой экономики сделали борьбу с этим явлением одной из важнейших экономических задач большинства стран. Так, по данным Всемирного банка, ее удельный вес составляет более 30% мирового ВВП. Теневая экономика в той или иной степени функционирует практически во всех странах, нанося весьма существенный ущерб государственным бюджетам, причем ее формы постоянно трансформируются. Всего в мире в теневом секторе создается как минимум 8 млрд долл. добавленной стоимости ежегодно, и эти средства не отражаются в отчетности компаний и в официальной статистике государств. При этом теневая экономика сложна для детального исследования — ее достаточно легко определить, но практически невозможно измерить в связи с отсутствием статистических данных. Кроме того, ее субъекты легко приспосабливаются к изменениям экономической ситуации.

Определяющие признаки теневой экономики — уклонение от официальной регистрации предпринимательской деятельности и сделок, а также умышленное искажение их условий и последствий. Условно ее можно разделить:

• — на неформальную — это легальные виды деятельности, масштаб которых скрывается от контроля путем ведения деятельности без регистрации, лицензий, оформления трудовых отношений и т. д.;
• — криминальную, которая представляет собой деятельность, запрещенную законом (в частности, торговлю наркотиками и оружием, проституцию, контрабанду);
• — фиктивную — это взятки, предоставление индивидуальных льгот и субсидий на основе коррупционных связей и пр.

С позиций заявленной тематики нас интересует первый сегмент, поскольку последние два — предмет контроля правоохранительных органов.

Наличие теневой экономики в России, как и в других странах, имеет большое количество причин и предпосылок, среди которых можно отметить высокую степень недоверия к государству, недостаточный уровень социальной поддержки и низкую информированность населения, сложность и непрозрачность законодательства, высокие ставки налогов, необоснованные запреты на некоторые виды деятельности.

Российский теневой бизнес характеризуется такими явлениями, как уход от налогов, бегство капитала за рубеж, ведение двойной бухгалтерии, челночная и бартерная торговля, скрытая безработица и коррупция. Теневая экономика завоевала прочные позиции практически во всех сферах экономической деятельности. Ее проявления связаны прежде всего с неуплатой налогов, что ведет к значительным потерям бюджета, компенсируемым за счет законопослушных налогоплательщиков, и к сокращению бюджетных расходов. По расчетам специалистов Всемирного банка, размеры теневой экономики в Российской Федерации составляют 46% ВВП1, а по оценке Росстата России, — 20,1%. По всей вероятности, разница объясняется различиями в методиках расчета этого показателя, а истинные цифры находятся где-то посередине.

Способы уклонения от уплаты налогов

Способы частичного сокрытия деятельности и уклонения от уплаты налогов разнообразны, но чаще всего встречаются искажение объекта налогообложения и налоговое мошенничество.

Искажение объекта налогообложения (отражение только части облагаемого оборота или только того оборота, который облагается по пониженной ставке) опасно тем, что всегда связано с уменьшением налоговых баз по отдельным налогам. Для достижения желаемого эффекта используются различные схемы, наиболее типичные из которых — зарплатные, завышение затрат, уменьшение объемов производства и реализации продукции в отчетности, неправомерное использование налоговых льгот. Все это приводит к росту элементов теневой экономики, таких как теневая заработная плата, теневой объем производства, нелегальное использование производственных фондов.

Механизм использования приемов теневой экономики для неуплаты (или недоплаты) налога на прибыль чаще всего связан с включением в состав затрат ряда экономически неоправданных выплат, которые одновременно выступают и объектом налогообложения НДФЛ. Это вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, связанным с выполнением работ, оказанием услуг, сдачей имущества в аренду или передачей его в доверительное управление, по авторским и трудовым договорам и т. д.

Механизм снижения налоговых обязательств по НДФЛ и платежам во внебюджетные фонды основан на сокрытии части фонда оплаты труда путем выплаты зарплаты в «конвертах», косвенным подтверждением чего является значительное число налогоплательщиков-предпринимателей, выплачивающих заработную плату ниже средней по региону или по отрасли. Основные отрасли экономики, в которых применяется рассматриваемый механизм, известны — это оптовая и розничная торговля, строительство, бытовое обслуживание.

Способы увеличения затрат предполагают снижение объемов дохода и прибыли путем внесения в отчетность фиктивных затрат, неправомерное применение механизма ценообразования для завышения стоимости сырья, материалов, топлива и других элементов затрат, относимых на себестоимость, что приводит к снижению налоговых обязательств не только по налогу на прибыль, но и по НДС. Сложность (но не невозможность) обнаружения указанных нарушений связана с тем, что это крайне трудоемкая и затратная процедура. В результате камеральной налоговой проверки такие нарушения не выявляются, поскольку требуют проверки деятельности не только налогоплательщика, но и его контрагентов, в большом количестве случаев — фирм-однодневок. Поэтому важное значение имеет борьба с такими фирмами, количество которых, по данным ФНС России, превышает 2 млн. Необходимо расширение полномочий регистрирующих органов в части проверки регистрируемых фирм, а для этого пяти дней, отведенных на указанную процедуру, явно недостаточно — требуется, как минимум, месяц.

Серьезная проблема связана с фиктивной убыточностью организаций. Почти 40% налогоплательщиков налога па прибыль показывают в отчетности убыток или нулевую прибыль — понятно, что такие сведения не отражают реального положения дел в организации. В результате выпадающие доходы консолидированного бюджета в 2012 г. составили 134,4 млрд руб. Ситуация осложняется тем, что в соответствии с действующим законодательством указанный убыток может снижать налоговую базу последующих налоговых периодов в течение десяти лет. Это правило касается и тех налогоплательщиков, которые пользуются льготным налогообложением в рамках специального налогового режима УСН. Представляется актуальным и необходимым пересмотреть подход к убыточным организациям, чтобы неоднократное получение убытка не стимулировалось, а наказывалось.

Налоговое мошенничество — наиболее тяжелый вид налогового правонарушения, и во многих странах оно влечет за собой уголовную ответственность. В России налоговое мошенничество чаще всего выражается в подделке документов (в том числе по продукции, предназначенной на экспорт), лжепредпринимательстве, незаконном обналичивании средств, применении многочисленных схем налоговых возмещений, особенно по косвенным налогам.

Размеры теневой экономики увеличивают изменения в ставках взносов в социальные внебюджетные фонды, поскольку основная фискальная нагрузка на фонд оплаты труда связана с этим показателем. Неоправданный рост отчислений (повышение их ставок) в социальные фонды незамедлительно выводит часть зарплаты в теневой оборот.

Механизм имущественного налогообложения никак не связан с тем, за счет каких доходов получено имущество и какое его количество находится в собственности налогоплательщика. Понятно, что значительная часть как движимого, так и недвижимого имущества приобретается за счет теневых доходов. Отсутствие механизма сопоставления доходов и расходов налогоплательщика не позволяет контролировать этот процесс.

Очевидно, что желание скрыть имущество, приобретенное за счет нелегальных доходов, а также возможность ухода от имущественных налогов побуждает владельцев регистрировать и перерегистрировать имущество на те слои населения, которые имеют соответствующие льготы. Это, например, пенсионеры, налог на имущество физических лиц для которых в действующем законодательстве не предусматривается. Выход один: при регистрации имущества стоимостью выше означенных в законодательстве пределов требовать документ, подтверждающий доход, за счет которого это имущество было приобретено.

Есть смысл позаимствовать опыт других стран. Например, в Финляндии местные газеты ежегодно публикуют сведения о доходах и расходах всех без исключения граждан за прошедший налоговый период. На основании такой публичной отчетности жители могут проводить общественный контроль и информировать налоговую службу о тех гражданах, расходы которых заметно превышают доходы. В Канаде также применяется опыт сопоставления уплаченных налогов и задекларированных доходов с образом жизни, которое ведет физическое лицо. При этом образ жизни определяется маркой автомобиля, стоимостью недвижимости, видом проведения отпуска и другими сведениями, которые можно получить из баз данных государственных ведомств и частных компаний.

Так как в последнее время широкое распространение получила перерегистрация имущества, осуществляемая в виде дарения и наследства (зачастую в целях сокрытия криминального происхождения этого имущества), требуется рассмотреть возможность возврата к предусмотренному НК РФ и отмененному в 2005 г. налогу на наследство и дарение, хорошо зарекомендовавшему себя в странах с развитой рыночной экономикой.