Контроль за исполнением налоговой обязанности

Согласно действующему законодательству контроль за исполнением налоговой обязанности осуществляют налоговые и таможенные органы.

Налоговые органы представляют собой единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ других обязательных платежей, установленных законодательством РФ.

Правовое положение налоговых органов, состоящих из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов, определяется НК РФ, Законом РФ от 21.03.1991 № 943−1 «О налоговых органах Российской Федерации», а также приказом Минфина России от 09.08.2005 № 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» .

Контрольные полномочия является ключевыми при определении правового статуса налоговых органов. НК РФ детально регламентирует формы налогового контроля и порядок их осуществления. Так, согласно положениям НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции в форме:

• — налоговых проверок;
• — получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;
• — проверки данных учета и отчетности;
• — осмотра помещений территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
• — в иных формах, предусмотренных НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 82 НК РФ).

Однако помимо предписаний НК РФ важное значение при определении порядка реализации налоговыми органами контрольных полномочий приобретают подзаконные нормативные правовые акты, а также судебные акты. Например, в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3−06/333, закреплены 12 критериев самостоятельной оценки налогоплательщиками рисков, учитываемых налоговыми органами при проведении налоговых проверок в целях усиления налогового контроля в отношении тех налогоплательщиков, которые участвуют в теневом секторе экономики^[1].

Важное значение приобретают закрепленные в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» критерии обоснованности налоговой выгоды, которыми руководствуются налоговые органы при проведении контрольных мероприятий в части правильности исчисления налогов. Так, согласно указанному судебному акту отсутствие деловой цели лица при осуществлении сделки позволяет налоговым органам восстанавливать объем налоговых прав и обязанностей исходя из подлинного экономического содержания сделки.

Таким образом, контрольные полномочия налоговых органов направлены прежде всего на пресечение недобросовестного поведения налогоплательщиков, уклонения их от налогообложения.

Следует отметить, что полномочия по администрированию предоставлено налоговым органам не только в отношении платежей, являющихся налоговыми доходами, но и платежей, относящихся к категории неналоговых доходов. Согласно федеральному закону о федеральном бюджете налоговые органы являются администраторами следующих платежей:

• • за предоставление информации, содержащейся в Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН);
• • за предоставление сведений и документов, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП);
• • средств от распоряжения и реализации выморочного имущества, обращенного в доход Российской Федерации (в части реализации основных средств по указанному имуществу, а также в части реализации материальных запасов по указанному имуществу).

Таким образом, можно вести речь о делегировании налоговым органам полномочий по администрированию отдельных видов платежей, относящихся к категории неналоговых доходов бюджета.

Развитие интеграционных процессов в экономике предопределило расширение полномочий налоговых органов в части администрирования косвенных налогов. Так, в рамках Таможенного союза ЕврАзЭС на международно-правовом уровне предусмотрен правовой режим, регламентирующий порядок исчисления и взимания косвенных налогов в условиях передачи полномочий по их администрированию налоговым органам государств-участников.

Изложенное направлено на создание более выгодных условий хозяйствующих субъектов государств — членов ЕврАзЭС, а также на закрепление более эффективного механизма контроля со стороны налоговых органов за исчислением и уплатой косвенных налогов в условиях отсутствия таможенного контроля и оформления.

В соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза таможенными органами являются таможенные органы государств — членов Таможенного союза.

Согласно Федеральному закону «О таможенном регулировании в Российской Федерации» таможенные органы составляют единую федеральную централизованную систему. Таможенными органами являются:

• 1) федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела;
• 2) региональные таможенные управления;
• 3) таможни;
• 4) таможенные посты.

Учитывая положения таможенного законодательства, «таможенный орган представляет собой государственный орган, наделенный специальной компетенцией, осуществляющий функции контроля и надзора в области таможенного дела и выполняющий задачу содействия развития внешней торговле»^[2].

Таможенные органы обладают полномочиями налоговых органов при осуществлении контроля за уплатой косвенных налогов, взимаемых при перемещении товаров через территорию Таможенного союза.

Следует отметить, что неясности в правовом регулировании отношений в сфере полномочий таможенных органов обусловлены противоречиями, содержащимися в нормах налогового и таможенного законодательства, которые были уже рассмотрены нами в параграфе 7.4.

• [1] Согласно указанному акту критериями самостоятельной оценки рисков являются, в частности: 1) налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности); 2) отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов; 3) отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период; 4) неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
• [2] Бакаева О. Ю. Таможенные фискальные доходы: правовое регулирование. М. 2005. С. 13.