Налоги и налогообложение

В результате изучения главы студент должен:

• • знать основы организации налоговой системы в России;
• • знать виды налогов и их классификацию;
• • уметь различать понятия «налоговое администрирование» и «налоговые проверки» ;
• • уметь формулировать цели и владеть методами налогового администрирования и налоговых проверок;
• • владеть навыками выполнения операций определения налогооблагаемой базы для целей налогообложения доходов физических и юридических лиц.

Налоговая система и ее организация

Функционирование налоговой системы регламентирует прежде всего налоговое законодательство, которое представляет собой совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законов субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения или прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налогового законодательства.

В Российской Федерации правовую основу налоговой системы составляет значительное количество законодательных и нормативных правовых актов. Однако роль и значение их в налоговой системе неодинаково.

В соответствии со ст. 1 части первой НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

К законодательству субъектов РФ о налогах и сборах относятся законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.

Нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ, который является базовым нормативным документом в сфере налогообложения.

Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (?. 1 ст. 5 НК РФ).

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования (п. 1 ч. 1 ст. 5 НК РФ). Одни акты законодательства о налогах и сборах имеют обратную силу, другие не имеют (п. 2−4 ст. 5 ПК РФ).

В ряде случаев в акте законодательства о налогах и сборах может быть конкретно указан срок введения его в действие. Однако действие отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах во времени различно, поэтому могут быть различны и сроки введения их в действие. При этом они могут серьезно отличаться от срока, указанного в самом акте.

Изучение механизма налогообложения предполагает определение основных участников налоговых отношений, к которым относятся субъекты хозяйственной деятельности и государственные органы.

Субъекты хозяйственной деятельности выступают прежде всего в качестве налогоплательщиков, представителей налогоплательщиков (законных или уполномоченных), налоговых агентов. Кроме того, участниками налоговых отношений являются банки как юридические лица, выполняющие ряд возложенных на них функций, связанных с налогообложением, а также лица, предоставляющие необходимые данные (нотариусы, регистрационные палаты, органы лицензирования).

Государственные органы как участники налоговых отношений можно подразделить на структуры, реализующие свои основные функции в налоговой сфере (органы Федеральной налоговой службы (ФИС России), (Федеральной таможенной службы (ФТС России)), и структуры, наделенные отдельными полномочиями в отношении налогообложения (финансовые органы, сборщики налогов и сборов). В определенных обстоятельствах в мероприятиях налогового контроля участвуют судьи, процессуальные лица и др.

Налогоплательщик (субъект налогообложения) — это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность платить соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

К налоговым органам в соответствии со ст. 30 НК РФ относятся федеральный орган исполнительной власти (ФНС России), уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Таможенные органы (ФТС России) пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Минфин России, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований относятся к финансовым органам, которые уполномочены формировать методологию организации налогов и налогообложения (кроме органов муниципальных образований), дают письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения российского законодательства о налогах и сборах.

По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с ними в выездных налоговых проверках. В случае выявления обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Таким образом, к налоговым органам, составляющим единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ, относятся федеральный орган исполнительной власти (ФНС России), таможенный орган (ФТС России), финансовые органы в составе Минфина России, финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований, а также органы внутренних дел РФ (Министерство внутренних дел РФ).

Функции налоговых органов — центрального, региональных и местных — несколько различаются. Однако поскольку основные задачи всех звеньев едины, то налоговым органам всех уровней присущи общие функции: учет налогоплательщиков; контроль за соблюдением налогового законодательства участниками налоговых правоотношений; определение в установленных случаях суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет налогоплательщиками; ведение оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов; возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов; разъяснительная работа и информирование налогоплательщиков о порядке применения налогового законодательства; применение мер ответственности к нарушителям налогового законодательства; взыскание недоимок, пеней и штрафов с нарушителей налогового законодательства; контроль над соблюдением законодательства о наличном денежном обращении. К специфическим функциям относится обязанность сбора налоговых поступлений для пополнения доходной части федерального бюджета, бюджета субъектов федерации и местных органов самоуправления.

Налоговые и таможенные органы, а также иные должностные лица, причастные к единой централизованной системе контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в соответствии с российским законодательством несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий или бездействия. При этом причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета.