Обязательная аудиторская проверка

Обязательный аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

• 1) организационно-правовая форма организации представляет собой открытое акционерное общество;
• 2) по виду деятельности организация является:
  • — кредитной организацией, бюро кредитных историй;
  • — страховой или обществом взаимного страхования;
  • — товарной или фондовой биржей;
  • — инвестиционным институтом или фондом;
  • — государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами;
• 3) по финансовым показателям деятельности:
  • — объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн руб.;
  • — сумма активов баланса на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн руб.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25%, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» .

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

Наиболее распространенным основанием для обязательности аудита является превышение финансовых показателей.

Сопутствующие аудиту услуги

В настоящее время аудиторская деятельность включает два компонента: собственно аудит (обязательный аудит) и сопутствующие ему услуги, которые в аудиторских организациях начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам выполнения.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности под сопутствующими аудиту услугами понимаются отличные от аудита услуги, связанные с выражением в установленной форме независимого мнения об информации организаций, а также следующие услуги:

• 1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
• 2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
• 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
• 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;
• 5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
• 6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
• 7) оценочная деятельность;
• 8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
• 9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
• 10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять деятельность, влекущую возникновение конфликта интересов с аудируемым лицом.

Сопутствующие аудиту услуги условно могут быть подразделены на услуги контроля, действия и консультационные. Услуги контроля подразумевают, что аудитор контролирует правильность и обоснованность отражения фактов хозяйственной деятельности, начисление налоговых платежей и др. К услугам действия относятся, например, проведение маркетинговых исследований, разработка инвестиционных проектов, а также постановка бухгалтерского учета, его ведение и восстановление.

С развитием рыночных отношений все более необходимыми становятся консультационные (консалтинговые) услуги. Это объясняется тем, что рыночная экономика базируется на формировании здоровой конкурентной среды, а чтобы достичь конкурентных преимуществ, фирмам нужны нововведения, для чего и требуются квалифицированные советы.

Спрос на консалтинговые услуги растет не только в России, но и во всем мире. Основными причинами этого являются конкуренция, структурные преобразования в фирмах, интернационализация и глобализация бизнеса. В настоящее время в большинстве развитых стран консультирование по экономике и управлению становится отдельным спектром услуг.

Основные принципы сопутствующих аудиту услуг

ФСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могу предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» предусматривает, что аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется ФСАД, относятся:

• — обзорные проверки;
• — согласованные процедуры;
• — компиляция финансовой информации.

Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг представлена в приложении к ФСАД № 24, там же приведена сравнительная характеристика уровней уверенности по видам предоставляемого заключения.

Таблица 3.1

Сравнительная характеристика аудита и сопутствующих аудиту услуг

Консультационные услуги по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) включают следующие виды работ:

• • услуги по формированию учетных политик, планов счетов, таблиц соответствия российского и международного планов счетов. В ряде случаев такая работа касается не только данных учета, но и форм бюджетных документов (плановых баланса и отчета о прибылях и убытках, а также всего пакета данных, на основании которых они формируются);
• • услуги по разработке методик консолидации — формированию пакета данных, порядку сбора и обработки информации для целей консолидации;
• • услуги, связанные с внедрением международных стандартов, — проведение тренингов для сотрудников финансово-экономического блока, семинаров для топ-менеджеров холдинговых компаний;
• • услуги по сопровождению процесса автоматизации учета и ведения учета в соответствии с МСФО либо текущее консультирование по вопросам, связанным с международными стандартами.

По сути, это обычные консультационные услуги, которые могут быть оформлены договором с техническим заданием на конкретную работу, связанную с реализацией МСФО.