Идентификация, учет и контроль инновационной деятельности

Инновационная деятельность как объект идентификации в системе учета

На современном этапе развития инновационной экономики важным объектом учета является интеллектуальный капитал, который можно рассматривать в качестве одного из важнейших ресурсов и результатов инновационной деятельности.

Считается, что впервые понятие «интеллектуальный капитал» было использовано в 1969 г. известным экономистом Д. Гейбрейтом в его письме к Калецки. Первые исследования природы интеллектуального капитала принадлежат Томас А. Стюарту в его статье «Сила интеллекта», определявшему такой капитал как совокупность всех знаний работников данной компании: «…патенты, процессы, управленческие навыки, технологии, опыт и информация о потребителях и поставщиках. Объединенные вместе, эти знания составляют интеллектуальный капитал…»^[1]

Более полное понятие «интеллектуальный капитал» (ИК) было определено в 1990;х гг. шведским ученым-консультантом К. Е. Свейби в качестве новой концепции инновационного менеджмента, которое включает в себя индивидуальные знания, навыки и компетенции (человеческие авуары) и связанные с ними нематериальные активы в виде патентов, программного обеспечения и т. п. Свейби являлся разработчиком стандартов для написания годовых отчетов шведских компаний, основная деятельность которых содержала существенную долю ноу-хау^[2].

В табл. 9.1 представлена типология ресурсов интеллектуального капитала, который порождает новые виды капитала — человеческие, организационный и структурные, которые генерируются в процессе инновационной деятельности.

Т. Стюарт в своей работе " Интеллектуальный капитал: новый источник богатства организации" предлагает следующую структуру ресурсов ИК (табл. 9.1).

В качестве основного результата процесса управления ИК целесообразно рассматривать экономические результаты деятельности организации. Сюда относятся все виды экономических, финансовых, социально-экономических, экологических и прочих доходов и ценностей, полученных на основе ИК.

Таблица 9.1

Типология ресурсов интеллектуального капитала^[3]

Особенностью интеллектуального капитала является то, что он не может учитываться в качестве материального или финансового объекта. В инновационном менеджменте идеальным объектом управления инновационной деятельностью фирмы является система «интеллектуальный капитал — генерирование результатов — стоимость», а ее предметом исследований — генерирование прибыли и воспроизводство интеллектуального капитала фирмы.

Проблемы идентификации интеллектуального капитала как части инновационного бизнеса все чаще возникают и перед российскими компаниями^[4].

В настоящее время вопросы учета интеллектуального капитала как объекта бухгалтерского учета не рассматриваются ПБУ 14/2007^[5], правовыми документами по защите охранных прав регламентированы только вопросы патентования интеллектуальной собственности. ПБУ 14/2007 вступило в силу с 1 января 2008 г. и заменило ранее действующее ПБУ 14/2000, в то же время с 1 января 2008 г. вступила в силу четвертая часть ГК РФ, регулирующая правила учета объектов интеллектуальной собственности. В настоящее время ПБУ 14/2007 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относятся:

• — произведения науки, литературы и искусства;
• — программы для электронных вычислительных машин;
• — изобретения;
• — полезные модели;
• — селекционные достижения;
• — секреты производства (ноу-хау);
• — товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Однако в существующей системе учета такие ресурсы являются объектами бухгалтерского учета лишь в качестве объектов интеллектуальной собственности, имеющих документальное подтверждение.

Следует отметить, что нематериальными активами (НМА) не являются:

• — расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
• — интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Например, для оценки объектов интеллектуальной собственности эксперты выделяют следующие объекты, представленные в табл. 9.2.

Таблица 9.2

Объекты интеллектуальной собственности с целью их идентификации

Представленный материал позволяет еще раз удостовериться в том, что лишь, будучи в вещественно-материальной форме, объекты интеллектуальной собственности являются объектами учета, оценки и экспертизы.

Однако следует подчеркнуть, что те виды интеллектуальной собственности, которые предусмотрены в ГК РФ, не тождественны полностью нематериальным активам как объектам бухгалтерского учета. Между понятиями, отраженными в ГК РФ, и понятиями, отнесенным к бухгалтерскому учету, в качестве НМА существует определенное различие. Понятие интеллектуальных активов несколько шире понятия интеллектуальных прав (интеллектуальной собственности), а деловая репутация организации, будучи нематериальным активом, почти никак нс соотносится с другими интеллектуальными ресурсами этой организации^[6].

ПБУ 14/2007 — не единственный российский стандарт бухгалтерского учета, регулирующий аспекты интеллектуальной собственности, хотя и представляет здесь основу нормативного регулирования. Так, учет информации о затратах, возникающих при выполнении НИОКР, регулируется ПБУ 17/02^[7]. Разъяснения Минфина России отражают разницу в учете активов, которые признаются в качестве результатов научных исследований и разработок и в качестве нематериальных активов^[8].

В 2012 г. введено в действие ПБУ 24/2011^[9]. В приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета предприятие самостоятельно должно устанавливать виды поисковых затрат, которые будут признаны внеоборотными поисковыми активами. Остальные поисковые затраты в бухгалтерском учете в соответствии с п. 4 ПБУ 24/2011 признаются как расходы по обычным видам деятельности. Поисковые активы подразделяются на материальные и нематериальные и соответственно учитываются на отдельных субсчетах балансового счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» .

На основе рекомендаций ПБУ 24/2011 перечень затрат, которые включаются в стоимость нематериальных поисковых активов, предприятие самостоятельно устанавливает в учетной политике.

К нематериальным поисковым активам относятся:

• — право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
• — информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
• — результаты разведочного бурения;
• — результаты отбора образцов;

иная геологическая информация о недрах;

— оценка коммерческой целесообразности добычи.

В стоимость приобретения лицензий на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых включаются:

• — расходы на оформление необходимых документов для получения лицензии;
• — оплата разового платежа за пользование недрами;
• — оплата участия в аукционе или конкурсе.

Затраты на получение лицензии, дающей наряду с правом на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых право на добычу полезных ископаемых, не подлежат амортизации до подтверждения коммерческой целесообразности добычи.

Анализ сравнения объектов нематериальных активов в соответствии с указанными нормативными документами, а также в соответствии с МСФО приведен в табл. 9.3.

Ключевым понятием в ПБУ 14/2007 является «результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации». Этот термин используется в четвертой части ГК РФ и является одним из основополагающих. В четвертой части ГК РФ произошла трансформация самого понятия «интеллектуальная собственность». Так, до 1 января 2008 г. ст. 138 ГК РФ определяла интеллектуальную собственность как «исключительное право гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.), признаваемое в случаях и в порядке, установленных ГК РФ и другими законами» .

После 1 января 2008 г. интеллектуальная собственность стала определяться как результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана.

До принятия изменений интеллектуальная собственности определялась в качестве исключительного права. Сейчас же она является неотчуждаемым объектом исключительного права. Статьей 1225 ГК РФ определен конечный перечень всех результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации. В объекты интеллектуальной собственности, согласно ст. 1225, включены также ноу-хау.

В ст. 1226 ГК РФ впервые было определено понятие «интеллектуальные права», которое включает в себя исключительные имущественные и личные неимущественные и иные права. В соответствии с п. 1 ст. 1229 ГК РФ правообладатель имеет право использовать как результат интеллектуальной деятельности, так и средство индивидуализации, распоряжаться этим правом, а также может запретить другим лицам использование данных объектов собственности.

Таблица 93

Сравнительная характеристика критериев признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов

Для организации бухгалтерского учета НМА и их идентификации существенно, что в соответствии со ст. 1467 ГК РФ секрет производства (ноухау) не подлежит государственной регистрации, исключительное право организации на него действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. Важно, чтобы организация имела официальное право получать от них доход, а также контролировала возможность других лиц получать доход от них. На первый взгляд представляется, что формулировка стала мягче, тем не менее, большинство объектов НМА, согласно требованиям ГК РФ, должны проходить обязательную государственную регистрацию. Права на такие объекты должны быть подтверждены соответствующими документами (патентами, свидетельствами, договорами о передаче прав и т. п.). В случае отсутствия такого документа признание актива в составе НМА может оказаться незаконным.

В ПБУ 14/2007 впервые выделена группа активов с неопределенным сроком полезного использования и установлено, что подобные активы не амортизируются.

В условиях экономических кризисов очень многие зарубежные компании признают в своей отчетности обесценение активов, в том числе и НМА, поскольку в момент их приобретения справедливая стоимость активов была рассчитана из прогнозов более оптимистических, чем реально возможные в настоящее время. При создании отчетности российскими компаниями по РСБУ^[10] такие изменения не могут быть применены в учете в связи с отмеченными выше противоречиями в отечественном законодательстве.

Анализ законодательной нормативной базы по идентификации, учету и оценке интеллектуальных ресурсов предприятий в Российской Федерации и изучение структуры и системы формирования интеллектуального капитала компаний позволяют сделать следующие выводы.

Существующий в соответствии с нормативами РСБУ порядок учетной работы с объектами интеллектуального капитала порождает возникновение проблемных ситуаций, требующих творческого подхода бухгалтеров инновационных предприятий при постановке системы учета интеллектуальных ресурсов предприятия.

Необходимым моментом постановки такого учета должна быть динамичность, ориентированная на следующие направления:

• — оперативное внедрение новаций РСБУ в данном разделе учета;
• — совершенствование аналитических фрагментов конфигурации учетного программного обеспечения, позволяющих максимально использовать учетную информацию предприятия для проведения анализа эффективности использования интеллектуальных ресурсов, как состоящих на учете в качестве НМА, так и других объектов интеллектуального капитала, так как формирование информационной базы учета всех объектов интеллектуального капитала компании способствует принятию стратегических, тактических и оперативных управленческих решений в процессе реализации инновационной деятельности.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них) также относятся к нематериальным активам. Условием их признания является использование в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 мес.). Кроме этого, необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование нематериального актива и (или) исключительного права налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договоры уступки).

Все перечисленное выше свидетельствует о том, что проблема идентификации объектов, связанных с интеллектуальной деятельностью, в настоящее время является весьма актуальной и требует теоретической и методологической проработки. Существующая система учета в России не подходит для формирования системной учетной информации об инновационной деятельности в качестве самостоятельного массива данных, в соответствии с требованиями инновационного менеджмента, т. е. внутреннего пользователя.

Многое российские ученые и практики отмечают, что данные статистики и учета по инновационной деятельности, как правило, ориентированы на обеспечение государственного контроля и надзора за предпринимательским сектором. В основном это касается тех показателей, которые определены в статистических отчетах о результатах инновационной деятельности. Однако многочисленные пользователи (менеджеры) в самой организации получают информацию лишь по запросу. И такая информация является выборочной и не систематизированной. Это объясняется тем, что в России пока отсутствует методологическая основа для развития бухгалтерского учета объектов инновационной деятельности. На практике этот факт приводит к негативным последствиям: обезличиванию и «размыванию» затрат на этот вид деятельности по общим укрупненным статьям учета затрат; несоответствию стоимости инвестиционных затрат количеству и качеству принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов^[11].

В России затраты инновационной деятельности относятся к укрупненным объектам учета в обезличенных комплексных статьях производственной себестоимости. Следует отметить, что проблемы управления затратами традиционно больше всего рассматриваются в учете на стадии производства продукции. Однако известно, что потенциальная эффективность реализации инноваций формируется на ранних стадиях жизненного цикла инновационного процесса. На стадии создания и освоения продукции формируются основные затратные и качественные параметры изделия, закладывается будущая стоимость изделия. Исследования показывают, что почти 88% затрат формируются на стадии создания и освоения продукции.

Следовательно, исследование формирования затрат на этом отрезке жизненного цикла инновационного процесса является весьма важным для последующих этапов. В создании экономических механизмов по управлению затратами большую роль отводят учету и анализу как функциям, которые формируют информационную базу для принятия управленческих решений в системе инновационного менеджмента. Поэтому в настоящее время научный и практический интерес вызывает решение проблемы идентификации и учета нетрадиционных объектов учета, например, такого, как интеллектуальный ресурс организации.

Современная система учета и отчетности должна предоставить не только нормативно-юридические формы оценки ресурсов, затрат и результатов, но и положения, определяющие их экономическое содержание и ценность. Например, систему учета в процессе управления инновационной деятельностью можно представить схематично (рис. 9.1).

Рис. 9.1. Система учета инновационного менеджмента.

Новая система учета должна включать в себя специальные области учета, предоставляющие информацию: о выборе объектов учета на всех этапах инновационного процесса; формировании критериев оценки объектов учета (признание в учете) — качественных и количественных показателей; будущей экономической выгоде и надежности оценки; об отборе способов оценки интеллектуального капитала: затратный, стоимостный, доходный и др.

Представленная система учета инновационного менеджмента отвечает содержанию управленческого учета, который в Российской Федерации пока законодательно не подкреплен. Это объясняется тем, что теория учета в России долгие годы развивалась в рамках концепции бухгалтерского учета. Если классический управленческий учет производственных затрат, носящий внутрифирменный характер, был адекватен индустриальной и, частично, постиндустриальной эпохе, то ускорение процесса формирования инновационной экономики требует внесения кардинальных изменений. По мнению ученых и практиков, управленческий учет в современных условиях должен приобрести интегрированный характер и включить в себя не только учет производственных затрат, но и ряд локальных видов учета^[12]. К таким видам внутрифирменного учета следует отнести: учет инновационной деятельности, интеллектуального капитала (клиентского, структурного, человеческого), внеучетных данных конкурентной разведки и пр.

Начавшийся переход отечественной системы бухгалтерского учета на МСФО не предопределяет неизбежность полного восприятия предприятиями подходов инновационно развитых стран к определению места и функциональной роли управленческого учета. Однако уже многое ученые в области учета осуществляют поиск новых концепций развития теории учета, адекватных российским условиям, на основе динамического подхода. В нашей стране управленческий учет в условиях перехода к инновационной экономике лишь начинает формироваться.

Развитая система управленческого учета может способствовать становлению инновационной деятельности компаний.

Управленческий учет инноваций — это локально установленная система наблюдения, сбора, регистрации, обработки, систематизации информации об инновационном окружении и инновационном потенциале предприятия и его структурных подразделениях для осуществления планирования, контроля инновационной деятельности и управления ею.

Выдающиеся ученые-экономисты Л. Эдвинссон и М. Мэлоун констатируют, что до конца текущего десятилетия и в последующий период сотни тысяч крупных и мелких компаний во всем мире возьмут на вооружение теорию интеллектуального капитала как средство измерения, конкретизации и отображения истинной стоимости своих активов. Они сделают это потому, что бухгалтерский учет, основанный на интеллектуальном капитале, дает уникальную возможность комплексного использования всего того, без чего немыслима современная экономика динамичных и высокотехнологичных виртуальных корпораций^[13].

Можно с уверенностью сказать, что формирование системы управленческого учета и отражения в финансовой отчетности компании интеллектуального капитала обеспечит укрепление конкурентных преимуществ российских компаний в условиях инновационной экономики.

• [1] Stewart Т. Brainpower // Fortune. 1991. 3 June.
• [2] URL: sveiby.com/Definitions.htm
• [3] Томас Л. Стюарт Интеллектуальный капитал. Новый источник богатства организаций. М.: Поколение, 2007.
• [4] Петренко II. П" Ябурова Д. В. Structural and conceptual features of intellectual capital in the modern economy // Экономика и предпринимательство. 2014. № 10 (51). Окт.
• [5] Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ (ПБУ 14/2007)» .
• [6] Климов А. Учет объектов интеллектуальной собственности // Актуальная бухгалтерия. 2014. Май.
• [7] Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № Ибн.
• [8] Информация Минфина России № ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства» .
• [9] Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2011 № 125н.
• [10] Российские стандарты бухгалтерского учета.
• [11] Лаврищева Е. Е. Информационный ресурс предприятия как стратегический и его роль в формировании внутренней инновационной среды. Владимир: ИГУ, 2010.
• [12] Быстрова А. Н. Интегрированный управленческий учет инновационной деятельности в условиях информационной экономики. Екатеринбург: УФУ, 2010.
• [13] Эдвинссон Л., Мэлоун М. Интеллектуальный капитал // Новая постиндустриальная волна на Западе / под ред. В. Л. Иноземцева. М.: Антология, 1999.