Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль предприятий (организаций) (т.е. с юридических лиц) обеспечивает основную долю прироста ВВП и представляет собой важнейший из элементов, образующих систему налогов и сборов РФ. Исчисление данного налога, взимаемого с хозяйствующих субъектов, происходит во временном отношении в последнюю очередь — после начисления и (или) уплаты всех остальных видов обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• 1) российские организации;
• 2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ.

Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации.

Доходы можно условно разделить на две группы:

• 1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;
• 2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, подразделяются:

• — на доходы от реализации — передачи на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) («ст. 249 НК РФ);
• — внереализационные доходы — все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (их перечень определен в ст. 250 Н К РФ).

Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли. Некоторые доходы освобождены от налогообложения, их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ Классификация расходов. Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:

• 1) расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;
• 2) расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.
• 11екоторые виды расходов можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах установленных норм. Таким образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:

• 1) на расходы, связанные с производством и реализацией;
• 2) внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

• 1) на материальные расходы;
• 2) расходы на оплату труда;
• 3) суммы начисленной амортизации;
• 4) прочие расходы.

Требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:

• 1) расходы должны быть обоснованы;
• 2) расходы должны быть документально подтверждены;
• 3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению:

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее на 10 лет).

Ставки налога на прибыль. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Законами субъектов Российской Федерации ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 13,5%.

НК РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль:

• — для отдельных видов долговых обязательств — 0, 9, 15%; - па доходы, полученные в виде дивидендов, — 0, 9, 15%;
• — для иностранных организаций, доходы которых не связанны с деятельностью в РФ через постоянные представительства — 10, 20%;
• — для банка России — 0%.

Налоговый и отчетный периоды. Порядок декларирования и уплаты. Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Налоговый период по налогу па прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль:

• 1)1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного годадля организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль;
• 2) месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года — для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Организация обязана перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал.

Налог на прибыль по результатам года должен быть уплачен не позднее 28 марта следующего года. В этот же срок должна быть подана налоговая декларация.