Свободная таможенная зона

Первые СЭЗ стали создаваться в Российской Федерации с 1990 г. с целью расширения притока зарубежного капитала, укрепления экспортного потенциала национальной экономики и успешной ее интеграции в мировую систему экономических связей. Изначально СЭЗ назывались «зонами свободного предпринимательства», а правовая основа их регулирования была заложена в постановлениях Верховного Совета РСФСР от 14.07.1990 № 106−1 «О создании зон свободного предпринимательства» и от 13.09.1990 № 165−1 с аналогичным названием. В указанных нормативных документах устанавливалась лишь принципиальная возможность создания СЭЗ, правовой режим которых предполагалось определить в специальных положениях, утвержденных Советом Министров РСФСР^[1].

После принятия Закона РСФСР от 04.07.1991 № 1545−1 «Об иностранных инвестициях в РСФСР» правовое положение СЭЗ стало регулироваться и этим нормативным актом. Однако в силу имевших место коллизий между вступившим в силу Законом РСФСР и нормами положений ранее изданных постановлений потребовалось разъяснить возникшую ситуацию. С этой целью был издан Указ Президента РФ от 04.06.1992 № 548 «О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на территории Российской Федерации», в котором декларировалось, что правовой режим и условия хозяйственной деятельности иностранных инвесторов и предприятий с иностранными инвестициями, включая порядок их налогообложения на территории СЭЗ, до принятия Закона РФ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» будут определяться Законом «Об иностранных инвестициях в РСФСР» и соответствующими постановлениями, касающимися СЭЗ. Одновременно Правительству РФ предписывалось в двухмесячный срок разработать проект закона «О свободных экономических зонах в Российской Федерации» (отметим, что принят он был только в 2005 г.).

Из данного Указа следовало, что в отношении налогообложения иностранных инвестиций и предприятий с иностранными инвестициями в СЭЗ приоритет закрепляется за Законом «Об иностранных инвестициях в РСФСР», которому, как акту высшей юридической силы, должны были соответствовать постановления Правительства РФ о СЭЗ.

С принятием Закона РФ от 27.12.1991 № 2118−1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», запретившего установление льгот, не содержащихся в налоговом законодательстве, применимость нормативно-правовых актов, посвященных деятельности СЭЗ, была поставлена под сомнение.

Вскоре были изданы два документа: письмо ГНС России от 29.06.1993 № IIII-4−0693н, а также письмо Минфина России от 25.06.1993 № 04−06−01 «О налогообложении предприятий, расположенных в свободных экономических зонах», которые подтвердили отмену льгот для предприятий с иностранными инвестициями, действующих в СЭЗ.

В дальнейшем наступление на привилегированный статус СЭЗ в нашей стране развивалось стремительно: Закон о таможенном тарифе отменил действие особого таможенного режима СЭЗ за исключением льгот, установленных для Калининградской области, с учетом ее анклавного положения; а Указ Президента РФ от 06.03.1995 № 244 «О признании утратившими силу и об отмене решений Президента России в части предоставления таможенных льгот» довершил начатое, исключив СЭЗ «Янтарь» из числа субъектов, пользующихся таможенными преференциями.

Только в результате длительных и настойчивых консультаций с федеральным Центром, многочисленных просьб и предложений администрации Калининградской области и ряда правительственных ведомств был принят Федеральный закон от 22.01.1996 № 13-ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области». Основные положения этого закона предусматривали правовые и экономические основы создания и функционирования ОЭЗ в Калининградской области.

Особая экономическая зона была создана в пределах всей территории Калининградской области, за исключением территорий объектов, имеющих оборонное и стратегическое значение для РФ (военных баз, воинских частей, объектов оборонной промышленности, а также объектов нефтегазовых отраслей, добывающей промышленности на континентальном шлейфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ).

В п. 1 ст. 10 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 «По вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны» (далее — Соглашение от 18.06.2010) дается определение таможенной процедуры свободной таможенной зоны — процедуры, при которой товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений в отношении товаров Таможенного союза.

На основании п. 1 ст. 202 ТК ТС таможенная процедура свободной таможенной зоны устанавливается в соответствии с международными договорами государств — членов Таможенного союза. Таким договором является Соглашение от 18.06.2010. Кроме этого документа, правовое регулирование процедуры свободной таможенной зоны осуществляется посредством:

• • решения КТС от 18.11.2010 № 515 «О Порядке использования правила адвалорной доли в качестве критерия достаточной переработки товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или таможенную процедуру свободного склада» (далее — решение КТС от 18.11.2010 № 515);
• • решения КТС от 17.08.2010 № 437 «О форме, порядке заполнения, выдачи и применения заключений о признании товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или таможенную процедуру свободного склада, товаром Таможенного союза и о признании товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или таможенную процедуру свободного склада, не являющимся товаром Таможенного союза» (вместе с «Порядком заполнения заключений о статусе товара, произведенного в СЭЗ или на свободном складе, формы ТТС и формы ИТ», «Порядком выдачи и применения заключения формы ТТС и заключения формы ИТ») (далее — решения КТС от 17.08.2010 № 437);
• • решения КТС от 17.08.2010 № 373 «О Перечне операций, осуществление которых нс отвечает требованиям достаточной переработки при определении статуса товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или таможенную процедуру свободного склада» ;
• • решения КТС от 18.06.2010 № 332 «Форма общего реестра владельцев свободных складов» ;
• • Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» ;
• • Федерального закона от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон от 10.01.2006 № 16-ФЗ);
• • Федерального закона от 31.05.1999 № 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области» ;
• • постановления Правительства РФ от 28.12.2011 № 1192 «Об определении органа Российской Федерации, уполномоченного на выдачу заключения о признании товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или таможенную процедуру свободного склада, товаром Таможенного союза и заключения о признании товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или таможенную процедуру свободного склада, не являющимся товаром Таможенного союза» ;
• • Указа Президента РФ от 03.06.1993 № 847 «О свободных таможенных зонах „Московский Франко-Порт“ и „Франко-Порт Терминал“» и др.

Под таможенную процедуру свободной таможенной зоны помещаются товары:

• • предназначенные для размещения и (или) использования резидентами на территории СЭЗ, на которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны, в целях осуществления резидентами предпринимательской и иной деятельности в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности на территории СЭЗ;
• • предназначенные для размещения на территории портовой или логистической СЭЗ лицами, нс являющимися резидентами портовой или логистической СЭЗ и заключившими с резидентом портовой или логистической СЭЗ договор об оказании услуг по складированию (хранению) товаров, погрузке (разгрузке) товаров и иным грузовым операциям, связанным с хранением, по обеспечению сохранности товаров, а также по подготовке товаров к транспортировке, включая дробление партии, формирование отправок, сортировку, упаковку, переупаковку, маркировку, при условии, что операции, совершаемые с товарами при оказании таких услуг, не изменяют характеристики товаров, связанные с изменением классификационного кода по единой ТН ВЭД ТС;
• • ввозимые на территорию СЭЗ, созданной в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ на территории Калининградской области РФ, юридическими лицами, государственная регистрация которых осуществлена в Калининградской области, для размещения и использования в соответствии с целями, установленными Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ.

Под таможенную процедуру свободной таможенной зоны не могут помещаться товары:

• • запрещенные к ввозу и на таможенную территорию Таможенного союза;
• • запрещенные к вывозу с таможенной территории Таможенного союза;
• • включенные по решению КТС в перечень товаров, не подлежащих помещению под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
• • включенные в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза в перечень товаров, не подлежащих помещению под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, в СЭЗ, созданных (создаваемых) на территориях этих государств.

Под таможенную процедуру свободной таможенной зоны могут помещаться товары, ранее помещенные под иные таможенные процедуры. При этом под данную процедуру могут помещаться как иностранные товары, так и товары Таможенного союза.

При этом, товары, изготовленные (полученные) из товаров Таможенного союза, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, а также товары, изготовленные (полученные) из товаров Таможенного союза, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и товаров Таможенного союза, не помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, приобретают статус товаров Таможенного союза.

Что касается товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и товаров, изготовленных (полученных) из иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и товаров Таможенного союза, то они приобретают статус иностранных товаров, за некоторым исключением.

Определение статуса товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, для таможенных целей производится в соответствии с критериями достаточной переработки товаров, которые могут выражаться:

• 1) в изменении классификационного кода товара по единой ТН ВЭД ТС на уровне любого из первых четырех знаков;
• 2) выполнении необходимых условий, производственных и технологических операций, достаточных для признания товара товаром Таможенного союза;
• 3) изменении стоимости товаров, когда процентная доля стоимости используемых материалов или добавленная стоимость достигают фиксированной доли в цене конечной продукции (правило адвалорной доли).

Документом, подтверждающим для таможенных целей статус товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны, является заключение о признании товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, товаром Таможенного союза или заключение о признании товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, не являющимся товаром Таможенного союза.

В соответствии с общим правилом таможенное декларирование при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны не требуется при ввозе иностранных товаров на территорию портовой или логистической СЭЗ с территории государства, не являющегося членом Таможенного союза.

Однако если на территорию портовой или логистической СЭЗ иностранные товары ввозятся резидентами в целях строительства, реконструкции объектов инфраструктуры морского или речного порта, аэропорта, расположенных на территории портовой СЭЗ или объектов инфраструктуры логистической СЭЗ, то такие товары подлежат декларированию. Таможенная декларация на товары, ввезенные на территорию портовой или логистической СЭЗ и подлежащие таможенному декларированию, подается не позднее 14 рабочих дней со дня их ввоза в портовую или логистическую СЭЗ.

В соответствии с общим порядком иностранные товары, не подлежащие таможенному декларированию, считаются помещенными под таможенную процедуру свободной таможенной зоны с момента их ввоза на территорию портовой или логистической СЭЗ.

Декларантами товаров, помещаемых иод таможенную процедуру свободной таможенной зоны, могут выступать как резиденты, так и иные лица. Резидент может выступать декларантом товаров, которые размещаются на территории той СЭЗ, резидентом которой он является, а также на территориях портовых и логистических СЭЗ на основании договора. Так, декларантом товаров, ввозимых на территорию ОЭЗ в Калининградской области, может выступать юридическое лицо, государственная регистрация которого осуществлена в Калининградской области РФ.

При завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны декларантом товаров может выступать только резидент, поместивший товары под таможенную процедуру свободной таможенной зоны. При завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны в ОЭЗ в Калининградской области декларантом товаров может быть юридическое лицо, которое являлось декларантом товаров при таможенном декларировании товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны. При завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны в ОЭЗ, созданной в Магаданской области, декларантом товаров может быть юридическое лицо, которое являлось декларантом товаров при таможенном декларировании товаров в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны.

Товары Таможенного союза, помещаемые (помещенные) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, находятся под таможенным контролем с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, за исключением товаров Таможенного союза, ввозимых (ввезенных) в портовую или логистическую СЭЗ.

Товары Таможенного союза, ввозимые (ввезенные) на территорию портовой или логистической СЭЗ, находятся под таможенным контролем с момента их ввоза на территорию такой СЭЗ.

Товары Таможенного союза, помещенные иод таможенную процедуру свободной таможенной зоны, не считаются находящимися под таможенным контролем после признания таможенным органом факта их уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и (или) использования (эксплуатации).

При помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов не требуется.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под рассматриваемую процедуру, за исключением случаев, предусмотренных в п. 2 и 3 ст. 16 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в портовой или логистической СЭЗ, возникает у декларанта с момента их ввоза на территорию такой СЭЗ.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, ввозимых па территорию портовой или логистической СЭЗ с территории государства, не являющегося членом Таможенного союза, и в отношении которых не предусмотрено таможенное декларирование, возникает у резидента портовой или логистической СЭЗ, заключившего договор, с момента ввоза таких товаров на указанных СЭЗ.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, прекращается у декларанта в случаях:

• 1) завершения в отношении таких товаров таможенной процедуры свободной таможенной зоны;
• 2) установленных п. 2 ст. 80 ТК ТС.

При завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны исчисление таможенных пошлин, налогов производится в соответствии с правилами их исчисления, установленными для таможенной процедуры, под которую помещаются товары при завершении таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

Моментом начала действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под данную процедуру, считается момент регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под рассматриваемую таможенную процедуру.

Моментом начала действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны в отношении иностранных товаров, помещаемых (помещенных) под указанную таможенную процедуру в портовой или логистической СЭЗ, считается момент их ввоза на территорию портовой или логистической СЭЗ.

Аналогичный порядок применяется при определении момента начала действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны для товаров Таможенного союза.

Действие таможенной процедуры свободной таможенной зоны в отношении товаров, помещенных под такую процедуру, завершается:

• 1) помещением таких товаров и (или) товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, под таможенные процедуры, установленные ТК ТС, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, с учетом ст. 17 Соглашения от 18.06.2010;
• 2) в случае, установленном п. 5 ст. 15 Соглашения от 18.06.2010;
• 3) в случаях, установленных п. 7−10 ст. 15 Соглашения от 18.06.2010.

Действие таможенной процедуры свободной таможенной зоны должно быть завершено:

• 1) при прекращении функционирования СЭЗ или принятии решения о прекращении применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории СЭЗ, на которой применялась данная таможенная процедура;
• 2) при утрате лицом, поместившим товары под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, статуса резидента;
• 3) для вывоза товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и (или) товаров, изготовленных (полученных) из товаров, помещенных под указанную процедуру, с территории СЭЗ, на которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны;
• 4) при передаче резидентом прав владения, пользования и (или) распоряжения товарами, помещенными под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и (или) товарами, изготовленными (полученными) из товаров, помещенных подданную процедуру, иному лицу.

• [1] См., например: постановление Совмина РСФСР от 25.09.1991 № 497 «О первоочередных мерах по развитию свободных экономических зон в Калининградской и Читинской областях» (вместе с «Положением о свободной экономической зоне в Калининградской области (СЭЗ «Янтарь») «, «Положением о свободной экономической зоне в Читинской области (СЭЗ «Даурия»)»).