Налогоплательщики земельного налога и объекты налогообложения

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения согласно ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

При этом плательщиком земельного налога в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, признается его управляющая компания.

Не признаются налогоплательщиками земельного налога согласно п. 2 ст. 388 НК РФ организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Безвозмездное пользование регламентировано нормами гл. 36 «Безвозмездное пользование» ГК РФ (приложение 11). На основании ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Согласно ст. 389 НК РФ объектами обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог и предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование.

Землями, находящимися в собственности, признаются земельные участки, приобретенные гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут быть предоставлены в собственность граждан и юридических лиц, за исключением земельных участков, которые в соответствии с ЗК РФ, федеральными законами не могут находиться в частной собственности. Землями, находящимися во владении, являются земельные участки, которыми владеют и пользуются лица на праве пожизненного наследуемого владения.

К землям, находящимся в пользовании, причисляются земельные участки, которыми владеют и пользуются лица на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования.

Основанием для взимания земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования. Пользование землей без каких-либо подтверждающих это право документов расценивается как самовольное занятие земель, за которое пользователь несет административную ответственность в виде штрафа.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ.

В частности это относится к государственным природным заповедникам и национальным паркам, к зданиям, строениям и сооружениям, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы РФ, а также здания, в которых размещены военные суды. Полный перечень таких земельных участков определен в п. 4 ст. 27 ЗК РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия.

Согласно ст. 15 Федерального закона от 25.06.2002 № 73-?3 «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации» в России ведется единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, содержащий сведения об объектах культурного наследия. Па объект культурного наследия, включенный в реестр, собственнику данного объекта органом охраны объектов культурного наследия выдается паспорт, в который вносятся сведения, составляющие предмет охраны данного объекта культурного наследия;

• 3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с. законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд^[1],
• 4) земельные участки из состава земель лесного фонда.

При применении положений подп. 4 п. 2 ст. 389 ПК РФ, в соответствии с которым не признаются объектом налогообложения земельные участки из состава земель лесного фонда, необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии со ст. 101 ЗК РФ в состав земель лесного фонда входят лесные и нелесные земли. К лесным землям относятся земли, покрытые лесной растительностью и не покрытые ею, по предназначенные для ее восстановления (вырубки, гари, погибшие древостой, редины, пустыри, прогалины, площади, занятые питомниками, не сомкнувшимися лесными культурами и др.). К нелесным землям относятся земли, предназначенные для нужд лесного хозяйства (земли, запятые просеками, дорогами, сельскохозяйственными угодьями и др.), а также иные земли, расположенные в границах лесного фонда (земли, занятые болотами, каменистыми россыпями и другие неудобные для использования земли).

В лесной фонд не входят леса, расположенные на землях:

• — обороны;
• — городских поселений — городские леса;
• — сельских поселений;
• — сельскохозяйственного назначения, в том числе землях, предоставленных для садоводства и личного подсобного хозяйства;
• — транспорта (на полосах отводов железнодорожных магистралей и автомобильных дорог);
• — городских и сельских поселений, в том числе предоставленных для дачного, жилищного и иного строительства (за исключением городских лесов);
• — водного фонда (на полосах отвода каналов); иных категорий.

Таким образом, не подлежат налогообложению земли лесного фонда, за исключением вышеназванных, не входящих в лесной фонд;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Перечень земель, ограниченных в обороте, занятых водными объектами, установлен п. 5 ст. 27 ЗК РФ, в частности, ограничиваются в обороте находящиеся в государственной и муниципальной собственности земельные участки, в пределах которых расположены водные объекты, находящиеся в государственной собственности.

Не признаются объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, занятые водными объектами, при одновременном выполнении следующих условий;

• — земельный участок должен быть занят водным объектом, обладающим признаками, установленными ст. 1,5 ВК РФ;
• — водный объект должен относиться к собственности Российской Федерации или собственности субъектов РФ;
• — земельный участок, занятый водным объектом, должен относиться к категории «земли водного фонда» или другой категории земель с соответствующим водному объекту видом разрешенного использования земельного участка.

• [1] Пункт 3 ст. 389 НК РФ утратил силу с 1 января 2013 г. — Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ.