Исчисление земельного налога, отчетность, порядок и сроки уплаты

Земельный налог исчисляется по истечении налогового периода (календарного года) организациями-налогоплательщиками самостоятельно на земельные участки, принадлежащие на правах собственности гражданам Российской Федерации. Налог начисляет налоговая инспекция по месту нахождения объекта (земельного участка).

Налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

В соответствии с ?. 1 ст. 396 ПК РФ, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

где Си — исчисленная сумма земельного налога; НБ — налоговая база — кадастровая стоимость земельного участка; НС — налоговая ставка.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (п. 14 ст. 396 НК РФ).

Исчисление земельного налога гражданам производится инспекциями государственной налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога. Плательщики своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года.

Налоговая декларация по земельному налогу представляется налогоплательщиками земельного налога по истечении налогового периода не позднее 1 февраля, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу, но истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 4 ст. 398).

Не позднее 3 февраля 2014 г. плательщики земельного налога обязаны отчитаться по нему перед ИФНС^[1] за 2013 г.

Форма декларации ио земельному налогу и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС от 28.10.2011 №? М В-7−11 /696@^[2].

Порядок исчисления и уплаты земельного налога (авансовых платежей по налогу) установлен ст. 396−397 ПК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I, II и III кварталы календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Совершенствование налогообложения земельных ресурсов

При пользовании земельными ресурсами (особенно сельскохозяйственного назначения) образуется земельная рента. Факторы и условия возникновения земельной ренты связаны с ограниченностью земельных ресурсов вообще, в том числе пригодных для сельскохозяйственных нужд, их неодинаковым плодородием и местоположением, рыночной конъюнктурой, другими экономическими и социальными условиями.

Земельная рента в ее незаработанной части должна быть изъята в бюджет и направлена, в том числе на поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей. Для этого необходимы объективные критерии, определяющие условия образования и количественные параметры земельной ренты, фиксируемые при экономической оценке земли, в нормативной ее цене и механизмах взимания земельного налога и налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Такие возможности дает земельный кадастр.

В соответствии с налоговым законодательством РФ земельный налог должен определяться исходя из кадастровой стоимости земли (земельных участков). Однако до сих пор земельные кадастры не разработаны и отсутствуют у значительной части субъектов РФ. Поэтому одним из приоритетных направлений развития налогообложения земельных ресурсов является разработка во всех регионах России качественных земельных кадастров, как базы экономической, рыночной оценки земельных участков и исчисления на этой основе земельного налога.

Для ограничения возможности переложения земельного налога через цены на потребителей и обеспечения его более тесной связи с прибылью налогоплательщиков-организаций следует исключить суммы земельного налога из состава расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли (гл. 25 НК РФ), и относить налог на финансовые результаты, а не включать его в себестоимость продукции. Такой порядок позволит изъять хотя бы частично через земельный налог земельную ренту из прибыли землепользователя.

Переход на новый порядок определения налоговой базы по земельному налогу на основе рыночной оценки земельных участков по сравнимой кадастровой стоимости создает условия для реформирования действующего механизма обложения ЕСХН, который сейчас представляет собой, по сути, вариант упрощенной системы налогообложения по базе «доходы за вычетом расходов». Такой налог (специальный налоговый режим в форме ЕСХН) «наказывает» наиболее активных и эффективных сельскохозяйственных товаропроизводителей. Объект налогообложения единым налогом должен быть «нейтральным» по отношению к производительности труда, деловой активности налогоплательщика, его вкладу в улучшение земли и средств труда, и наконец, к изменчивости природно-климатических условий.

В сельском хозяйстве таким объектом налогообложения и главным средством производства является земля, которая не амортизируется и, следовательно, не участвует в формировании себестоимости продукции. Открывающиеся сейчас (в ближайшем будущем) возможности оценки земли по ее кадастровой стоимости позволяют учесть в налоговой базе рентную составляющую и определить новые перспективы для повышения эффективности и привлекательности специального налогового режима в форме ЕСХН.

Таким образом, еще одним приоритетным направлением развития налогообложения земельных ресурсов, стимулирующим их эффективное использование, является перевод сельскохозяйственных товаропроизводителей на ЕСХН, уплачиваемый по ставкам с 1 га сельскохозяйственных угодий по их оценке в сравнительной кадастровой стоимости. При этом в целях исключения двойного налогообложения этих земель плательщики ЕСХН должны быть освобождены от уплаты земельного налога. Иными словами, целесообразно вернуться к основам обложения ЕСХН в его первоначальном варианте при введении в действие в 2002 г. гл. 26.1 НК РФ. В таком случае ЕСХН попадает в состав системы налоговых платежей за природные ресурсы.

Можно выделить следующие элементы трансформированного специального налогового режима в форме ЕСХН.

Во-первых, следует отказаться от принципа добровольности перехода на специальный налоговый режим сельскохозяйственных товаропроизводителей. Это связано с тем, что плательщики ЕСХН перестают быть плательщиками НДС, что невыгодно покупателям их продукции (последние не могут принять к вычету НДС ввиду его отсутствия) и самим сельскохозяйственным производителям (им приходится либо снижать продажные цены на сумму предполагаемого НДС, либо искать покупателей, также нс являющихся его плательщиками). Добровольность перехода на уплату ЕСХН создает неравные рыночные условия для сельскохозяйственных производителей, работающих в разных налоговых режимах, в силу возможности выбора покупателем сельскохозяйственной продукции ее производителя (продавца) в зависимости от того, является или не является последний плательщиком НДС (ЕСХН). Устранить такое неравенство может обязательный перевод всех сельскохозяйственных товаропроизводителей на названный специальный налоговый режим, что лишит возможности их контрагентов выбора производителя по налоговому признаку.

Во-вторых, плательщиками ЕСХП должны быть только сельскохозяйственные товаропроизводители неиндустриального типа. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей индустриального типа (птицефабрики, теплицы и т. п.) может быть сохранен действующий сейчас порядок добровольного перехода на уплату ЕСХН по базе «доходы за вычетом расходов» .

В-третьих, в дополнение к налогам, от уплаты которых освобождаются сельскохозяйственные товаропроизводители неиндустриального типа в соответствии с гл. 26.1 (ст. 346.1) НК РФ (налог на прибыль, НДС, налог на имущество, налог на доходы физических лиц — для индивидуальных предпринимателей), плательщики ЕСХН должны быть освобождены от уплаты земельного налога с сельскохозяйственных угодий (по всем прочим земельным участкам этот налог сохраняется).

В-четвертых, объектом обложения ЕСХН сельхозпроизводителей неиндустриального типа должна быть площадь сельскохозяйственных угодий, налоговой базой — кадастровая стоимость сельскохозяйственных угодий в порядке, установленном ст. 391 НК РФ, без применения необлагаемого минимума к стоимостной оценке сельскохозяйственных угодий.

Налоговая ставка ЕСХН для сельскохозяйственных производителей неиндустриального типа должна устанавливаться налоговым законодательством субъекта РФ, но не выше предельной ставки, установленной гл. 26.1 НК РФ, в процентах к кадастровой стоимости 1 га сельскохозяйственных угодий. Могут устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в разрезе районов (муниципальных образований) и в зависимости от направлений сельскохозяйственного производства.

Выводы

В данной главе был рассмотрен важный вопрос «Земельный налог в Российской Федерации». Как отмечалось выше, объектами земельных отношений согласно ЗК РФ признаются земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории Российской Федерации, и части земельных участков.

Формами оплаты за использование земли являются: ежегодный земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли.

Основанием для взимания налога на землю по общему правилу является документ, подтверждающий право хозяйствующего субъекта на участок (письмо ФНС РФ от 17.07.2008 № ШТ-6−3/502@ «О земельном налоге» (вместе с письмами Минфина РФ от 25.04.2008 № 03−05−04−02/28, от 21.05.2007 № 03−05−06−02/51), постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога»).

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом обложения земельным налогом признаются участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. В свою очередь ст. 11.1 ЗК РФ земельный участок идентифицируется как часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами. Следовательно, если участок не сформирован, т. е. если его границы не утверждены и кадастровый номер ему не присвоен, объекта обложения земельным налогом он собой не представляет (письмо Минфина от 23 апреля 2009 г. № 03−05- 05−02/23, п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54).

В параграфах были подробно рассмотрены вопросы «Объекты налогообложения и налогоплательщики», «Ставки земельного налога», «Льготы по земельному налогу». Отмечалось, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями.

Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог и предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование.

Налог на земли городов, поселков устанавливается на основе средних ставок. В случае использования пашни земельный налог устанавливается также по средним ставкам, которые различаются по субъектам РФ. При этом почти ежегодно проводится их индексация. Кроме того, органы местного самоуправления могут своими решениями, но некоторым категориям земель повышать ставки земельного налога в два раза.

К сожалению, на современном этапе развитие рыночно-хозяйственных отношений значительно опережает развитие законодательной базы, в том числе это относится и к стимулированию рационального природопользования. Но не будем торопиться с пессимистическими выводами, так как уже несколько лет ведется разработка соответствующей законодательной базы, и в сознании людей также постепенно меняется отношение к окружающей среде и необходимости ее охраны. Экономические и правовые рычаги защиты природной среды и предупреждения ее загрязнения, изложенные в главе, являются важным фундаментом для дальнейшего развития экономико-правовых отношений в области землепользования.

• [1] ИФНС — инспекция федеральной налоговой службы.
• [2] Приказ ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7−11 /696@ " Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения" .