Затратный метод. 
Ценообразование

Представляет собой метод определения соответствия пены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках.

Затратный метод может применяться, в частности, в следующих случаях:

• 1) при выполнении работ (оказании услуг) лицами, взаимозависимыми с продавцом (за исключением случаев, когда при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности затрат продавца);
• 2) оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;
• 3) оказании услуг по исполнению функций единоличного исполнительного органа организации;
• 4) продаже сырья или полуфабрикатов лицам, взаимозависимым с продавцом;
• 5) реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.

В случае если валовая рентабельность затрат продавца, являющегося стороной анализируемой сделки, по указанной сделке находится в пределах интервала рентабельности, признается, что цена, примененная в анализируемой сделке, соответствует рыночным ценам.

В случае если валовая рентабельность затрат продавца меньше минимального значения интервала рентабельности, принимается цепа, примененная в анализируемой сделке, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности.

Если валовая рентабельность затрат продавца превышает максимальное значение интервала рентабельности, принимается цена, примененная в анализируемой сделке, определяемая исходя из фактической себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) и валовой рентабельности затрат, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности.

В целях применения затратного метода допускается использование данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и определение интервала рыночной цены на идентичные (однородные) товары (работы, услуги).

Применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Пример. Переработчик, А приобретает у независимого поставщика Б графитированную продукцию по цене 1000 руб./т; тратит на обработку продукции 500 руб./т и продает ее взаимозависимому В по цене 2000'руб./т.

Интервал рентабельности по сопоставимым неконтролируемым сделкам других обрабатывающих производств составляет 25−35%. Валовая рентабельность затрат переработчика, А определяется следующим образом:

2000 — (1000 + 500) = 500 (валовая прибыль): 1500 (себестоимость) = 0,33, или 33%.

Так как рентабельность затрат компании, А попадает в интервал рентабельности, применяемой в контролируемой сделке, цена признается соответствующей рыночной.

Метод сопоставимой рентабельности

Метод заключается в сопоставлении операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках.

Метод сопоставимой рентабельности может использоваться, в частности, в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок.

В случае метода сопоставимой рентабельности могут использоваться следующие показатели операционной рентабельности:

• 1) рентабельность продаж;
• 2) рентабельность затрат;
• 3) рентабельность коммерческих и управленческих расходов;
• 4) рентабельность активов;
• 5) иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения.

При выборе конкретного показателя рентабельности учитываются вид деятельности, выполняемый лицом, являющимся стороной анализируемой сделки, осуществляемые им функции, активы и принимаемые экономические (коммерческие) риски, полнота, достоверность и сопоставимость данных, требуемых для расчета соответствующей рентабельности, а также экономическая обоснованность такого показателя.

Показатели рентабельности используются с учетом следующих особенностей:

• 1) рентабельность продаж — при последующей перепродаже товаров, приобретенных у лиц, являющихся взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу, лицам, которые не являются взаимозависимыми с ним, а также при последующей перепродаже товаров, приобретенных у лиц, не являющихся взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу, лицам, которые являются взаимозависимыми с ним;
• 2) валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов — в случаях, если лицо, осуществляющее перепродажу, несет незначительные экономические (коммерческие) риски при приобретении и последующей перепродаже товаров в непродолжительный период и при этом существует прямая взаимосвязь между величиной валовой прибыли от продаж лица, осуществляющего перепродажу, и величиной осуществленных им коммерческих и управленческих расходов;
• 3) рентабельность затрат — при выполнении работ, оказании услуг, а также производстве товаров;
• 4) рентабельность активов — при производстве товаров (в частности, если анализируемые сделки совершаются лицами, которые осуществляют капиталоемкую деятельность).

При использовании метода сопоставимой рентабельности с рыночным интервалом рентабельности сопоставляется рентабельность той стороны анализируемой сделки, которая отвечает следующим требованиям:

• 1) сторона анализируемой сделки осуществляет функции, вклад которых в полученную прибыль по сделкам, последовательно совершенным с одним и тем же товаром, меньше, чем вклад другой стороны анализируемой сделки;
• 2) сторона анализируемой сделки принимает меньшие экономические (коммерческие) риски, чем другая сторона анализируемой сделки;
• 3) сторона анализируемой сделки не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень рентабельности.

В случае если сторона анализируемой сделки не отвечает требованиям, предусмотренным вышеперечисленными подпунктами, для сопоставления с рыночным интервалом рентабельности выбирается та сторона анализируемой сделки, которая в наибольшей степени отвечает указанным требованиям.

В случае если рентабельность по контролируемой сделке находится в пределах интервала рентабельности, признается, что цена, примененная в этой сделке, соответствует рыночным ценам.

В случае если рентабельность по контролируемой сделке меньше минимального значения интервала рентабельности, учитывается минимальное значение интервала рентабельности.

Если рентабельность превышает максимальное значение интервала рентабельности, учитывается максимальное значение интервала рентабельности.

На основании учитываемого минимального или максимального значения интервала рентабельности осуществляется корректировка прибыли (дохода, выручки) по контролируемой сделке в целях налогообложения.

Применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ.

Пример. Производственная компания, А реализует взаимосвязанному торговому дому Б, который занимается продвижением и рекламой продукции, А на рынке, технику по цене 1 900 000 руб. за единицу. При этом себестоимость товаров составила 1 800 000 руб. за единицу. Рассчитаем рентабельность продажи для А:

1 900 000 — 1 800 000 = 100 000 (прибыль) / 1 900 000 (выручка) = 0,052, или 5,2%.

Интервал рентабельности по сопоставимым неконтролируемым сделкам 20−30%. Таким образом, для целей налогообложения, А будет учитываться выручка, соответствующая минимальному значению интервала рентабельности:

• 1 800 000 • 0,2 = 360 000 руб., а цена сделки для целей налогообложения будет равна
• 1 800 000 + 360 000 = 2 160 000 руб.