Налоговые льготы. 
Налоги и налогообложение

С принятием гл. 25 части второй ПК РФ по НПО были отменены все ранее действовавшие налоговые льготы. Вместе с тем с 1 апреля 2006 г. установлен особый порядок уплаты налога на прибыль в части прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в особой экономической зоне в Калининградской области. Согласно принятой поправке в НК РФ налог с указанной прибыли в течение шести календарных лет взимается по ставке 0%. В период с семи до 12 календарных лет налог на прибыль, полученную в результате реализации инвестиционного проекта, уплачивается указанными организациями в размере 50% общеустановленной ставки. Этот порядок фактически означает введение для отдельных категорий налогоплательщиков налоговой льготы.

Ставки налога

Основная ставка налога па прибыль начиная с 2009 г. установлена в размере 20%. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на две составляющие ее ставки. Одна часть налога, исчисленного по налоговой ставке в размере 2,0%, зачисляется в федеральный бюджет. Другая часть налога, рассчитанного по ставке 18,0%, — в бюджеты субъектов РФ.

Введение

в действие гл. 25 НК РФ (с 2002 г.) существенно ограничило права законодательных органов власти субъектов РФ и местного самоуправления в области регулирования ставки налога. В частности, органы власти субъектов РФ имеют право понижать для отдельных категорий налогоплательщиков установленную ставку в размере 18,0%, но только до уровня 13,5%. До этого они могли снижать ставку налога в части сумм, зачисляемых в их бюджеты, до 0%.

Иностранные организации, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог с доходов от источников в Российской Федерации, но следующим ставкам:

• 10% - по доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций и по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами;
• 20% - с любых других доходов.

Особый порядок применения налоговых ставок установлен по доходам, полученным в виде дивидендов. Они облагаются по следующим ставкам налога на прибыль организаций:

в размере 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. При этом должно быть соблюдено одно непременное условие.

Оно состоит в том, что получающая дивиденды организация в течение не менее года должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем пятидесятипроцентным вкладом или долей в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации;

в размере 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, на которых не распространяется право на применение налоговой ставки в размере 0%;

в размере 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств — участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам облагаются, в основном, по ставке 15%.

Ставка в размере 0% применяется при налогообложении прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, не связанной с выполнением указанных функций, облагается налогом по ставке в размере 20%.

С 2011 г. налоговая ставка в размере 0% применяется к налоговой базе организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность. Это положение не распространяется на доходы, полученные данными организациями в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств. При этом предусмотрено, что указанные организации имеют право применять налоговую ставку 0% при соблюдении определенных условий.

Во-первых, организация должна иметь лицензию на осуществление образовательной или медицинской деятельности.

Во-вторых, доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной или медицинской деятельности, а также от выполнения соответствующих научных исследований или опытно-конструкторских разработок должны составлять не менее 90% всех ее доходов.

В-третьих, в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода должна составлять не менее 50%.

В-четвертых, в штате организации непрерывно в течение налогового периода должно числиться не менее 15 работников.

В-пятых, организация не должна совершать в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

При несоблюдении образовательными или медицинскими организациями хотя бы одного из указанных условий к созданной ими налоговой базе должна применяться общеустановленная налоговая ставка. При этом сумма налога подлежит восстановлению и внесению в бюджет с уплатой соответствующих пеней.

Определенные особенности имеются в установлении налоговых ставок по организациям — резидентам особых экономических зон.

Региональными законами может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ для организаций — резидентов особой экономической зоны. При этом размер указанной ставки не может превышать 13,5%. По установленной сниженной ставке налога облагается прибыль, полученная от деятельности, осуществляемой на территории такой зоны, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных и понесенных как на территории, так и вне территории особой экономической зоны.

Для организаций — резидентов технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер, налоговая ставка по налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, установлена в размере 0%. Указанная налоговая ставка применяется к прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на территории соответствующей зоны, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных и понесенных как на территории, так и вне территории особой экономической зоны.

Особый порядок применения налоговых ставок установлен в отношении прибыли, полученной организациями, получившими статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в инновационном центре «Сколково». Прибыль, полученная после утраты участником проекта права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в связи с достижением предельного годового объема выручки от реализации в 1 млрд руб., облагается налогом по ставке 0%. Но указанная ставка действует только до того налогового периода, в котором совокупный размер прибыли, полученной участником проекта начиная с года, в котором он потерял право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, превысил 300 млн руб. Прибыль, получаемая участником проекта после достижения предельного размера в 300 млн руб., подлежит налогообложению по налоговой ставке в размере 20%.

Рассмотрим это положение на материалах предыдущего условного примера по ОАО «Вилково» .

Ранее было установлено, что начиная с 1 января 2015 г., ОАО «Вилково» становится плательщиком налога на прибыль, и должна вести учет совокупного размера прибыли. Прибыль данной организации составляла: в 2015 г. — 125 млн руб., в 2016 г. — 170 млн руб., в 2017 г. — 190 млн руб. Поскольку как в 2015 г., так и в 2016 г. совокупная сумма прибыли была меньше 300 млн руб., то обложение налогооблагаемой прибыли производится по ставке 0%. Превышение установленного законом предела совокупного размера прибыли в сумме 300 млн руб. достигнуто организацией в 2017 г. (125 + 170 + 190 = 485). Таким образом, начиная с 1 января 2017 г. данная организация должна платить налог на прибыль по ставке 20%.

Налоги, исчисленные по всем указанным ставкам, кроме исчисленных по ставке 18%, зачисляются в федеральный бюджет.