Налоговые вычеты. 
Налоги и налогообложение

Определенные с учетом сумм, не подлежащих налогообложению, совокупные доходы налогоплательщика дополнительно уменьшаются на предусмотренные действующим законодательством налоговые вычеты. Указанные вычеты подразделяются на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Суммы каждой группы вычетов играют для налогоплательщиков немаловажную роль в законной минимизации их доходов и уплачиваемых налогов. Поэтому законодательство установило определенные порядок и условия их предоставления. Рассмотрим отдельно каждую из этих групп.

Стандартные налоговые вычеты

Самый большой размер стандартного налогового вычета установлен в сумме 3 тыс. руб. за каждый месяц. Он распространяется в основном на лиц, участвовавших в военных действиях и в ликвидации различного рода техногенных катастроф, на инвалидов и на некоторые другие категории налогоплательщиков. К ним относятся, в частности, участники ликвидации последствий чернобыльской катастрофы и аварии на реке Теча, участники и инвалиды Великой Отечественной войны, лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия и т. д.

На ежемесячный стандартный вычет из доходов в размере 500 руб. имеют право, в частности, налогоплательщики, имеющие особые заслуги перед государством. К их числу относятся Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней. На ежемесячный налоговый вычет в сумме 500 руб. имеют также право и некоторые другие категории налогоплательщиков. В их число входят лица, получившие лучевую или иную болезнь в связи с авариями на атомных объектах, в результате испытаний ядерных установок и некоторые другие.

При наличии у физического лица права на уменьшение дохода более чем на один из перечисленных выше стандартных вычетов предоставляется максимальный из этих вычетов.

Пример Сотрудник организации, имеющий удостоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, одновременно является Героем Советского Союза. За налоговый период (календарный год) его заработная плата составила 228 тыс. руб. Как участник ликвидации последствий Чернобыльской техногенной катастрофы он имеет право на получение ежемесячного налогового вычета из налоговой базы в размере 3 тыс. руб. Как Герою СССР ему может быть предоставлен налоговый вычет в сумме 500 руб. в месяц. Поскольку согласно налоговому законодательству может предоставляться только один налоговый вычет, то в данном случае указанному налогоплательщику предоставлен наибольший по размеру вычет в сумме 3 тыс. руб. Таким образом, налоговая база для исчисления НДФЛ по данному налогоплательщику составит (228 000 — (3000 ?12)) 192 тыс. руб.

Следующий вид стандартного налогового вычета — вычет па детей. Данный вид вычета предоставляется в следующих размерах. Стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителей, усыновителей, опекунов, попечителей, приемных родителей, на обеспечении которых находится ребенок, в размере 1400 руб. на первого и второго ребенка, 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка. В том случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, то размер налогового вычета составляет 3000 руб. В таком же размере производится вычет при условии, если ребенок инвалид первой и второй группы до 24 лет является учащимся очной формы обучения, студентом, аспирантом, ординатором, курсантом или интерном. При этом единственному родителю, единственному приемному родителю, усыновителю, опекуну или попечителю налоговый вычет производится в двойном размере. Стандартный налоговый вычет, установленный на содержание детей, предоставляется налогоплательщику независимо от предоставления других размеров стандартного налогового вычета.

Указанный налоговый вычет на содержание детей, независимо от размера, действует до месяца, в котором доход получающего этот вычет налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 тыс. руб. С этого месяца указанный налоговый вычет не применяется.

Все установленные законодательством стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику только одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Уменьшение облагаемого налогом дохода физическим лицам производится с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека или попечительство, или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью. Применение стандартного налогового вычета прекращается в конце того года, в котором ребенок достиг соответствующего возраста или истек срок действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью, а также в случае смерти ребенка. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении или учебном заведении, включая академический отпуск.

Пример Рассчитаем сумму стандартных налоговых вычетов и налоговую базу единственного родителя на основе следующих данных.

• 1. Ежемесячный доход налогоплательщика составляет 64 тыс. руб.
• 2. На его обеспечении находятся двое несовершеннолетних детей, в том числе один из них инвалид.

Налоговый вычет на детей налогоплательщик может получать в течение четырех месяцев, поскольку в мае будет превышен установленный предел в 280 тыс. руб. (доход за январь — май составит 64? 5 = 320 тыс. руб.).

Налоговый вычет на первого ребенка составит 11,2 тыс. руб. (2,8 тыс.? 4). Налоговый вычет на ребенка инвалида составит 24 тыс. руб. (6 тыс.? 4). Следовательно, общая сумма стандартных налоговых вычетов составит 35,2 тыс. руб. (11,2 тыс. + 24 тыс.). Таким образом, налоговая база данного налогоплательщика за налоговый период (год) составит 64 тыс.? ? 12 — 35,2 тыс. = 732,8 тыс. руб.