Плательщики налога. 
Налоги и налогообложение

Налогоплательщиками являются индивидуальные предприниматели, которые применяют патентную систему налогообложения. Указанная система может применяться исключительно индивидуальными предпринимателями, работающими только в тех видах предпринимательской деятельности, которые указаны в НК РФ. Перечень этих видов деятельности достаточно широк, насчитывая несколько десятков, и является исчерпывающим. Поэтому отметим наиболее важные из них. К таки видам деятельности, относятся, в частности, следующие:

• — ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
• — ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
• — парикмахерские и косметические услуги;
• — химическая чистка, крашение и услуги прачечных; изготовление и ремонт металлической галантереи,

ключей, номерных знаков, указателей улиц;

• — ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
• — ремонт жилья и других построек, мебели;
• — услуги фотоателье, фотои кинолабораторий;
• — техническое обслуживание и ремонт автомототранспортных средств, машин и оборудования;
• — оказание услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом;
• — услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству, по присмотру и уходу за детьми и больными;
• — ветеринарные услуги;
• — сдача в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков;
• — ремонт, чеканка и гравировка ювелирных изделий;
• — занятие медицинской или фармацевтической деятельностью (при наличии соответствующей лицензии);
• — экскурсионные, обрядовые, ритуальные услуги, услуги по прокату;
• — розничная торговля, осуществляемая на стационарной торговой площади не более 50 квадратных метров, а также через объекты нестационарной торговой сети;
• — услуги общественного питания, оказываемые на площади зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м.

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель имеет право привлекать наемных работников. При этом их средняя численность не должна превышать за налоговый период 15 чел. по всем видам осуществляемым предпринимателем предпринимательской деятельности.

Порядок и условия перехода на патентную систему налогообложения

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к другим режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно. При этом Кодексом установлены соответствующие порядок и условия начала и прекращения применения указанной системы.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов деятельности, в отношении которого введена данная система налогообложения. Патент выдается индивидуальному предпринимателю налоговым органом по месту его постановки на налоговый учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, и действует исключительно на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. Но данное положение не исключает права индивидуального предпринимателя, получившего патент в одном субъекте РФ, получить патент и в другом субъекте. Форма патента утверждается ФНС России.

Для получения патента индивидуальный предприниматель подает лично или через своего представителя, направляет в виде почтового отправления или передает в электронной форме соответствующее заявление в налоговый орган по месту жительства. Указанное заявление должно быть подано не позднее чем за 10 дней до начала применения им патентной системы налогообложения. В том случае, если предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором он не состоит на учете в налоговом органе, то указанное заявление может быть им подано в любой налоговый орган этого субъекта РФ.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в течение пяти дней после вынесения такого решения. Законом предусмотрены конкретные и исчерпывающие основания для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента. Такими основаниям, в частности, являются: — несоответствие в заявлении вида предпринимательской деятельности перечню видов деятельности, по которым на территории субъекта РФ введена патентная система налогообложения;

• — указание в заявлении срока действия патента, не соответствующего периоду, установленному в Кодексе, который по выбору индивидуального предпринимателя может составлять от 1 до 12 месяцев в пределах календарного года;
• — нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, в соответствие с которым при выходе предпринимателя из патентной системы налогообложения до истечения срока действия патента он может вновь вернуться на нее не ранее чем со следующего календарного года;
• — наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Пример Предприниматель «А» занимается ремонтом квартир и переведен на упрошенную систему налогообложения. В период с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2012 г. он работал на основе патента. Стоимость этого патента была уплачена своевременно и в полном объеме. 15 декабря 2012 г. он подал в налоговый орган по месту своего жительства о переходе с 1 января 2013 г. на патентную систему налогообложения. В заявлении он указал срок действия патента — 12 месяцев.

Предприниматель «Б» занимается ремонтом и техническим обслуживанием легковых автомобилей и переведен на УСН. На период с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2012 г. он получил право на применение УСН на основе патента. В июле 2012 г. он утратил право на применение УСН в связи с превышением установленной численности наемных работников. 15 декабря 2012 г. он подал заявление в налоговый орган по месту своего жительства о переходе с 1 января 2013 г. на патентную систему налогообложения. В заявлении он указал срок действия патента — два года.

Налоговый орган, рассмотрев оба заявления, 19 декабря 2012 г. выдал индивидуальному предпринимателю «А» патент-документ, удостоверяющий право на применение патентной системы налогообложения. В отношении предпринимателя «Б» 20 декабря 2012 г. налоговым органом было вынесено решение об отказе в выдаче патента, о чем он был уведомлен 24 декабря того же года. Основанием для отказа послужило неправильное указание предпринимателем срока действия патента — два года, поскольку максимальный срок действия патента не может превышать 12 месяцев.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен определенный порядок утраты налогоплательщиком права на применение патентной системы налогообложения в случае нарушения им условий ее применения. Для всех налогоплательщиков, перешедших на патентную систему налогообложения, установлен предельный размер получаемого дохода. Если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысит 60 млн руб., то в этом случае налогоплательщик считается утратившим право на применение указанной системы налогообложения. При этом следует иметь в виду, что в случае применения налогоплательщиком одновременно патентной и упрощенной систем налогообложения при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения установленного ограничения учитываются доходы по обоим указанным режимам. Нарушением условий применения патентной системы налогообложения является также превышение налогоплательщиком в своей предпринимательской деятельности численности наемных работников или осуществление на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе. К числу нарушений условий применения патентной системы НК РФ относит также неуплату налога в установленный законодательством срок. При допущении любого из этих нарушений индивидуальный предприниматель теряет право на применение патентной системы налогообложения и должен перейти на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. При этом на индивидуального предпринимателя возложена обязанность в течение 10 календарных дней самостоятельно заявить в налоговый орган об утрате права па применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система. Кроме того он должен уплатить за период, в котором утратил право на применение патентной системы налогообложения, налоги, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения. Указанные налоги исчисляются и уплачиваются им в порядке, предусмотренном законодательством для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Возникает естественный вопрос, каким образом налогоплательщик может определить налоговую базу и рассчитать сумму налогов при переходе на общий режим налогообложения за тот период, когда он работал на патентном режиме налогообложения? В этих целях НК РФ предусмотрен порядок ведения налогоплательщиком учета доходов от реализации. Данный учет ведется в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России. При этом указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.